Дело № 2а-1078/2023

УИД 51RS0020-01-2023-000720-81

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Сокол Вологодской области 09 октября 2023 года

Сокольский районный суд Вологодской области в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Б.,

при секретаре Мотовой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц, пени, восстановлении срока для обращения с исковым заявлением в суд,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее УФНС России по Мурманской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015-2018 годы в размере 680 рублей 00 копеек, пени в размере 34 рублей 64 копеек; недоимки по земельному налогу за 2015-2017 годы в размере 297 рублей 00 копеек, пени в размере 22 рублей 37 копеек.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требований об уплате налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №3 Александровского судебного района Мурманской области с заявлением о выдаче судебного приказа. 07 декабря 2022 года мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа в связи с пропуском срока на обращение в мировой суд, следовательно, отсутствуют основания для бесспорного взыскания задолженности, имеется спор о праве.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безденежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Одновременно УФНС России по Мурманской области ходатайствует о восстановлении срока на взыскание с ФИО1 задолженности по обязательным платежам.

Определением Полярного районного суда Мурманской области от 10 июля 2023 года дело передано на рассмотрение в Сокольский районный суд Вологодской области.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Мурманской области не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещён надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя истца.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещён надлежащим образом.

Суд определил в соответствии со статьёй 150 КАС РФ слушать дело в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика.

Рассмотрев материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Статьей 57 Конституции РФ, статьей 23 НК РФ законодательно закреплена обязанность граждан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с положениями статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В соответствии с требованиями статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 48 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Кодекса.

Статья 1 Закона РФ от 09 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» относит к плательщикам таких налогов физических лиц – собственников имущества, признаваемого объектом налогообложения. К объектам налогообложения статья 2 указанного Закона относит, в частности, жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж, иное строение, помещение и сооружение.

Согласно статье 3 указанного Закона ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Как следует из абзаца 1 пункта 3 Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 02 ноября 1999 года № 54 «По применению закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 НК РФ уплата налога на имущество физических лиц производится владельцами не позднее 01 декабря года, следующего за годом, за который исчислен налог.

В соответствие с пунктом 1 статьи 65 ЗК РФ использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается данным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

К налогоплательщикам земельного налога статья 388 НК РФ относит физических лиц, обладающих земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, в частности на праве собственности. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (статья 389 НК РФ).

В соответствии со статьей 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Налоговым периодом статья 393 НК РФ признает календарный год.

В силу абзаца 3 пункта 1 статьи 397 НК РФ уплата земельного налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Материалами дела подтверждается, что на налоговом учёте в качестве налогоплательщика состоит ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в связи с наличием у него в собственности земельного участка по адресу: <адрес>, и квартиры по адресу: <адрес>.

Налоговая инспекция в соответствии с требованиями налогового законодательства направила в адрес ФИО1 налоговые уведомления:

- № 61742083 от 27 августа 2016 года на оплату земельного налога за 2015 год в размере 99 рублей 00 копеек, налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 78 рублей 00 копеек;

- № 52810783 от 31 августа 2017 года на оплату земельного налога за 2016 год в размере 99 рублей 00 копеек, налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 85 рублей 00 копеек;

- № 77021882 от 29 августа 2018 года на оплату земельного налога за 2017 год в размере 99 рублей 00 копеек, налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 217 рублей 00 копеек; налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 62 рублей 00 копеек;

- № 71307700 от 22 августа 2019 года налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 238 рублей 00 копеек.

В установленный законом срок ФИО1 обязанность по уплате налогов не исполнена, в силу положений статьи 69 НК РФ в его адрес налоговой инспекцией направлены требования:

- от 10 ноября 2017 года № 1598 со сроком исполнения до 19 декабря 2017 года: недоимка по земельному налогу в размере 99 рублей 00 копеек за 2015 год, пени в размере 10 рублей 60 копеек;

- от 10 ноября 2017 года № 4610 со сроком исполнения до 19 декабря 2017 года: недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 78 рублей 00 копеек, пени в размере 08 рублей 35 копеек;

- от 13 августа 2018 года № 8990 со сроком исполнения до 21 сентября 2018 года: недоимка по земельному налогу в размере 99 рублей 00 копеек за 2016 год, пени – 06 рублей 26 копеек, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 85 рублей 00 копеек, пени – 0 рублей 88 копеек;

- от 09 июля 2019 года № 8133 со сроком исполнения до 01 ноября 2019 года: недоимка по земельному налогу в размере 99 рублей 00 копеек за 2017 год в размере 99 рублей 00 копеек, пени – 5 рублей 51 копейка, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017 годы в размере 279 рублей 00 копеек, пени – 15 рублей 56 копеек;

- от 30 июня 2020 года № 14314 со сроком исполнения до 26 ноября 2020 года: недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 238 рублей 00 копеек, пени – 09 рублей 85 копеек, которые налогоплательщиком оставлены без исполнения.

Согласно справке МО МВД России «Сокольский», ФИО1 с 14 августа 1990 года по настоящее время зарегистрирован по месту жительства по адресу: <адрес>, является собственником 1/3 доли в праве общей долевой собственности на указанное жилое помещение.

Проверяя срок на обращение в суд, необходимо устанавливать, когда возникла обязанность по уплате налога, в связи с чем налоговым органом осуществлялось изменение срока уплаты налога (правомерность перерасчета), когда было выставлено первоначальное требование.

При разрешении вопроса о соблюдении срока на обращение в суд, его восстановлении, суду надлежит проверять не только срок на обращение в суд с момента отмены судебного приказа, но и соблюдение указанного срока при обращении к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Это связано с тем, что сроки принудительного взыскания сквозные, исчисляются в соответствии со статьями 52, 69, 70 и 48 НК РФ. Нарушение одних сроков не свидетельствует об увеличении общего срока взыскания, либо об ином исчислении начала течения срока для принудительного взыскания и, соответственно, соблюдения установленного законом порядка для такого взыскания.

Определением мирового судьи судебного участка № 3 Александровского судебного района Мурманской области от 07 декабря 2022 года отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Как следует из определения мирового судьи судебного участка № 3 Александровского судебного района Мурманской области от 07 декабря 2022 года, основанием для отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа послужил пропуск истцом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу.

Согласно требованиям № 4610 и № 1598 об уплате налогов и пеней, по состоянию на 10 ноября 2017 года, срок их исполнения установлен до 19 декабря 2017 года.

С настоящим иском в Полярный районный суд Мурманской области УФНС России по Мурманской области обратилось 08 июня 2023 года, то есть по истечении установленного частью 2 статьи 48 НК РФ шестимесячного срока обращения в суд с требованием о взыскании налогов и пеней в порядке искового производства со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, который начал течь с 20 декабря 2017 года и истек 19 июня 2021 года.

В соответствии со статьей 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определениях КС РФ от 18.11.2004 № 367-О и от 18.07.2006 № 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к компетенции суда, рассматривающего вопрос о восстановлении указанного срока, возможность восстановления процессуального срока закон ставит в зависимость от усмотрения суда.

Вместе с тем, указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

Фактически пропущенный срок, по мнению суда, свидетельствует, что у налогового органа имелось достаточно времени для обращения в суд в установленном законом порядке, при этом учитывая, что инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, и ей, соответственно, должны быть известны правила обращения в суд с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций.

Причины организационного и административного характера, вызвавшие пропуск срока обращения с административным иском в суд не могут быть признаны уважительными, поскольку не являются исключительными, объективно препятствующим своевременному обращению в суд с иском в целях осуществления возложенных на налоговый орган обязанностей по контролю и надзору в области налогов и сборов, поскольку именно осуществление такой деятельности является одной из основных задач налоговых органов (статьи 32, 33 НК РФ).

Таким образом, объективно суд исходит из того, что никаких уважительных причин, наличие которых препятствовало налоговой инспекции в предусмотренные законом сроки обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, не имелось.

Согласно определению КС РФ от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В связи с чем, судом не усматривается оснований для удовлетворения ходатайства Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области о восстановлении срока обращения с настоящим административным иском в суд.

Сроки предъявления административного иска и взыскания обязательных платежей и санкций являются пресекательными. Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 постановления Пленума ВС РФ и Высшего АС РФ от 11.06.1999 № 1/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 НК РФ»; а также данная позиция нашла отражение в определении КС РФ от 22.03.2012 № 479-О-О, согласно которому принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований в связи с пропуском административным истцом срока для обращения в суд с данным административным иском, поскольку УФНС России по Мурманской области на дату обращения с настоящим административным исковым заявлением утратило право на взыскание с ФИО1 недоимки по налогам в связи с пропуском установленного срока.

Вопрос о судебных расходах в данном случае судом не разрешается, поскольку административный истец освобождён от уплаты данных расходов, и в иске к ответчику отказано.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 289 - 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц, пени отказать в связи с пропуском срока для обращения в суд.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Вологодский областной суд через Сокольский районный суд Вологодской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.Б. Попова

Мотивированное решение изготовлено 23 октября 2023 года.