Дело №2а-2513/2025

УИД 50RS0044-01-2025-003139-48

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

01 июля 2025 года

г.Пущино Московской области

Серпуховский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Астаховой М.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Нюхченковой У.А.,

с участием:

административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области по доверенности ФИО2, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 о признании незаконным налогового уведомления, перерасчете налога,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области налоговое уведомление №163438185 от 26.09.2024, в части применения налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами:

- <данные изъяты>

- обязать Межрайонную ИФНС России № 11 по Московской области произвести перерасчет земельного налога за 2023 год исходя из налоговой ставки 0,3 %.

Заявленные требования административный истец основывает тем, что истцом получено обжалуемое налоговое уведомление, согласно которому начислен земельный налог за 2023 год в сумме 543 098,00 руб., исходя из ставки земельного налога 1,5% в отношении указанных выше земельных участков, находящихся в его собственности.

Административный истец не согласен с указанным налоговым уведомлением, поскольку исчисление земельного налога за 2023 год осуществлено налоговым органом исходя из налоговой ставки 1,5%, что является незаконным. Административный истец считает, что земельный налог за 2023 год в отношении вышеуказанных земельных участков подлежит исчислению исходя из ставки 0,3% за весь налоговый период.

Из сообщения налогового органа № 5043-00-11-2024X011143 от 16.10.2024 следует, что исчисление земельного налога по ставке 1,5 % за 2023 год произведено ввиду то, что в рамках муниципального земельного контроля Администрацией городского округа Серпухов проведено выездное обследование массива земельных участков и составлен акт выездного обследования которым установлено, что земельные участки не используются по целевому назначению, имеется реклама о продаже, и в силу этого имеются основания для применения повышенной ставки земельного налога, земельные участки используются истцом в предпринимательской деятельности, заключающейся в перепродаже указанных земельных участков.

Вместе с тем, налоговым органом не приведено доказательств того, что истцом приобретались земельные участки с целью их перепродажи, что спорные земельные участки использовались им не по целевому назначению, и истцом совершались какие-либо действия, направленные на систематическое получение прибыли, а земельные участки использовались в предпринимательской деятельности. Акт выездного обследования не может является документом, на основании которого налоговый орган вправе применить при исчислении земельного налога ставку в размере 1,5% и не подтверждает осуществление истцом предпринимательской деятельности с использованием спорных земельных участков. Указание в Акте сведений о наличии рекламы, связанной с продажей земельных участков, не является доказательством, что рекламные объявления принадлежат истцу и направлены на реализацию земельных участков, принадлежащих истцу на праве собственности.

Земельные участки, принадлежащие на праве собственности истцу граничат с земельными участками иных собственников, и вместе образуют обширное земельное поле рядом с д. Райсеменовское. Межевание принадлежащих истцу земельных участков и граничащих с ним земельных участков третьих лиц не было произведено. В связи с этим, должностным лицом, проводящим обследование земельных участков, находясь непосредственно на указанном земельном поле невозможно определить, чей именно участок инспектируется, кому именно принадлежат рекламные объявления. Каких-либо предписаний, постановлений о привлечении к административной ответственности по итогам акта выездного обследования, к истцу Администрацией г. о. Серпухова не применялось.

Административный истец зарегистрирован в качестве ИП с основным видом деятельности «торговля розничная в неспециализированных магазинах». Продажей земельных участков как отдельным видом деятельности ОКВЭД (68.10.23) не занимается. Коды ИП по ОКВЭД, предполагающие, в том числе, деятельность по купле-продаже недвижимости у истца отсутствуют. Факты использования истцом земельных участков, принадлежащих на праве собственности истцу, в его предпринимательской деятельности отсутствуют.

Земельные участки принадлежали административному истцу на основании решения о разделе земельного участка от 27.10.2008, договора купли-продажи доли в праве общей долевой собственности на земельный участок от 13.06.2006, постановления Главы администрации Серпуховского района Московской области, № 1187, выдан 11.11.1994, свидетельства о праве собственности на землю <номер> от <дата>, протокола собрания участников общей долевой собственности на земельный участок из состава земель сельскохозяйственного назначения, для сельскохозяйственного производства, находящийся по адресу Московская область, Серпуховский район, АОЗТ "Занарское" от 14.09.2005, постановления Главы Серпуховского муниципального района Московской области № 1579 от 29.07.2008.

Земельные участки находились в собственности истца около 17 лет, что исключает приобретение земельных участков с целью дальнейшей перепродажи и систематического извлечения прибыли.

Административным истцом продано 9 земельных участков, в том числе в 2021 году 5 участков, 2022 году 0 участков, в 2023 году 1 участок, в 2024 году 3 участка. Продажа участков обусловлена необходимостью содержания земельных участков и осуществления регулярного ухода за ними: распахивать, окашивать, закупать посадочный материал, навесное оборудование, осуществлять ремонт сельхозтехники. Истец на регулярной основе окашивал траву и заготавливал сено для личных нужд, сажал картофель и осуществлял иные сельскохозяйственные работы. На средства от продажи участков закуплен мотоблок, аккумуляторный триммер, ремонт двигателя на трактор. Продажа 9 земельных участков в период с 2021 по 2024 год не может считаться систематическим извлечением прибыли, с учетом того что в собственности проданные земельные участки находились длительное время и их продажа осуществлена не от имени ИП, а от имени физического лиц.

В 2022 году не было продано ни одного земельного участка, а в налоговом периоде 2023 года истцом реализован всего один земельный участок.

На земельном участке с кадастровым <номер> расположен жилой дом с кадастровым <номер>, земельный участок с кадастровым <номер> фактически используется как проезд к земельным участкам третьих лиц, а также на нем располагается ЛЭП, не используются в коммерческих целях. Административным истцом принадлежащие ему Земельные участки не сдаются в аренду, так же не взимается никакая плата с третьих лиц за пользование земельными участками.

Действия истца по приобретению земельных участков и последующая реализация нескольких земельных участков носили характер разовой сделки, земельные участки использовались по их целевому назначению, и не использовались в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли (получение дохода от продажи участков), что в свою очередь отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога.

Поскольку налоговым органом не представлено доказательств приобретения земельных участков с целью перепродажи и использования их в предпринимательской деятельности, оснований для применения ставки 1,5% не имеется.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, показал, что земельные участки достались по наследству с 1994 года, системной продажи земельных участков нет. В 2022 году земельные участки не продавались. Купли-продажи земельных участков осуществлялись в виду поддержания здоровья, лечения спины, глаз, зубов, а также для оказания помощи матери. Всего было продано 2-3 участка. Для целевого использования земельных участков была приобретена специальная техника.

Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области по доверенности ФИО2, ФИО3 в судебном заседании полагали административный иск не подлежащим удовлетворению по основаниям и доводам, изложенным в письменных возражениях (л.д.226-229), указала, в рамках проводимых мероприятий муниципального земельного контроля Администрацией городского округа Серпухов Московской области был осуществлен выезд и осмотр территорий участков, в том числе спорных земельных участков, по результатам которого составлен акт выездного обследования от 22.06.2023 № 8499, согласно которому установлено несоответствие фактического использования земельных участков, в том числе оспариваемых земельных участков, установленному виду разрешенного использования (неиспользование земельных участков по целевому назначению), использование в предпринимательской деятельности. При проведении осмотра Администрацией установлено, что земельные участки представляют собой единый массив, на земельных участках отсутствуют строения, имеются признаки неиспользования земельных участков по целевому назначению. На земельных участках расположены объекты инженерной инфраструктуры (линия ЛЭП). Земельные участки входят в состав коттеджного поселка ДНТ «Березовая роща», имеется общая подъездная дорога, линия ЛЭП. Имеется реклама о продаже земельных участков (рекламные объявления о массовой продаже земельных участков), что является признаком использования земельных участков в предпринимательской деятельности. Места размещения рекламы о продаже земельных участков в сети Интернет. Ссылка на сайт рекламодателя: https:serpuhov.cian.ru/kupit-zemelniy-uchastok-moskovskaya-oblast- serpuhov-gorodskoy-okrug-berezovaya-roshca-01345582/. Административный истец с 04.08.2003 по настоящее время состоит на налоговом учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя. Основным видом деятельности является «Торговля розничная в неспециализированных магазинах», одним из дополнительных видов деятельности - «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом». Согласно информации, полученной налоговым органом, истец в период с 2008 по 2024 годы на основании договоров купли - продажи произвел отчуждение 45 земельных участков: в 2008 году - 2 земельных участка, в 2009 году - 16 земельных участков, в 2010 году - 2 земельных участка, в 2011 году - 1 земельного участка, в 2012 году - 6 земельных участков, в 2013 году - 1 земельного участка, в 2014 году - 1 земельного участка, в 2016 году - 1 земельного участка, в 2018 году - 2 земельных участков, в 2019 году - 1 земельного участка, в 2020 году - 2 земельных участков, в 2021 году - 5 земельных участков, в 2023 году - 1 земельного участка, в 2024 году - 4 земельных участков, что свидетельствует о том, что реализация истцом земельных участков в период с 2008 по 2024 годы не является разовой сделкой, а носит систематический характер, что свидетельствует о направленности действий налогоплательщика на систематическое получение прибыли от продажи земельных участков. Истец производит систематическую реализацию земельных участков на протяжении более 17 лет, что свидетельствует о ведении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 7.2 статьи 396 НК РФ, с учетом информации, полученной от органов, осуществляющих государственный земельный надзор, в отношении 25 оспариваемых земельных участков произведен перерасчет земельного налога за 2023 год с 01.01.2023 по 22.06.2023 по ставке 0,3 процента в сторону уменьшения на 193 517 руб. Однако Инспекцией правомерно произведено исчисление земельного налога с 22.06.2023 в отношении 25 Спорных земельных участков, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, по ставке 1,5 процента. Также произведен перерасчёт земельного налога за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым <номер> по налоговой ставке 0,3 процента в сторону уменьшения на 6 549 руб.

В отношении земельного участка с кадастровым <номер>, который, как сообщает истец, фактически используется как проезд к земельным участкам третьих лиц, а также на нем располагается ЛЭП, принадлежащая ДНП «Березовая роща», Инспекция указывает, что, поскольку вид разрешенного использования данного земельного налогоплательщиком не изменен, у налогового органа отсутствовали основания для его отнесения к землям общего пользования, в связи с чем, исчисление земельного налога с 22.06.2023 по налоговой ставки в размере 1,5% правомерно.

Представитель заинтересованного лица администрации г.о.Серпухов Московской области в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещен, представлены письменные возражения.

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц в соответствии с положениями ст.150, ч.6 ст.226 КАС РФ.

Выслушав участников процесса, проверив материалы дела, исследовав доказательства, представленные сторонами и полученные в ходе судебного разбирательства, суд приходит к следующим выводам.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог (п.1 ст.389 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Судом установлено и не отрицается сторонами, что ФИО1, как лицо, обладающее земельными участками с кадастровыми <номер> на праве собственности, является плательщиком земельного налога. Земельные участки имеют вид разрешенного использования – для ведения дачного строительства.

26.09.2024 налоговым органом сформировано налоговое уведомление №163438185, в котором в числе прочего в отношении указанных земельных участков содержался расчет земельного налога по ставке 1,5%, на сумму 543 098,00 рублей (л.д.11-14).

27.01.2025 ФИО1 в адрес Управления ФНС по МО направлена жалоба на неправильное применение налоговой ставки при расчете земельного налога за 2023 год (л.д.15-20), оставленная без удовлетворения решением от 14.03.2025 (л.д.21-26).

В рамках рассмотрения жалобы, Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области на основании п. 7.2 ст. 396 НК РФ с учетом информации, полученной от органов, осуществляющих государственный земельный надзор, в отношении указанных участков произведен перерасчет земельного налога за 2023 год с 01.01.2023 по 22.06.2023 по ставке 0,3% в сторону уменьшения на 196 517,00 руб. что отражено в ЕНС налогоплательщика, Инспекцией правомерно произведено исчисление земельного налога с 22.06.2023 по налоговой ставке в размере 1,5% правомерно.

В рамках проводимых мероприятий муниципального земельного контроля Администрацией городского округа Серпухов Московской области был осуществлен выезд и осмотр территорий участков, в том числе Спорных земельных участков, расположенных по адресу: Московская область, Серпуховский р-н, д. Райсеменовское, принадлежащих истцу, по результатам которого составлен акт выездного обследования от 22.06.2023 № 8499, согласно которому Администрацией городского округа Серпухов Московской области установлено несоответствие фактического использования земельных участков, в том числе оспариваемых земельных участков, установленному виду разрешенного использования (неиспользование земельных участков по целевому назначению), использование в предпринимательской деятельности. При проведении осмотра Администрацией городского округа Серпухов Московской области установлено, что земельные участки представляют собой единый массив, на земельных участках отсутствуют строения, имеются признаки неиспользования земельных участков по целевому назначению. На земельных участках расположены объекты инженерной инфраструктуры (линия ЛЭП). Земельные участки входят в состав коттеджного поселка ДНТ «Березовая роща», имеется общая подъездная дорога, линия ЛЭП, имеется реклама о продаже земельных участков (рекламные объявления о массовой продаже земельных участков), что является признаком использования v земельных участков в предпринимательской деятельности. Места размещения рекламы о продаже земельных участков в сети Интернет. Ссылка на сайт рекламодателя: <данные изъяты> имеются основания для применения налоговой ставки, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, в размере, не превышающем 1,5 процента (л.д.254-264).

Истцом ФИО1 в качестве обоснования своих требований использования земельных участков по целевому назначению представлены заключение об определении признаков использования земельных участков по целевому назначению в отношении земельных участков с к.н. <номер> (л.д.126-225), а также акты административного обследования объекта земельных отношений №110 от 16.09.2015, №111 от 16.09.2015 (л.д.122-125).

За период с 2017 по 2024 годы ФИО1 были проданы земельные участки с к.н. <номер> (л.д.235).

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования. В отношении земельного участка в соответствии с федеральным законом могут быть установлены один или несколько основных, условно разрешенных или вспомогательных видов разрешенного использования. Любой основной или вспомогательный вид разрешенного использования из предусмотренных градостроительным зонированием территорий выбирается правообладателем земельного участка в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о градостроительной деятельности.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 №112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» (далее – Закон о личном подсобном хозяйстве) личное подсобное хозяйство является формой непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

В отношении прочих земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка не может превышать 1,5% (пп.2 п.1 ст.394 НК РФ).

Из содержания вышеприведенной правовой нормы следует, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: не использование этого земельного участка в предпринимательской деятельности и отнесение земельного участка к определенному виду разрешенного использования.

Поскольку предоставление налоговой льготы непосредственно связано с личностью налогоплательщика, то для применения при расчете земельного налога ставки в размере 0,3%, использование земельного участка по целевому назначению должно осуществляться непосредственно самим налогоплательщиком, претендующим на получение указанной льготы.

Решением Совета депутатов Совета депутатов г. Серпухова МО от 25.11.2005 N 48/6 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Городской округ Серпухов Московской области», начиная с 1 января 2006 года, установлены налоговые ставки по земельному налогу в следующих размерах:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- занятых индивидуальными гаражами и гаражно-строительными кооперативами;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

2) 1,5 процента в отношении: прочих земельных участков.

Как установлено в ходе судебного разбирательства административный истец в разные периоды отчуждал принадлежащие ему на праве собственности земельные участки.

Согласно выписке из ЕГРИП ФИО1 с 04.08.2003 по настоящее время состоит на налоговом учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя. Основным видом деятельности является «Торговля розничная в неспециализированных магазинах».

Пунктами 1 и 2 ст.209 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

В силу ст.260 Гражданского кодекса Российской Федерации лица, имеющие в собственности земельный участок, вправе продавать его, дарить, отдавать в залог или сдавать в аренду и распоряжаться им иным образом (статья 209) постольку, поскольку соответствующие земли на основании закона не исключены из оборота или не ограничены в обороте. На основании закона и в установленном им порядке определяются земли сельскохозяйственного и иного целевого назначения, использование которых для других целей не допускается или ограничивается. Пользование земельным участком, отнесенным к таким землям, может осуществляться в пределах, определяемых его целевым назначением.

Согласно ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в связи с чем для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет направленность действий лица на получение прибыли. Самого факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период сделок.

Таким образом, с учетом приведенных правовых норм суд приходит к выводу о том, что пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей. Действующее законодательство не содержит запрета физическим лицам на отчуждение в собственность других лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного строительства».

Факт реализации ФИО1 своего права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности земельными участками сам по себе не может рассматриваться в качестве осуществления им предпринимательской деятельности с использованием принадлежащих ему земельных участков.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о неправомерности применения налоговым органом ставки 1,5% при исчислении земельного налога, расчет которого указан в налоговом уведомлении №163438185 от 26.09.2024, поскольку налоговым органом не представлено доказательств, объективно подтверждающих использование ФИО1 принадлежащих ему земельных участков в коммерческих целях, а именно регулярной продажи земельных участков с целью извлечения прибыли.

Удовлетворяя требования истца и признавая незаконным оспариваемое налоговое уведомление, суд полагает возможным определить способ восстановления нарушенных прав административного истца путем возложения на Межрайонную ИФНС России №11 по Московской области обязанности произвести перерасчет земельного налога за 2023 год по ставке 0,3% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами - <номер>.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск удовлетворить.

Признать незаконным налоговое уведомление №163438185 от 26.09.2024, в части применения налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами:

- <номер>

Обязать Межрайонную ИФНС России №11 по Московской области произвести перерасчет земельного налога за 2023 год по ставке 0,3% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами - <номер>

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Серпуховский городской суд Московской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья: М.И. Астахова

Мотивированное решение составлено 17.07.2025.