УИД 77RS0018-02-2025-010511-22
Дело № 2а-877/2025
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
04 сентября 2025 года адрес
Никулинский районный суд адрес в составе судьи Алексеев М.В., при секретаре Стрельцовой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-877/25 по административному иску ФИО1 к ИФНС России № 36 по адрес об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить нарушения,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС России № 36 по адрес об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить нарушения.
В обоснованием заявленных требований ФИО1 указывал на то, что им были приобретены земельные участки в 2000 году и в 2014 году. 17.05.2023 административным истцом было принято решение о перераспределении вышеуказанных земельных участков в два новых участка: кадастровый номер 50:20:0040650:600, площадью 1225+-12 кв.м, (регистрация права собственности от 19.05.2023 ... был продан ФИО2 Декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган он не подавал, поскольку земельный участок, который был отчужден, перераспределен (выделен) из приобретенных им ранее в 2000 году трех участков, однако административный ответчик полагая, что проданный участок является новым недвижимым имуществом, срок владения которым исчисляется с момента государственной регистрации в Росреестре, исчислил истцу налог от продажи участка и вынес 23.11.2024 оспариваемое решение № 5798 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем сумма задолженности по оплате налога на день вынесения решения составила 3 770 000 руб., штрафа - 424 125 руб. Не согласившись с оспариваемым решением административного ответчика, административным истцом была подана жалоба, оставленная без удовлетворения, что и послужило основанием для обращения в суд с настоящим иском.
Представитель административного истца по доверенности ФИО3 в судебном заседании заявление требования поддержал, настаивал на их удовлетворении.
Представитель административного ответчиков ИФНС России №36 по адрес - ФИО4, заинтересованного лица УФНС России по адрес - ФИО5 в судебном заседании исковые требования не признали по доводам письменных возражений, просили в иске отказать.
В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.
Информация о движении дела также размещена на сайте суда, в связи с чем суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.
Исследовав материалы административного дела, судом установлено следующее.
В соответствии с положениями ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Частями 9, 11 ст. 226 КАС РФ установлено, что, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
В силу статьи 220 КАС РФ административный истец должен указать и представить доказательство того, в чем заключается оспариваемое им действие (бездействие) (от принятия каких решений либо от совершения каких действий в соответствии с обязанностями, возложенными в установленном законом порядке, уклоняются орган, организация, лицо наделенные государственными или иными публичными полномочиями); какие права, свободы и законные интересы нарушены, или указать на причины, которые могут повлечь за собой их нарушение. Административный ответчик должен доказать законность оспариваемых решений, действий (бездействия).
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Если вышеуказанное условие, установленное статьей 217.1 Кодекса, не выполняется, то доход от продажи недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Учитывая изложенное, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения доходов физических лиц исчисляется с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на объект недвижимого имущества до даты государственной регистрации перехода права собственности на него от налогоплательщика к другому лицу.
Разрешая требования административного истца, суд приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, согласно информации, содержащейся в информационном ресурсе налоговых органов, земельные участки с кадастровыми номерами ...
17.05.2023 на основании решения собственника о перераспределении земельных участков с кадастровыми номерами: ...
19.05.2023 в результате перераспределения образовались новые земельные участки с кадастровым номером: ...
16.10.2023 административным истцом – ФИО1 реализован земельный участок с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: адрес, ФИО6 Хутор (далее - земельный участок), находившийся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 Кодекса.
Налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2023 год не представлена.
Инспекцией на основании сведений, полученных из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, проведена камеральная налоговая проверка.
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 3 770 000 руб., а также административный истец с учетом смягчающих обстоятельств, установленных статьей 112 Налогового кодека РФ, привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Кодекса, в виде штрафа в размере 235 625 руб., предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 188 500 руб.
Не согласившись с действиями Инспекции, налогоплательщик обратился с жалобой в УФНС России по адрес.
Решением УФНС России по адрес от 24.07.2025 №7700-2025/005767/И жалоба административного истца оставлена без удовлетворения.
На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Пунктом 1 статьи 131 ГК РФ установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 №218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон №218-ФЗ).
В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.
Аналогичная позиция изложена в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.05.2019 №1357-0, от 18.07.2017 №1726-0 и от 13.05.2014 № 1129-0, в кассационном Определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2018 №48-КГ 17-21 и в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2016 №53-КГ16-16.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона №218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
С 01.01.2017 государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от 03.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".
Таким образом, в отношении правоотношений, возникших после 01.01.2017, порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество определяется Федеральным законом № 218-ФЗ.
При этом согласно части 3 статьи 41 Федерального закона №218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
В силу ст. 226 КАС РФ основаниями для удовлетворения исковых требований по административному делу об оспаривании действий (бездействий) лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями необходимо установление двух обстоятельств: законность принятого решения (совершенного действия (бездействия) и нарушения прав административного истца указанными решениями, действиями (бездействиями). Указанной совокупности судом не установлено.
По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.
При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.
При этом решение о признании бездействия незаконным своей целью преследует именно восстановление прав административного истца, о чем свидетельствует императивное предписание процессуального закона о том, что признавая решение, действие (бездействие) незаконным, судом принимается решение об обязании административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
При таких данных, учитывая указанные обстоятельства, установленные в ходе судебного разбирательства, суд приходит к выводу, что реализованный административным истцом земельный участок с кадастровым номером 50:20:0040650:600 возник как самостоятельный объект недвижимости - 19.05.2023, поскольку в силу действующего законодательства это иной объект недвижимости, имеющий самостоятельный кадастровый номер и иную дату возникновения в качестве объекта недвижимости.
Таким образом, срок владения налогоплательщиком данным земельным участком составляет менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса, в связи с чем доводы Административного истца о наличии оснований для освобождения от налогообложения, являются необоснованными.
При этом, в соответствии со статьей 2 Федерального закона № 193-Ф3 от 22.07.2024 «О внесении изменения в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» действие положений пункта 2 статьи 217.1 Кодекса распространяется на доходы, полученные начиная с 01.01.2024.
Вместе с тем, доход от реализации земельного участка получен ФИО1 в налоговом периоде до 01.01.2024. Таким образом, отклоняя доводы истца, суд приходит к выводу, что данные положения статьи не могут быть применены к полученным доходам налогоплательщика в 2023 году.
Оцени представленные доказательства, положения действующего законодательства. Суд отказывает административному истцу в заявленных требованиях в полном объеме, поскольку таковые требования основаны на неверном толковании норм права, при том, что отчужденный им земельный участок, хотя и распределенный из ранее принадлежавших истцу участков, поставлен на кадастровый учет 19.05.2023, отчужден 16.10.2023, что является основанием для начисления собственнику соответствующего налога.
Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ суд,
РЕШИЛ:
В удовлетворении требований ФИО1 к ИФНС России № 36 по адрес об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить нарушения - отказать.
Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Никулинский районный суд адрес.
Решение в окончательной форме изготовлено 17.09.2025 г.
Судья М.В. Алексеев