Решение по делу № 3А-2/2025 от 14.01.2025 - о признании недействующим пункта 7107 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800.

УИД № 68OS0000-01-2024-000260-03

Дело № 3а-2/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 января 2025 г. г. Тамбов

Тамбовский областной суд

В составе председательствующего судьи Сталь Т.Е.,

при секретаре Насоновой Я.Б.,

с участием прокурора Судоргина Д.В.,

административного истца ФИО1, представителя административных ответчиков Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области и Тамбовского областного государственного бюджетного учреждения «Центр определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Министерству имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области и Тамбовскому областному государственному бюджетному учреждению «Центр определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» (далее по тексту - ТОГБУ «ЦОКСОН») о признании недействующим пункта 7107 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Тамбовский областной суд с вышеуказанным административным иском, указав в обоснование своих требований, что является собственником нежилого здания, расположенного по адресу: ***.

Пунктом 7107 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800, вышеуказанный объект недвижимости административного истца включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год.

Административный истец полагает оспариваемый приказ в части названного пункта незаконным, подлежащим признанию недействующим в этой части в связи с отсутствием предусмотренных законом оснований, так как названное здание ни по своему наименованию, ни по фактическому использованию, ни по иным основаниям не может быть отнесено к торговым объектам и размещению офисных помещений.

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные исковые требования поддержала в полном объеме и пояснила, что данное здание является не достроенным и непригодно для какого-либо использования. Вид разрешенного использования меняли самостоятельно в апреле 2024 года.

Представитель административных ответчиков по доверенности в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска по основаниям, изложенным в письменных возражениях, добавив, что спорный объект был включен в перечень на основании содержащегося в ЕГРН вида разрешенного использования земельного участка, который подразумевает размещение объектов торговли, что соответствует ст. 378.2 НК РФ.

Кроме этого, просили исключить ТОГБУ «ЦОКСОН» из числа административных ответчиков, поскольку ответчиком по данной категории дел выступает орган государственной власти, принявший оспариваемый нормативно правовой акт. ТОГБУ «ЦОКСОН» осуществляет только организационно-технические полномочия по проведению заседания рабочей группы.

Выслушав административного истца, представителя административных ответчиков, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования не подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Судом установлено, и материалами дела подтверждается, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером 68627:0000155:689, площадью 422 кв.м, расположенное по адресу: ***, городской округ ***, улица ***, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости, иными материалами дела.

Наименование здания по данным выписки из Единого государственного реестра недвижимости от *** определено как «нежилое здание».

Данное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером ***.

Вид разрешенного использования земельного участка, в пределах которого расположено здание на момент формирования Перечня на 2024 года, был определен как «Код 4.4. Магазины. Размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м.».

Согласно п.3 решения Моршанского городского Совета народных депутатов Тамбовской области от 28 ноября 2016 года № 287 «Об установлении на территории муниципального образования города Моршанска налога на имущество физических лиц» в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого приказа, объекты налогообложения, включённые в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, облагаются налогом на имущество физических лиц в размере: 0,75% в 2018 году; 0,75% в 2019 году; 0,75% в 2020 году; 1,0% в 2021 году, 1,5% в 2022 году, 2.0% в 2023 году и последующих годах, в то время как ставка налога на имущество на прочие объекты недвижимости, не относящиеся к жилым и хозяйственным, составляет 0,5%.

Таким образом, включение принадлежащего административному истцу нежилого здания в перечень влечет для него увеличение размера налоговой ставки налога на имущество физических лиц.

Следовательно, административный истец имеет право на обращение в суд с административным иском о признании оспариваемого приказа в части включения в него спорного объекта недвижимости, поскольку названный нормативный правовой акт непосредственно затрагивает его права и обязанности.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 372 НК РФ Законом Тамбовской области № 170-3 от 28 ноября 2003 г. «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» (далее – Закон № 170-З) установлен налог на имущество организаций.

Статьей 1.1 названного закона в редакции, действовавшей на момент оспариваемого приказа, закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

3) жилые помещения (за исключением жилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Комитет по управлению имуществом Тамбовской области был наделен полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Распоряжением администрации Тамбовской области № 50 от 19 ноября 2022 года Комитет по управлению имуществом Тамбовской области переименован в Министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области.

Управлением Росреестра по Тамбовской области в ответ на запрос Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области 14 февраля 2023 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное здание.

Полученная от Управления Росреестра по Тамбовской области и органов местного самоуправления информация на основании п.2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р.

Протоколом от 14 декабря 2023 года № 14 рабочей группы было рекомендовано включение в перечень в том числе и спорного здания. Обследование здания в целях определения их фактического использования рабочей группой не проводилось.

Приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области № 800 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 25 декабря 2023 года, направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 25 декабря 2022 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Исследовав представленные административным ответчиком документы, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый приказ принят уполномоченным органом государственной власти в установленной форме с соблюдением порядка его опубликования в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Разрешая вопрос об обоснованности включения спорного здания в оспариваемый перечень, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что на момент принятия оспариваемого приказа земельный участок, на котором расположено спорное здание, имел вид разрешенного использования «Код 4.4. магазины. Размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м.», что подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается.

Такой вид разрешенного использования допускает размещение на данном земельном участке только размещение торговых объектов.

Вид разрешенного использования земельного участка под спорным зданием был изменен на «коммунальное обслуживание» по заявлению административного истца, поданному 29 марта 2024 года, то есть после принятия оспариваемого приказа, что подтверждается пояснениями административного истца и представленным им копией описи о принятии заявления.

Административным ответчиком было принято решение о включении спорного здания в оспариваемый перечень на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, исходя из вида разрешенного использования, допускающего размещение на земельном участке только торговых объектов.

Поскольку такой вид разрешенного использования земельного участка под спорным зданием является самостоятельным основанием для включения спорного здания в перечни, суд приходит к выводу о наличии предусмотренных законом оснований для включения спорного здания в оспариваемый перечень.

В данном случае обследование объекта недвижимости в целях определения фактического использования объекта не требовалось, а следовательно, довод административного истца о том, что данное здание никогда не использовалось как торговое, не было введено в эксплуатацию и не подключено к системе коммунального обслуживания, не может быть принят судом во внимание.

Довод административного истца о том, что вид разрешенного использования земельного участка под спорным объектом недвижимости на данным момент изменен и определен как «коммунальное обслуживание», а соответственно спорный объект должен быть исключен из Перечня, является не верным, поскольку на момент формирования Перечня на 2024 год объект недвижимого имущества соответствовал особенностям, установленным ст. 378.2 НК РФ.

Таким образом, предусмотренных налоговым законодательством оснований для исключения оспариваемого пункта из Перечня на 2024 год данного здания не установлено, спорное здание на момент принятия оспариваемого приказа соответствовал критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, следовательно, оснований для удовлетворения административных исковых требований не имеется.

Суд также находит обоснованным довод представителя ТОГБУ «ЦОКСОН о том, что данное учреждение является ненадлежащим административным ответчиком, поскольку не принимало оспариваемый нормативный правовой акт. Следовательно, в удовлетворении административных исковых требований к данному административному ответчику также следует отказать.

Согласно п.2 ч.4 ст.215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требования ФИО1 к Министерству имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области и Тамбовскому областному государственному бюджетному учреждению «Центр определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» о признании недействующим пункта 7107 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800, отказать.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Сталь Т.Е.

Решение суда в окончательной форме составлено 23 января 2025 года.

Судья Сталь Т.Е.