дело 2а-942/2023 33а-3121/2023

судья Ткачев В.Г.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Якутск 18 сентября 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Саха (Якутия) в составе:

председательствующего судьи Оконешниковой М.М.,

судей Федоровой Г.А. и Протодьяконова В.С.,

при секретаре Кузьминовой А.К.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрела в открытом судебном заседании по апелляционной жалобе представителя административного истца на решение Нерюнгринского городского суда Республики Саха (Якутия) от 23 июня 2023 года административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам.

Заслушав доклад судьи Протодьяконова В.С., объяснения представителя административного истца, судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (далее - Управление) обратилось в суд с указанным иском, просило взыскать с ответчика пени в размере 33,42 рублей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2021 год и задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 785,03 рублей, а всего в размере 818,45 рублей.

23 июня 2023 года решением Нерюнгринского городского суда в удовлетворении административного искового заявления отказано.

В апелляционной жалобе представитель административного истца ФИО3, не согласившись с выводом суда о том, что административным ответчиком обязанность по уплате налога и пени исполнена, мотивируя тем, что налогоплательщиком 24.05.2023 произведён платёж на сумму 818,45 руб., который является единым налоговым платежом, который налоговый орган самостоятельно распределяет между налоговыми обязательствами с соблюдением соответствующей последовательности, поскольку за налогоплательщикам числилась недоимка по транспортному налогу за 2019 год на сумму .......... руб., которая является самой ранней, то уплата 818,45 руб. зачтена в счёт погашения указанной недоимки; что административный иск основан на нормах, регулирующих порядок администрирования и взыскания налогов, которые действовали до 01.01.2023. Считая, что судом неправильно применены нормы налогового законодательства, просит решение отменить и принять по делу новое решение.

В судебном заседании законный представитель административного истца поддержала доводы апелляционной жалобы.

В судебное заседание административный ответчик не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещён заблаговременно надлежащим образом, ходатайств об отложении не заявил.

С учётом надлежащего извещения лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания, на основании статьи 150, части 4 статьи 272 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК, уплачивают страховые взносы за расчётный период 2021 года на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчётный период не превышает 300000 руб. в фиксированном размере 32448 руб. (пункт 1 часть 1), и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8426 руб. (часть 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 75 НК РФ пенёй признаётся установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО2 в 2021 году являлся адвокатом и налогоплательщиком за указанный расчётный период страховых взносов.

25 января 2022 года налоговым органом ФИО2 направлено требование об уплате недоимки в размере .......... руб., пени .......... руб., в том числе недоимки по обязательному медицинскому страхованию - .......... руб., пени .......... рублей.

18 апреля 2022 года судебным приказом № ... мирового судьи судебного участка № 61 Нерюнгринского района с ФИО2 взыскана недоимка в указанном в требовании размере.

2 декабря 2022 года определением мирового судьи судебный приказ от 18.04.2022 отменён в связи с поступлением возражений от должника.

12 мая 2023 года, указывая, что налогоплательщиком задолженность уплачена частично, налоговой орган обратился в суд о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год – 785,03 руб. и пени в связи с уплатой страхового взноса на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в более позднее время– 33,42 рублей.

24 мая 2023 года ФИО2 платёжным поручением № ... перечислил в бюджетную систему Российской Федерации 818,45 руб., указав в назначении платежа: «оплата задолженности (пеня) страховых взносов в фиксированном размере», КБК № ... и обратился в суд с ходатайством о прекращении производства по административному делу в связи с исполнением требований административного иска.

В отзыве от 14.06.2023 административный истец, указывая, что произведённый платёж зачтён в счёт погашения недоимки по транспортному налогу за 2019 год, настаивал на удовлетворении административного иска.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административного искового заявления, суд первой инстанции исходил из того, что для целей взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, начиная с 01.01.2023, существенное значение имеет не сам по себе размер задолженности, а наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо единого налогового счёта, что предметом данного судебного разбирательства является не наличие у ФИО2 отрицательного сальдо на едином налоговом счёте, а наличие у него неисполненной обязанности по уплате конкретного страхового взноса за конкретный период, что из содержания платёжного поручения № ... от 24.05.2023 следует, что ФИО2 произведён платёж в размере 818,45 руб. – оплата задолженности (пени) страховых взносов в фиксированном размере, с указанием КБК № ..., относящегося к фиксированным страховым взносам, и пришёл к выводу, что административным ответчиком после предъявления административного искового заявления в суд были исполнены требования административного иска в том виде и размере, который был указан административным истцом.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции.

Так, документ в форме требования № ... был сформирован налоговым органом по недоимке по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, в том числе пени в размере 33,42 рублей и недоимке в размере 785,03 рублей с указанием кода бюджетной классификации № ....

На указанный специальный цифровой шифр КБК, который группирует статьи доходов, расходов и источников финансирования, административным должником уплачена задолженность в размере 818, 45 рублей. Данное обстоятельство подтверждает исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате образовавшейся за ним задолженности, являющегося предметом искового заявления, путём внесения соответствующих денежных сумм платёжным поручением № ... от 24.05.2023.

Ссылка налогового органа на вступившие в законную силу с 01.01.2023 изменения, внесенные в налоговое законодательство России, согласно которым единым налоговым счётом признаётся форма учёта налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ), к данным правоотношениям применимы быть не могут, так как налоговый спор возник по поводу задолженности за 2021 год до их принятия, при этом свои исковые требования административный истец основывал не на том, что на едином налоговом счёте ФИО2 имеется отрицательное сальдо, а на том, что ФИО2 не было исполнено конкретное налоговое требование № ... от 25.01.2022 об уплате задолженности по страховым взносам в срок до 15.03.2022.

Так, с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учётом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 части 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учётом особенностей.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности (далее - также требование) и принудительного взыскания задолженности.

Отмечено, что сальдо единого налогового счёта на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истёк срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (пункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 НК РФ; пункт 1 части 1, пункт 1 части 2, пункт 1 части 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Кроме того, в силу пункта 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

При таких обстоятельствах, принятое судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, оснований для его отмены не имеется.

Руководствуясь статьями 308 - 311 КАС РФ,

определила:

решение Нерюнгринского городского суда Республики Саха (Якутия) от 23 июня 2023 года по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного истца ФИО3 без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи