Административное дело № 2а-3422/2025

УИД 62RS0001-01-2025-001531-61

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 сентября 2025 года г. Рязань

Железнодорожный районный суд г. Рязани в составе:

председательствующего судьи Ивановой Е.Ю.,

при секретаре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области к ФИО2 о взыскании задолженности по единому налоговому платежу,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Рязанской области обратилось в суд с иском к ФИО2 о взыскании задолженности по единому налоговому платежу, ссылаясь на то, что административный ответчик, являясь налогоплательщиком, обязан уплачивать законно установленные налоги. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскание задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 28549 руб. 73 коп., в том числе налог – 10400 руб., пени 18149 руб. 73 коп. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком: налога на доходы физических лиц в размере 10400 руб. за 2018 г., пени в размере 18149 руб. 73 коп. В связи с выявлением задолженности по налогам в адрес ответчика было направлено требование об уплате налога, с указанием числящейся за ним задолженности и пени. Ссылаясь на то, что налоговое требование осталось со стороны административного ответчика без исполнения, а определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №, просил суд: взыскать с ФИО2 задолженность по единому налоговому платежу в размере 28549 руб. 73 коп., в том числе налог – 10400 руб., пени 18149 руб. 73 коп., одновременно заявляя ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока.

Изучив доводы административного иска, исследовав доказательства в письменной форме, суд приходит к следующему.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Рязанской области и административный ответчик ФИО2 не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, причины неявки суду не известны.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, исследовав материалы административного дела, приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – Кодекса административного судопроизводства, КАС РФ) органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

К таким органам, в том числе относятся налоговые органы, которые наделены правом взыскивать в соответствующем порядке недоимку по налогам и по иным установленным законам обязательным платежам, а также пени, проценты и штрафы ним (ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации – далее по тексту НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Конституция Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57) и аналогичное положение содержится в налоговом законодательстве (ст. 3).

Как установлено п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (ч.1 ст.227 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст.229 НК РФ (ч. 5 ст. 227 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 227 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент образования задолженности) расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации, или суммы фактически полученного дохода от деятельности за предыдущий налоговый период.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком и прекращается со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (ст. ст. 44, 45 НК РФ).

По общему правилу, установленному ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, но обязанность по исчислению налога на имущество физических лиц возлагается на налоговый орган.

В соответствии с положениями ст. 52 НК РФ, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

ФИО2 с 10.05.2006г. по 10.12.2018г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом произведен расчет авансовых платежей по декларации 3-НДФЛ предыдущего года на 2018 год.

Доход, полученный налогоплательщиком за предыдущий налоговый период, с учетом налоговых вычетов составил 20 947 руб.

Сумма аванса от дохода, полученного за предыдущий период – 2723 руб. (20 947*13%).

Произведено начисление по сроку ДД.ММ.ГГГГ – 1361 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 680 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 682 руб.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком предоставлена налоговая декларация по форме 4-НДФЛ за 2018 год с заявленной суммой предполагаемого дохода 80 000 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате авансом – 10400 руб. (80 000*13%) Начислено по сроку ДД.ММ.ГГГГ – 3838 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 3839 руб.

Однако, налог на доходы физических лиц за 2018 год ФИО2 оплачен не был.

В случае просрочки уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщику физическому лицу также подлежит начислению к уплате пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня его уплаты, если иное не предусмотрено законом, 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ст. 75 НК РФ).

В связи с несвоевременной уплатой административным ответчиком задолженности по налогам, ему начислены пени в размере 18149,73 руб.

Административным ответчиком не было представлено в суд доказательств надлежащего исполнения налоговых обязательств в установленные сроки и в установленном законом порядке, и (или) погашение просроченных обязательств на момент рассмотрения дела.

Из имеющихся в материалах настоящего дела документов следует, что в адрес ФИО2 налоговым органом было направлено требование № по состоянию на 25.02.2019г., содержащее указание на наличии недоимки по страховым взносам на ОМС в размере 5510,32 руб. и пени в размере 86,83 руб.. Срок исполнения требования установлен – до 22.04.2019г.

Также налоговым органом в адрес ФИО2 было направлено требование № об уплате налога по состоянию на 25.02.2019г., содержащее указание на наличии недоимки страховым взносам на ОПС в размере 24905,77 руб., единого налога на вмененный доход в размере 1681 руб., пени в размере 405,50 руб.. Срок исполнения требования установлен – до 22.04.2019г.

При этом, судом установлено, что в требование № по состоянию на 25.02.2019г. и требование № по состоянию на 25.02.2019г. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. в размере 10400 руб. включена не была.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджетные системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных налоговым законодательством, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В соответствии с п.1 ст. 69 НК РФ, в редакции действующей на настоящий момент, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п.3 ст. 69 НК РФ).

Согласно п.1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

В последующем, ввиду изменения налогового законодательства с 01.01.2023г., УФНС России по Рязанской области в адрес ФИО2 было направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023г., содержащее в том числе сведения о наличии недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 10400 руб., также налогоплательщику предоставлен срок для исполнения требования – до 28.12.2023г. При этом, административный истец в иске указывает, что до изменения налогового законодательства требование на задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. в размере 10 400 руб. не выставлялось.

Не исполнение административным ответчиком Требования №, послужило основанием для обращения ДД.ММ.ГГГГ налогового органа к мировому судье судебного участка №1 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании образовавшейся задолженности.

И.О. мирового судьи судебного участка №1 судебного района Железнодорожного районного суда г.Рязани ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО2 задолженности за 2018 г. за счет имущества физического лица в размере 28549 руб. 73 коп., в том исле: по налогам – 10400 руб, пени в размере 18149 руб. 73 коп.

ДД.ММ.ГГГГ и.о. мирового судьи судебного участка №1 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

Рассматривая обоснованность включения налоговым органом в требование № от ДД.ММ.ГГГГ. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год и пени, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" Сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе, неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 4, указанного Федерального закона, в целях п. 1 ч.1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, для включения той или иной недоимки в суммы неисполненных обязанностей, необходимым условием является то, что срок их взыскания на 31.12.2022г. у налогового органа не истек.

Суд приходит к выводу, что положения ст. ст. 69, 70 НК РФ о порядке и сроках направления требования об уплате налога налогоплательщику не были выполнены налоговым органом.

В силу данных норм в редакции, действующей на момент спорных правоотношений, требование об уплате налога подлежало направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышала у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 руб., требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Суд считает необходимым отметить, что ст. 71 НК РФ (последствия изменений обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов), в силу которой в случае, если обязанность налогоплательщика изменилась после направления требования, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование, утратила силу с 01.01.2023г.

Согласно пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, в случае если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные налоговым законодательством. Несмотря на это, направление нового требования после 1 января 2023 года не восстанавливает (не может восстановить) сроков на направление требований, которые действовали ранее и не были соблюдены (были пропущены).

При таком положении дела, бездействие налогового органа, имевшее место до 1 января 2023 года, по направлению требований об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 г. в размере 10400 руб. и пени, явно не соответствовало закону, нарушая установленные порядок и сроки для совершения таких действий.

Более того, ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей на момент образования задолженности, гласила, что заявление о взыскании налога с физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб. (в последующей редакции 10 000 руб.), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб. (10 000 руб.). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 руб. (10 000 руб.), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

При таких обстоятельствах налоговый орган, требования на уплату налога на доходы физических лиц за 2018 г. и пени в установленные сроки не направлявший (во всяком случае, доказательств обратного в суд не представлено) и обратившийся за вынесением судебного приказа на их взыскание только в 2024 году, признается явно нарушившим такие сроки и, как следствие, утратившим право на принудительное взыскание данной налоговой задолженности с производными от нее налоговыми санкциями.

При указанных обстоятельствах, оснований для включения налоговым органом в требование № от ДД.ММ.ГГГГ. спорной недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. в размере 10400 руб. не имелось, поскольку срок ее взыскания на 31.12.2022г. истек.

При таком положении дела, у суда имеются достаточные основания для отказа в удовлетворении требований о взыскании с ФИО2. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. в размере 10400 руб.

Иное толкование означало бы возможность не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам, вступающее в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Тем более, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, как и последствия их несоблюдения.

В силу ст. 75 НК РФ обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога и возникает в случаях, когда неуплата налога привела к возникновению потерь дохода бюджета, требующих компенсации.

При этом акцессорный характер пеней, производный от недоимки по налогу (иному обязательному платежу), неоднократно подчеркивался Конституционным Судом РФ (Постановления от 17 декабря 1996 года № 20-П и от 15 июля 1999 года № 11-П, Определения от 4 июля 2002 года № 202 -О-П, от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, от 7 декабря 2010 года № 1572-О-О и др.), от 17 февраля 2015 года № 422-О и др.), прямо отмечавшим, что необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможности начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом в установленном законом порядке не реализовано (утрачено).

Из изложенного следует, что само по себе начисление (неначисление) налоговым органом налогоплательщику к уплате пеней правового значения не имеет, поскольку они могут быть взысканы только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Учитывая, что в удовлетворении требований УФНС России по Рязанской области о взыскании с ФИО2 спорной задолженности отказано, принимая во внимание, что доказательств наличия неисполненных обязанностей по уплате каких-либо иных налогов, как и доказательств взыскания их с административного ответчика в принудительном порядке не представлено, оснований для взыскания с ФИО2 пени в размере 18149,73 руб., у суда не имеется.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения заявленных налоговым органом к ФИО2 требований, не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области к ФИО2 о взыскании задолженности по единому налоговому платежу в размере 28549 руб. 73 коп., из которых: налог на доходы физических лиц в размере 10400 руб. за 2018 г., пени в размере 18149 руб. 73 коп., с ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Железнодорожный районный суд г. Рязани в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме – 22 сентября 2025 года.

Судья-подпись

Копия верна. Судья Е.Ю. Иванова