РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Самара 6 сентября 2022 года
Самарский областной суд в составе:
председательствующего судьи Калинниковой О.А.,
при секретаре Красильниковой А.А.,
с участием прокурора Никитиной Е.С., представителя административного истца – ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1661/2022 по административному исковому заявлению ФИО2 о признании недействующими в части нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации,
установил :
ФИО2 обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими со дня их принятия Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 и 2022 г.г., утверждённые приказами министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014, от 22.10.2021 № 2233 (далее также Перечни) в части включения в них нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного в г. Тольятти.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в оспариваемые Перечни под пунктами №№ 33899, 9939 (Приложение № 1), соответственно, включено принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение, не подпадающее под критерии, установленные статьей 378.2 НК РФ, поскольку оно не предназначено для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания или бытового обслуживания, расположено в здании склада и в спорные налоговые периоды использовалось административным истцом, занимающимся грузоперевозками, под складирование продукции. Полагает, что включение объекта в Перечни нарушает его права и законные интересы, так как повлекло необоснованное увеличение налогового бремени.
В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, поддержала заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении.
Представитель министерства имущественных отношений Самарской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. Представлены письменные возражения, в которых просят в удовлетворении административного иска отказать. Полагают, что нежилое помещение с кадастровым номером № обоснованно включено в оспариваемые Перечни на основании подпункта 1 пункта 1 и пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ, поскольку расположено в нежилом здании с кадастровым номером № и, согласно акта осмотра от 07.04.2022, более 20% помещения используется под офис.
Представитель заинтересованного лица – администрации городского округа Тольятти Самарской области в судебное заседание не явился, извещены надлежащим образом.
В силу ст.ст. 150, 213 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Выслушав объяснения представителя административного истца, заключение прокурора Никитиной Е.С., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования являются обоснованными.
В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В соответствии со ст. 1 Закона Самарской области № 107-ГД от 10.11.2014 г., 1 января 2015 года установлено как единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
На основании статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно пункту 3 статьи 402 НК РФ (глава 32 «Налог на имущество физических лиц»), налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
Из пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.
В случае определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются в размере, не превышающем 2 процентов.
При этом, согласно пункта 1 решения Думы городского округа Тольятти Самарской области от 12.11.2014 г. № 510 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа Тольятти», ставка налога на имущество физических лиц в отношении нежилых помещений, включенных в Перечень в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, установлена в повышенном размере.
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области является органом исполнительной власти Самарской области, уполномоченным на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
В силу части 3 статьи 4, статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 г. № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.
В рамках переданных полномочий министерством имущественных отношений Самарской области изданы приказы:
- от 19.10.2020 № 2014, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 19.10.2020, в издании «Волжская коммуна», N 171(30955), 21.10.2020;
- от 22.10.2021 № 2233, которым утвержден аналогичный Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 22.10.2021, на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 22.10.2021.
Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.
По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказов, а также по процедуре их принятия и порядку опубликования нормативные правовые акты не оспариваются.
Административный истец обратился в суд 15.07.2022, то есть в период действия нормативно-правового акта – Перечня на 2022 год.
Несмотря на истечение срока действия приказа об утверждении Перечней на 2021 год, оспариваемый нормативный акт продолжает затрагивать права административного истца, поскольку сохраняется обязанность по уплате налога на имущество, а также право налогового органа на взимание недоимки за данный налоговый период.
В указанные Перечни на 2021-2022 г.г. под пунктами № 33899, 9939 в Приложении № 2, соответственно, министерством имущественных отношений включено нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 702,5 кв.м, расположенное по адресу: , собственником которого с 29.06.2007 является ФИО2, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости от 18.05.2018, 24.08.2022.
Согласно позиции административного ответчика принадлежащее административному истцу нежилое помещение включено в оспариваемые Перечни на основании п.п. 1 п. 1 и п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ.
Проверив оспариваемые нормативные правовые акты на их соответствие законодательству, имеющему большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении:
административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;
нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пунктам 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящего пункта:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В силу п. 5 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее также ЕГРН) нежилое помещение с кадастровым номером № имеет назначение «нежилое» и наименование «нежилое помещение».
Данное помещение находится в здании с кадастровым номером № назначением «нежилое» и наименование «склад №2, склад №1,3», которое в оспариваемые Перечни не включено.
Сведения о земельном участке, на котором расположено здание в ЕГРН отсутствуют, о чем Управлением Росреестра представлено уведомление от 30.08.2022.
Согласно экспликации к техническому паспорту на спорное нежилое помещение, подготовленному Муниципальным предприятием городского округа Тольятти «Инвентаризатор» от 16.02.2009, в состав помещения входят части назначением «склады, операторная, коридоры, кабинеты, служебные помещения, сан.узлы, помещение, помещение кладовщика, кладовая».
Вместе с тем, термин «кабинет», «служебное помещение» не является равным по значению с термином «офис». Данные, предусматривающие размещение в помещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры в целях осуществления административно-деловой деятельности, в документах технической инвентаризации отсутствуют.
Таким образом, сведения ЕГРН и имеющаяся техническая документация на спорное нежилое помещение, как наименование и назначение здания, в котором оно расположено, не предполагают размещение в помещении, в том числе не менее 20 процентов от его общей площади, офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания в целях применения положений пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
При таких обстоятельствах, должно выясняться фактическое использование объекта недвижимости.
Однако, мероприятия по обследованию помещения с целью определения вида его фактического использования на момент формирования и утверждения Перечней на 2021-2022 г.г. административным ответчиком не проводились.
Как видно из подготовленного Государственным бюджетным учреждением Самарской области «Центр размещения рекламы» по поручению министерства имущественных отношений Самарской области акта осмотра нежилого помещения с кадастровым номером № от 07.04.2022, фактическое использование помещения (общей площадью 702,5 кв.м) по результатам визуального осмотра определено следующим образом: 85,1 кв.м – офис; 5,3 – централизованное приемное помещение; 5,6 кв.м – архив; 685 кв.м – склад; 6,7 кв.м - помещение для размещения мебели; 2,2 кв.м – сан.узел; 37 кв.м – коридор, тамбур. В акте также отмечено, что на прилегающую к объекту территорию имеется свободный доступ, возможность получения услуг в объекте неограниченному кругу лиц установить не удалось.
Между тем, указанный акт осмотра, по мнению суда, не подтверждает юридически значимых обстоятельств, так как он составлен после утверждения оспариваемых приказов от 19.10.2020 № 2014, от 22.10.2021 № 2233.
Кроме того, представленный акт не подтверждает вывод об использовании более 20% площади помещения в качестве офисов.
Согласно позиции административного истца, нежилое помещение в период 2021-2022 г.г. использовалось в качестве складского, где часть помещений занимают сотрудники индивидуального предпринимателя ФИО2 – кладовщики, грузчики, операторы логистики, о чем представлены копии трудовых договоров. Основным видом деятельности ИП ФИО2, согласно выписке из ЕГРЮЛ от 18.08.2022, является деятельность автомобильного грузового транспорта, в числе дополнительных указана деятельность по складированию и хранению.
Доводы административного истца административным ответчиком не опровергнуты.
Из представленных административным истцом документов также следует, что часть принадлежащего ему нежилого помещения, площадью 200 кв.м, передана в аренду ООО «» по договору от 15.01.2020 для использования в целях хранения молочной продукции.
При этом, деятельность, связанная с грузоперевозками, складированием и хранением продукции не может рассматриваться в качестве административно-деловой, офисной деятельности.
Таким образом, суд полагает, что доводы административного ответчика о фактическом использовании помещения в спорные налоговые периоды в целях, поименованных в ст. 378.2 НК РФ, объективно не подтверждены.
По смыслу закона, основания для включения объекта капитального строительства в Перечень в целях налогообложения из его кадастровой стоимости, должны быть безусловными, бесспорными.
Вместе с тем, исследованные доказательства не позволяют отнести нежилое помещение с кадастровым номером № к объекту недвижимого имущества, поименованному в подпунктах 1, 2 пункта 1, пунктах 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как нежилое помещение предназначенное или фактически используемое для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.
В связи с этим отсутствовали правовые и фактические основания для включения помещения в Перечни объектов недвижимого имущества на 2021-2022 г.г. При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствует закону, имеющему большую юридическую силу, что нарушает права и законные интересы ФИО2, необоснованно возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени. С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых нормативных правовых актов недействующими в части со дня их принятия. Руководствуясь статьями 175- 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил :
административный иск ФИО2 удовлетворить. Признать недействующими со дня их принятия: - Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014 в части включения в него под пунктом № 33899 нежилого помещения с кадастровым номером №; - Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 в части включения в Приложение № 2 под пунктом № 9939 нежилого помещения с кадастровым номером №. Сообщение о решении суда подлежит опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение месяца со дня его вступления в законную силу. Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме. Судья: О.А. Калинникова Решение суда в окончательной форме изготовлено 08.09.2022.№