Дело № 2а-123/2025
УИД 74RS0003-01-2024-004234-66
Решение
Именем Российской Федерации
город Челябинск 24 февраля 2025 года
Тракторозаводский районный суд города Челябинска в составе председательствующего судьи Насыровой Л.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рогозиной Д.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (далее по тексту – административный истец, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 (далее – административный ответчик, налогоплательщик), с учетом изменений, о взыскании задолженности:
по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 21 483,84 руб.;
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 32 930,23 руб.;
по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 8 766,00 руб.;
по неналоговым штрафам и денежным взысканиям за 2021-2022 годы в сумме 2 584,25 руб.;
по пени в сумме 20 253,52 руб.
В обоснование иска указано, что административный ответчик зарегистрирован в качестве адвоката, при этом, обязанность по уплате налогов, страховых взносов своевременно не исполнена, в связи с чем административному ответчику были начислены штрафы, пени по налогам, страховым взносам, обязанность по оплате которых налогоплательщиком также в полном объеме исполнена не была. Внесудебное требование об уплате обязательных платежей оставлено налогоплательщиком без исполнения. Выданный мировым судьей судебный приказ отменен по заявлению ФИО1 (л.д. 5-7, 83).
В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик, представители заинтересованных лиц не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.
От ФИО1 поступили письменные возражения на административный иск, в которых считал, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд по взысканию недоимки, неправомерно начислены пени (л.д. 55-65).
Исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоговое законодательство определяет, кто является плательщиком того или иного вида налога.
В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу статьи 18.1 НК РФ установленные страховые взносы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К числу таких плательщиков относятся, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (пункт 1). Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 этого Кодекса (пункт 5). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6).
В соответствии с пунктом 7 той же статьи в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи (в том числе адвокатов), доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2).
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2).
В соответствии со статьей 432 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ (в редакции закона, действовавшего в период возникновения спорных правоотношений) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Статьей 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений) установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В силу пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Согласно статье 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.
В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).
Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве адвоката и является плательщиком страховых взносов.
ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год 21 сентября 2022 года, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет согласно представленной декларации составляет 23 076,00 руб. (л.д. 9-12); за 2022 год представлена 17 мая 2023 года, исчислена сумма налога 22 840,00 руб. (л.д. 13-16).
Налоговым органом в период с 21 сентября 2022 года по 19 декабря 2022 года проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год.
Заместителем начальника МИФНС России №32 по Челябинской области 21 февраля 2023 года вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 1 442,25 руб. (л.д. 20-22). Указанное решение не обжаловано, вступило в законную силу.
В адрес ФИО1 налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в связи с неуплатой страховых взносов и налогов направлено требование № от 25 мая 2023 года об уплате транспортного налога с физических лиц 413,00 руб., налога на доходы физических лиц 5 385,00 руб., штрафа 3 953,00 руб., налога на доходы физических лиц 23 076,00 руб., налога на имущество физических лиц 333,00 руб., штрафа 1 442,25 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 32 930,23 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование 26 080,00 руб., со сроком уплаты до 17 июля 2023 года (л.д. 31-32).
Требование получено налогоплательщиком в электронном виде через личный кабинет 27 мая 2023 года (л.д. 26).
ФИО1 произведено частичное погашение сумм, указанных в требовании.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).
Мировым судьей судебного участка №8 Тракторозаводского района г.Челябинска 29 декабря 2023 года вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в сумме 111 206,94 руб. (л.д. 46).
Согласно заявлению налогового органа № от 29 ноября 2023 года о вынесении судебного приказа указанная сумма включала задолженность по начислениям по налогу на доходы физических лиц за 2021-2022 годы 45 916,00 руб., по штрафам за 2021-2022 годы 2 584,25 руб., по пени 20 253,52 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год 33 687,17 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год 8 766,00 руб. (л.д. 44-45).
Срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом оснований для отказа в принятии заявления налогового органа, установленного пунктом 3 части 3 статьи 123,4 КАС РФ, то указанный срок им признан не пропущенным.
Поскольку проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (часть 3 статьи 123,8 КАС РФ), а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 КАС РФ не подлежит обжалованию, то суд при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять названные судебные акты, в частности, право налогового органа (таможенного органа) на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, соблюдение им срока на такое обращение.
Определением мирового судьи от 01 февраля 2024 года судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения (л.д. 48).
С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 01 августа 2024 года, в установленный законом срок.
При этом доводы административного ответчика о пропуске срока направления требования о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, в связи с осведомленностью налогового органа о наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика подлежат отклонению ввиду следующего.
Законодатель разграничил понятия авансового платежа и суммы налога, и установил различные сроки их уплаты.
Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу статьи 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
Авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц не является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода – 30 апреля 2022 года за 2021 год.
Кроме того, при определении предельного срока направления первого требования об уплате задолженности необходимо учитывать, что он был увеличен на 6 месяцев Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах», что допускается пунктом 3 статьи 4 НК РФ.
Поскольку декларация формы 3-НДФЛ ФИО1 представлена в налоговый орган 21 сентября 2022 года, предельным сроком направления первого требования об уплате задолженности являлось 21 июня 2023 года, таким образом требование об уплате налога налоговым органом направлено налогоплательщику 25 мая 2023 года своевременно.
В связи с неоплатой обязательных платежей налоговым органом в соответствии со статьей 75 НК РФ по состоянию на 29 ноября 2023 года (дата подачи заявления о вынесении судебного приказа) налогоплательщику начислены пени в сумме 20 253,52 руб., расчет которых приведен в тексте искового заявления, письменных пояснениях представителя налогового органа (л.д. 5-6, 74-75, 91-92).
Таким образом, с учетом соблюдения налоговым органом порядка и сроков направления уведомлений, требования, проверки правильности исчисления размера обязательных платежей, пеней, срока обращения с административным иском, суд приходит к выводу о наличии у ФИО1 обязанности по уплате налога, страховых взносов, штрафов, и как следствие для взыскания недоимки по налогу, страховым взносам, штрафу, пени, поскольку доказательств уплаты недоимки по налогу, страховым взносам, штрафам за спорный период, а также пени, ответчиком представлено не было.
На основании части 1 статьи 114 КАС РФ, подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4 000,00 руб.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ,
решил:
административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области удовлетворить полностью.
Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес> (ИНН №) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (ИНН №) обязательные платежи и санкции на общую сумму 86 774,78 руб., в том числе задолженность:
по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 21 483,84 руб.;
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 32 930,23 руб.;
по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 8 766,00 руб.;
по неналоговым штрафам и денежным взысканиям за 2021-2022 годы в сумме 2 584,25 руб.;
по пени в сумме 20 253,52 руб.
Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 4 000,00 руб.
Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд через Тракторозаводский районный суд города Челябинска путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня его вынесения в окончательной форме.
Председательствующий Л.Н. Насырова
Мотивированное решение суда составлено 10 марта 2025 года.