Решение по делу № 2А-8402/2022 от 20.12.2022 | Автозаводский районный суд г. Тольятти (Самарская область)

<данные изъяты>

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 декабря 2022 года г. Тольятти

Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе председательствующего судьи Михеевой Е.Я.,

при секретаре Шошиной М.В.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного истца – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-8402/2022 по административному иску ФИО1 к Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Самарской области, Управлению ФНС России по Самарской области о признании незаконным действия налогового органа,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Самарской области о признании незаконным бездействия налогового органа, возврате подлежащего возмещению налога, мотивируя заявленные требования следующими доводами.

Административный истец 23.12.2021 через личный кабинет налогоплательщика в Межрайонную Инспекцию ФНС России № 2 по Самарской области направила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год. После отправки декларации появилось уведомление «ГОТОВО! Ваша декларации за 2018 год будет направлена в налоговый орган – Межрайонная ИФНС № 2 по Самарской области. Камеральная налоговая проверка проводится в течение 3-х месяцев. Статус проверки Вы можете отслеживать в разделе Сообщения, а состояние расчетов – в разделе Мои налоги». В разделе «Профиль» было указано: «Декабрь 2021 – IP-адрес № – В ИФНС 6320 отправлено 3-НДФЛ версия 2018 года».

01.03.2022 ФИО1 в Межрайонную Инспекцию ФНС России № 2 по Самарской области представила нарочно приложения к налоговой декларации 2018 года.

10.03.2022 налоговый инспектор по телефону сообщила административному истцу о том, что налоговая декларация за 2018 год не получена и ее необходимо направить посредством личного кабинета. 17.03.2022 ФИО1 направила через личный кабинет обращение о том, что налоговая декларация за 2018 год направлена в декабре 2021 года. 22.03.2022 административным истцом получено письмо налогового органа о том, что декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год не поступала. В этот же день ФИО1 направила повторно декларацию, а также через личное обращение в налоговый орган представила заявление о возврате налога в размере 69977 руб. 23.03.2022 административным истцом получено уведомление административного ответчика о том, что налоговая декларация не принята, в связи с наличием ошибок и регистрации уточненного документа без первичного. Административным ответчиком не разъяснялись ошибки декларации, отсутствовали реквизиты, данные исполнителя, квалифицированная электронная подпись.

22.04.2022 административным истцом в вышестоящий орган направлена жалоба на бездействие должностных лиц Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Самарской области. Решением Управления ФНС по Самарской области от 24.05.2022 жалоба оставлена без удовлетворения.

Административный истец с учетом уточнений просит признать незаконным действие Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Самарской области, выразившееся в отказе принять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, обязать Межрайонную Инспекцию ФНС России № 2 по Самарской области принять декларацию по форме 3-НДФЛ от 23.12.2021, обязать административного ответчика провести камеральную проверку по декларации 3-НДФЛ от 23.12.2021, обязать административного ответчика компенсировать затраты на оказание юридической помощи в сумме 21500 рублей.

Протокольным определением суда от 28.09.2022 к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено Управление ФНС России по Самарской области.

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные требования с учетом уточнений поддержала, пояснила, что считает обязанность по отправке декларации исполненной, поскольку в профиле был указан статус отправки. Отметила, что она обязана отправить декларацию, а не отслеживать ее получение налоговым органом. В профиле личного кабинета указывалось, что декларация отправлена, раздел сообщений она не проверяла.

Представитель административного истца ФИО2 уточненные административные исковые требования ФИО1 поддержала, пояснила, что уведомление в личном кабинете «готово» подразумевает, что процедура по отправке данной декларации окончена, таким образом, административным истцом исполнена обязанность по направлению декларации. Считает, что административный ответчик нарушает права ФИО1 на получение возврата налога. Ответственность за возможные технические сбои должна возлагаться на административного ответчика.

Представители административных ответчиков - Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Самарской области, Управления ФНС России по Самарской области в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела извещены надлежащим образом. Представителем Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Самарской области ФИО3, действующей на основании доверенности, представлен отзыв на административное исковое заявление (л.д. 48 – 49, 74, 75 - 76).

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, выслушав административного истца и его представителя, исследовав письменные материалы административного дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, считает, что административные исковые требования ФИО1 не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 2 ч. 2 ст. 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с оспариванием решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

В силу ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии с ч. 1 ст. 219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Суд считает, что в данном случае административным истцом срок для обращения в суд не пропущен, поскольку административным истцом действия Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Самарской области обжалованы в Управление ФНС России по Самарской области, которым в удовлетворении требований ФИО1 отказано. Решение Управления ФНС России по Самарской области от 24.05.2022 административным истцом получено 30.05.2022, с административным иском ФИО1 обратилась в суд 15.08.2022, то есть в течение трех месяцев со дня, когда административному истцу стало известно о нарушении его прав, свобод и законных интересов.

Согласно ст. 57 Конституции РФ предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят, в том числе, следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующей бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса.

Пункт 3 ст. 228 НК РФ предусматривает, что плательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст. 229 НК РФ установлен срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц - не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с положениями ст.ст. 219, 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с п. 3 или 6 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов.

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Согласно п. 4 указанной статьи налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В рамках реализации указанных положений закона в каждом налоговом периоде приказами ФНС России утверждается универсальная форма налоговой декларации по НДФЛ – форма 3-НДФЛ.

С целью получения налоговых вычетов налоговая декларация может быть предоставлена в течение трех лет по окончанию года, в котором возникло право на вычет (п. 7 ст. 78, ст. 216, п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 229 НК РФ).

На официальном сайте ФНС России размещен интерактивный сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», который позволяет в онлайн-режиме заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и направить ее в налоговый орган с приложением необходимых документов.

Представление налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи осуществляется в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

В соответствии с пунктом 4 раздела 2 Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Согласно пункту 3 раздела 2 Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи при представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик соблюдает следующий порядок электронного документооборота:

- после подготовки информации, содержащей данные налоговой декларации, налогоплательщик подписывает ее ЭЦП уполномоченного лица налогоплательщика и отправляет в зашифрованном виде в адрес налогового органа по месту учета;

- в течение суток в адрес налогоплательщика налоговый орган высылает квитанцию о приеме декларации в электронном виде. После проверки подлинности ЭЦП уполномоченного лица налогового органа налогоплательщик сохраняет документ в своем архиве.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 раздела 2 Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи при представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган по месту учета с запросом на получение информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом.

Аналогичные положения закреплены в Порядке ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденном приказом ФНС России от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617@.

Согласно пункту 24 указанного Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика документы (информация), сведения, подписанные усиленной квалифицированной электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, могут быть переданы в налоговые органы через личный кабинет налогоплательщика.

Пунктом 25 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика определено, что в течение одного рабочего дня со дня получения налоговым органом документов (информации), сведений в автоматическом режиме выполняются следующие действия:

1) регистрируются документы (информация), сведения, поступившие от физического лица;

2) формируется квитанция о приеме документов (информации), сведений, которая подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью налогового органа и направляется физическому лицу;

3) в личном кабинете налогоплательщика размещается квитанция о приеме документов (информации), сведений.

В пункте 26 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика указано, что датой передачи физическим лицом в налоговый орган документов (информации), сведений через личный кабинет налогоплательщика считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки.

При этом датой получения налоговым органом документов (информации), сведений от физического лица через личный кабинет налогоплательщика считается дата, указанная в квитанции о приеме.

Судом установлено, что во вкладке личного кабинета ФИО1 «Сообщения НО» 23.12.2021 размещено сообщение об ошибке подготовки налоговой декларации к отправке и о том, что налоговая декларация ожидает отправки в ИФНС. При этом отсутствует квитанция о приеме, соответственно налоговая декларация 3-НДФЛ считается не представленной (л.д. 50, 72).

Административный истец 17.03.2022 через личный кабинет в налоговый орган направила обращение, к которому приложены фотокопии отправки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

В ответе на данное обращение от 22.03.2022 налоговым органом сообщено, что декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год не поступала (л.д. 70-71).

Согласно информации ФНС России от 05.12.2022 анализ работоспособности личного кабинета налогоплательщика показал, что обработка файла с налоговой декларацией прекратилась, после чего в личном кабинете отобразилась ошибка отправки документа. ФИО1 в службу технической поддержки не обращалась (л.д. 68 – 69).

Таким образом, административный истец не убедилась в приеме декларации налоговым органом, правом обратиться в налоговый орган по месту учета с запросом на получение информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом не воспользовалась.

Кроме того, отобразившееся уведомление в личном кабинете административного истца содержало информацию о том, что декларация за 2018 год будет направлена в налоговый орган и не является подтверждением успешной отправки.

Подтверждением факта не предоставления ФИО1 декларации в налоговый орган служит отсутствие квитанции о приеме налоговой декларации.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком.

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течении трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

В отношении представленной 22.03.2022 заявителем налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год налоговым органом сформировано уведомление oб отказе в приеме документа, в котором отражено, что налоговая декларация содержит ошибки и не принята к обработке без первичного документа (л.д. 51).

Доводы административного истца о том, что уведомление об отказе в приеме документа с указанием причины отказа ей не направлялось, судом отклоняются, поскольку сам факт отправки налоговой декларации судом не установлен, выявлен факт ошибки отправки налоговой декларации. Кроме того, административный истец в ходе судебного заседания подтвердила, что в Личный кабинет налогоплательщика и раздел «Сообщения» она не входила до февраля 2022 года, полагая, что налоговая декларация ею отправлена (л.д. 29).

Пунктом 1 ч. 9 ст. 226 КАС РФ определено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд, в том числе выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При этом обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п. 1 ч. 9 ст. 226 КАС РФ, возлагается на лицо, обратившееся в суд.

Административным истцом в материалы дела не представлены доказательства нарушения его прав и законных интересов действиями административных ответчиков.

Согласно положениям ч. 2 ст. 227 КАС РФ решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, незаконными возможно при установлении судом совокупности таких условий как несоответствие этих действий, решений нормативным правовым актам и нарушение ими прав, свобод и законных интересов административного истца.

По рассматриваемому делу совокупность таких условий не установлена.

Таким образом, суд признает требования ФИО1 к Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Самарской области, Управлению ФНС России по Самарской области необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Согласно ст. 112 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.

В связи с отказом в удовлетворении основного требования, требование административного истца в части компенсации затрат на оказание юридической помощи в размере 21500 рублей также не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 226-227 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Самарской области, Управлению ФНС России по Самарской области о признании незаконным действия налогового органа, – оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Автозаводский районный суд г. Тольятти в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Судья подпись Е.Я. Михеева

Решение в окончательной форме изготовлено 10.01.2023 года.

Судья подпись Е.Я. Михеева

<данные изъяты>