УИД 66RS0006-01-2023-003823-63 Дело № 2а-4060/2023

Мотивированное решение суда изготовлено 20 октября 2023 года

РЕШЕНИЕ СУДА

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13 октября 2023 года город Екатеринбург

Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга в составе:

председательствующего судьи Курищевой Л.Ю.,

при секретаре судебного заседания Соколенко А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области о признании незаконным решения, возложении обязанности, признании недоимки безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором с учетом уточнения требований просила (л.д. 4-9, 216-219 том № 1):

признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области от 10 апреля 2023 года об отказе ФИО1 в возврате налога на доходы физических лиц за 2022 год;

возложить обязанность на Межрайонную ИФНС России № 32 по Свердловской области произвести возврат переплаты налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 7374 рубля 58 копеек; перечислить в соответствующий бюджет уплаченные страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 1186 рублей 48 копеек, на обязательное пенсионное страхование в размере 4662 рубля 10 копеек;

признать безнадежной к взысканию пени по налогу в размере 544 рубля 11 копеек, образовавшиеся по состоянию на 20 сентября 2023 года.

В обоснование требований указала, что с 1996 года по 26 мая 2022 года имела статус адвоката. С 2012 года по 2021 год была освобождена от уплаты налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), так как использовала имущественный вычет на покупку квартиры. Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование уплачены полностью на дату увольнения 26 мая 2022 года. 09 февраля 2023 года подала уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ с заявлением о возврате переплаты НДФЛ в размере 12196 рублей. 14 апреля 2023 года получила оспариваемое решение от 10 апреля 2023 года об отказе в возврате НДФЛ в связи с отсутствием положительного сальдо на счету. 21 апреля 2023 года налоговым органом дан ответ, что на 25 апреля 2022 года имелась задолженность по НДФЛ в размере 22813 рублей, из поступивших 24 мая 2022 года страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование списана недоимка по НДФЛ, поэтому образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 11512 рублей 69 копеек, на обязательное медицинское страхование в размере 2929 рублей 89 копеек, по НДФЛ – 3602 рубля. Считает оспариваемое решение незаконным, так как недоимки по НДФЛ за 2012-2021 годы не имеет, страховые взносы за 2020-2022 годы уплачены в полном объеме. Указывает, что согласно поданной ею декларации по НДФЛ за 2022 год остаток имущественного налогового вычета с предыдущего года 61084 рубля, налоговый вычет на лечение – 36224 рубля, доход от адвокатской деятельности – 187216 рублей, расходы от профессиональной деятельности – 93403 рубля; уплачено авансовых платежей – 7311 рублей. С учетов оплаты авансовых платежей переплата НДФЛ за 2022 год составила 7374 рубля 58 копеек. Однако в возврате переплаты необоснованно отказано, не перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд нарушает ее права на размер страховой пенсии по старости.

В письменном отзыве на административное исковое заявление и дополнениях к нему административный ответчик Межрайонная ИФНС России № 32 по Свердловской области просит в удовлетворении заявленных требований отказать, поскольку переплата НДФЛ у административного истца отсутствует и при наличии отрицательного сальдо налоговым органом правомерно произведен отказ в возврате НДФЛ, пени в размере 544 рубля 11 копеек образовались в связи с наличием недоимки по страховым взносам за 2022 год, пени начислены на единое отрицательное сальдо (л.д. 81-84, 208-211, 234 том № 1, 45-48 том № 2).

В судебное заседание не явились административный истец ФИО1, представила письменное заявление с просьбой о рассмотрении дела в ее отсутствие, представитель административного ответчика МИФНС России № 32 по Свердловской области, представитель заинтересованного лица УФНС России по Свердловской области, извещены были надлежащим образом заказной почтой, лично и телефонограммой, в связи с чем суд рассмотрел дело в отсутствие участвующих в деле лиц (л.д. 13-20 том № 2).

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

При разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемых решений закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этими решениями прав и законных интересов административного истца.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу положений статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (пункт 3 статьи 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты (неполной уплаты) адвокатом, индивидуальным предпринимателем страховых взносов в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

Согласно статье 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, который определяется в зависимости от дохода плательщика за расчетный период; а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Так, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (подпункт 1 пункта 1).

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года (подпункт 2 пункта 1).

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой (пункт 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Налоговые ставки по указанному налогу установлены в статье 224 названного Кодекса, ее пункт 1 устанавливает ставку налога, равную 13%.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 5 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пунктов 1, 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов, налогов, пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате страховых взносов.

За несвоевременную уплату страховых взносов, налогов налогоплательщик обязан уплатить пени, размер которой определяется статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Материалами дела подтверждено, что ФИО1 состояла на налоговом учете с 1996 года по 26 мая 2022 года в качестве адвоката и являлась плательщиком страховых взносов, НДФЛ.

06 апреля 2023 года ФИО1 представила в налоговый орган декларацию по НДФЛ за 2022 год о полученном доходе от адвокатской деятельности в размере 187216 рублей, сумме фактически произведенных расходов – 93403 рубля, исходя из этого налоговая база составила 93813 рублей, из которой исчислена сумма НДФЛ в размере 12196 рублей (л.д. 37-45).

В налоговой декларации указана сумма уплаченных авансовых платежей по налогу в размере 7311 рублей.

Кроме того, в декларации заявлен имущественный налоговый вычет в связи с понесенными расходами на медицинские услуги в размере 36224 рубля, из которых 13% составляет 4709 рублей 12 копеек, а также расходами на приобретение жилого помещения в размере 61084 рубля, из которых 13% составляет 7940 рублей 92 копейки.

Итого НДФЛ за 2022 год составил, исходя из расчета: 12196 (налог) – 4709,12 (имущественный вычет на лечение) – 7940,92 (имущественный вычет на приобретение жилья)= - 454 рубля 04 копейки.

Таким образом, сумма налога к возврату по данной декларации составила 454 рубля 04 копейки.

06 апреля 2023 года ФИО1 подала в Межрайонную ИФНС России № 32 по Свердловской области заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика путем возврата денежных средств в размере 12650 рублей (л.д. 55).

Оспариваемым решением Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области от 10 апреля 2023 года < № > ФИО1 отказано в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем возврата в сумме 12650 рублей по заявлению от 10 апреля 2023 года в связи с тем, что отсутствует положительное сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем возврата (л.д. 56).

Не согласившись с указанным решением, ФИО1 подала жалобу в УФНС России по Свердловской области на отказ Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области в возврате НДФЛ в размере 12650 рублей (л.д. 17-20).

Решением УФНС России по Свердловской области от 13 июня 2023 года < № >, которым жалоба ФИО1 на действия Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области оставлена без удовлетворения, отказ в возврате НДФЛ в размере 12650 рублей по причине отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете признан правомерным (л.д. 21-23).

Разрешая заявленные требования в части оспаривания указанного решения от 10 апреля 2023 года, суд приходит к следующим выводам.

Согласно положениям статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 1).

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате (пункт 2).

Возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется в валюте Российской Федерации посредством перечисления суммы денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица по состоянию на дату формирования поручения о возврате денежных средств, на указанный в соответствующем заявлении счет в банке, информация о котором имеется у налоговых органов и который открыт такому лицу (пункт 5).

В силу требований статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10).

Таким образом, в силу прямого указания пункта 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику страховых взносов направляется сообщение об отказе в возврате.

Иного решения налоговый орган при отсутствии положительного сальдо на едином налоговом счете в силу требований закона принять не может.

Как следует из ответа Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области (л.д. 45-48), по состоянию на 03 июля 2022 года у ФИО1 имелась задолженность в размере 22813 рублей, которая состояла из задолженности по НДФЛ: за 2010 год в размере 2642 рубля, за 2018 год в размере 3957 рублей, за 2021 год в размере 16214 рублей.

По состоянию на 26 мая 2022 года в карточке расчета с бюджетом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась переплата в размере 13889 рублей 28 копеек, в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика по страховым взносам на обязательное медицинское страхование образовалась переплата в размере 3 534 рубля 82 копейки.

22 июня 2022 года налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, принято решение о зачете излишне уплаченного налога в размере 13889 рублей 28 копеек в счет погашения задолженности: по НДФЛ за 2010, 2018, 2021 годы в размере 13379 рублей 21 копейки; по пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование размере 510 рублей 07 копеек.

22 июня 2022 года налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, принято решение о зачете излишне уплаченного налога в размере 3534 рубля 82 копейки в счет погашения задолженности: по пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2489 рублей 86 копеек; пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1044 рубля 96 копеек.

Учитывая произведенные зачеты по состоянию на 24 июня 2022 года задолженность составляла: по НДФЛ за 2010, 2018, 2021 годы составляет 9433 рублей 79 копеек (22813 рублей - 13379 рублей 21 копейка), пени в размере 2970 рублей.

При этом, на указанную дату отсутствует задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование, пени.

Согласно карточке расчетов с бюджетом 27 июня 2022 года ФИО1 уплачена задолженность в размере 4341 рубль, в связи с чем задолженность по НДФЛ составила 5092 рубля 79 копеек.

31 марта 2022 года по представленной ответчиком налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год < № > задолженность по НДФЛ за 2021 год была уменьшена на 11873 рубля, в связи с чем, в карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ возникла переплата в размере 6780 рублей 21 копейка.

26 июля 2022 года ФИО1 представлена налоговая декларация за 2022 год < № >, на основании которой был начислен НДФЛ в размере 3799 рублей (срок уплаты 25 июля 2022 года)

Поскольку по НДФЛ имелась переплата в размере 6780 рублей 21 копейки, то сумма налога, подлежащая к уплате за 2022 год в размере 3799 рублей, была погашена имеющейся переплатой (остаток переплаты составил 2981 рубль 21 копейка).

Таким образом, при переходе на институт единого налогового счета у ФИО1 в карточке по НДФЛ отражена переплата в размере 2981 рубль 21 копейка, в карточке по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование отражена задолженность за 2022 год в размере 13889 рублей 11 копеек, пени в размере 764 рубля 14 копеек; в карточке по страховым взносам на обязательное медицинское страхование отражена задолженность за 2022 год в размере 3534 рубля 68 копеек, пени в размере 194 рубля 46 копеек.

Сумма переплаты в размере 2981 рубль 21 копейка была зачтена в автоматическом режиме в размере 2376 рублей 42 копейки в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, в размере 604 рубля 79 копеек в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год.

С учетом указанных платежей задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год составила 11512 рублей 69 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 2929 рублей 89 копеек.

Таким образом, на дату принятия оспариваемого решения у ФИО1 имелась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 11512 рублей 69 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 2929 рублей 89 копеек.

18 июля 2023 года в счет погашения задолженности поступил единый налоговый платеж в размере 6850 рублей 59 копеек, 21 августа 2023 года поступил единый налоговый платеж в размере 3154 рубля 26 копеек, за счет которых погашена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год.

18 июля 2023 года в счет погашения задолженности поступил единый налоговый платеж в размере 1743 рублей 41 копейки, 21 августа 2023 года поступил единый налоговый платеж в размере 802 рублей 74 копеек, за счет которых погашена задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год.

Таким образом, текущая задолженность по страховым взносам а обязательное пенсионное страхование за 2022 год составила 1507 рублей 84 копейки, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год составила 383 рубля 74 копейки.

Проанализировав вышеизложенные правовые нормы, установленные обстоятельства и представленные доказательства, суд приходит к выводу, что оспариваемое сообщение налогового органа от 10 апреля 2023 года < № > соответствует требованиям статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, так как у МИФНС России № 32 по Свердловской области отсутствовали основания для возврата налога, поскольку на момент принятия указанного решения у налогоплательщика отсутствовало положительное сальдо на едином налоговом счете.

Доводы административного истца ФИО1, что у нее не имелось задолженности по НДФЛ за 2010, 2018, 2021 годы, в счет уплаты которых произведен зачет поступивших платежей по страховым взносам за 2022 год, являются несостоятельными, поскольку указанные начисления подтверждены карточкой расчетов с бюджетом.

Обоснованность указанных начислений НДФЛ не является предметом оспаривания и не влияет на законность оспариваемого решения, поскольку в любом случае наличие отрицательного сальдо на едином налоговом счете препятствует налоговому органу произвести возврат налога.

Доводы административного истца, что налоговым органом необоснованно произведен зачет уплаченных страховых взносов за 2022 год в счет уплаты НДФЛ, не имеет правового значения, поскольку решения налогового органа о зачете предметом оспаривания не являются и незаконными не признаны.

Поскольку решение от 10 апреля 2023 года об отказе в возврате НДФЛ признано законным, а решения налогового органа о зачете уплаченных страховых взносов за 2022 год в счет уплаты НДФЛ не являются предметом оспаривания и незаконными не признаны, производные требования о возложении обязанности на Межрайонную ИФНС России № 32 по Свердловской области произвести возврат переплаты налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 7374 рубля 58 копеек; перечислить в соответствующий бюджет уплаченные страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 1186 рублей 48 копеек, на обязательное пенсионное страхование в размере 4662 рубля 10 копеек удовлетворению не подлежат.

Разрешая заявленные требования в оставшейся части признания безнадежной к взысканию пени по налогу в размере 544 рубля 11 копеек, образовавшиеся по состоянию на 20 сентября 2023 года, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Указанная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Принимая во внимание, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и производны от основного обязательства, в случае утраты возможности взыскания недоимки по налогам, утрачивается и возможность взыскания пени, начисленные на указанную недоимку, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Налоговым органом указано, что пени начислены на единое отрицательное сальдо в размере 563 рублей 78 копеек (л.д. 45-48).

Так, начислены пени с 01 января 2023 года по 09 февраля 2023 года на недоимку 10485 рублей 58 копеек – 104 рубля 86 копеек; с 10 февраля 2023 года по 16 июля 2023 года на недоимку 10031 рубль 58 копеек начислены пени – 393 рубля 74 копейки; с 17 июля 2023 года по 17 июля 2023 года на недоимку 14087 рублей 58 копеек начислены пени – 3 рубля 52 копейки; с 18 июля 2023 года по 23 июля 2023 года на недоимку 1891 рубль 58 копеек начислены пени – 2 рубля 84 копейки; с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года на недоимку 1891 рубль 58 копеек начислены пени – 11 рублей 79 копеек; с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года на недоимку 1891 рубль 58 копеек начислены пени – 25 рублей 73 копейки; с 18 сентября 2023 года по 13 октября 2023 года на недоимку 1891 рубль 58 копеек начислены пени – 21 рубль 31 копейка.

Вместе с тем, МИФНС России № 32 по Свердловской области не обоснован размер и период пени, не указан налоговый период недоимки, на которую произведено начисление пени, не представлено никаких доказательств принятых мер по взысканию недоимки, на которую начислены пени, не утрачена ли возможность взыскания этой недоимки.

Ничем не подтверждены доводы административного ответчика, что пени начислены по страховым взносам за 2022 год, поскольку расчет и подтверждающие доказательства не представлены (л.д. 234-235).

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что имеются основания для удовлетворения требований в части признания безнадежной к взысканию пени по налогу в размере 544 рубля 11 копеек, образовавшиеся по состоянию на 20 сентября 2023 года, поскольку утрачена возможность принудительного взыскания недоимки, пеня является неотъемлемой частью обязанности по своевременной уплате налога, погашение которой истечением срока свидетельствует об утрате оснований к начислению пени.

Таким образом, требования административного искового заявления ФИО1 подлежат удовлетворению частично.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

требования административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области о признании незаконным решения (сообщения) от 10 апреля 2023 года, возложении обязанности, признании недоимки безнадежной к взысканию удовлетворить частично.

Признать сумму задолженности ФИО1 по пени по налогу, страховым взносам в размере 544 рубля 11 копеек, образовавшиеся по состоянию на 20 сентября 2023 года, безнадежными к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной в связи с утратой возможности взыскания.

В удовлетворении остальной части требований административного искового заявления – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга.

Судья (подпись) Л.Ю. Курищева