дело №2а-699/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

24 апреля 2025 года г. Волгодонск

Волгодонской районный суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Вдовиченко А.С.,

при секретаре Надымовой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области, Управлению ФНС России по Ростовской области о признании незаконными решений МИФНС №4 по Ростовской области № 3099 от 17.07.2024 и УФНС по Ростовской области № 15-18/024178 от 20.09.2024,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением, указав, что Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка декларации 3-НДФЛ.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение № 3099 от 17.07.2024 года об отказе в привлечении к ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения и доначислением налога на доходы физических лиц в сумме 1 656 200 рублей.

На данное решение подана жалоба в УФНС России по Ростовской области.

Решением УФНС России по Ростовской области от 20.09.2024 г № 15- 18/024178 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

ФИО1 не согласна с фактами, изложенными в вышеуказанных решениях, а также с выводами и предложениями проверяющих, считает, что выводы инспекции не соответствуют закону и иным нормативным правовым актам, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Незаконность и необоснованность обжалуемого решения выражается в том, что по результатам проверки выявлена неуплата налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 1656200 руб. от продажи принадлежащих на праве собственности истцу земельных участков в общей сумме 13 740 000 руб.

Основным доводом налогового органа был вывод о продаже земельных участков, находящихся в собственности менее 5 лет.

Полагает выводы налогового органа по исчислению налога на доходы необоснованными, нарушающими конституционные права истца по реализации прав пользования и продажи объектов недвижимости.

В обжалуемом решении налоговой инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по доначислению налога на доходы физических лиц в сумме 1656200 рублей, инспекция ссылается на пункт 9 статьи 12 Закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», согласно которому, в случае раздела или других соответствующих законодательству РФ действий с объектами недвижимости, записи об объектах, образованных в результате этих действий вносятся в новые разделы ЕГРП и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами, а прежние объекты недвижимости прекращают своё существование. Новым участкам присваиваются новые кадастровые номера, поэтому сроки нахождения в собственности вновь образованных земельных участков для исчисления НДФЛ следует считать с даты регистрации новых кадастровых номеров в ЕГРН». При этом, именно к конкретной ситуации относится формально и не рассматривая все условия, которые предшествовали сделке.

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права собственности.

Дата государственной регистрации права в ЕГРН на разделённые участки подтверждает наличие такого права, но не определяет момент его возникновения.

Возникло такое право собственности на земельные участки и, как следствие, начался исчисляться срок владения ими, с момента регистрации перехода права в отношении ФИО1 на основании договора дарения земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ (мой отец ФИО2 даритель), а не в момент технических действий.

Следовательно, факт регистрации ФИО1 объектов недвижимости, возникших после раздела земельных участков Единого землепользования, не влечет прекращения права собственности на спорные участки, право собственности на которое зарегистрировано в установленном законом порядке в 2015 году.

Перераспределение земельных участков, повлекло за собой изменение параметров по виду использования существующих объектов, а не образование новых объектов недвижимости, что не свидетельствует о прерывании сроков владения объектами недвижимости либо о выбытии их из мой собственности как владельца.

На основании изложенного, административный истец просил суд Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области № 3099 от 17.07.2024 года об отказе в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Признать незаконным решение Управления ФНС России по Ростовской области от 20.09.2024 г№ 15-18/024178 в отношении ФИО1

Административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО3 в судебном заседании просили удовлетворить административные исковые требования по доводам административного иска. Представили письменные пояснения.

Представитель межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области ФИО4 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении административных исковых требований. Представила письменный отзыв.

Представитель Управления ИФНС по Ростовской области ФИО5 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении административных исковых требований. Представили письменный отзыв.

Изучив письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст. 228 НК РФ, физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее пяти лет, обязаны самостоятельно исчислить сумму налога на доходы физических лиц и представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в установленный п.1 ст.229 НК РФ срок, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено, что ФИО1 представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2023 год с заявлением дохода, полученного от реализации земельных участков с кадастровыми номерами: №, расположенных по адресу: <адрес> в размере 13740000,00 рублей. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, заявлена в размере 0,00 рублей.

МИФНС России N 4 по Ростовской области проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2023 год в отношении ФИО1

В ходе камеральной проверки налогоплательщику направлено требование № 16157 от 02.05.2024 о представлении пояснений и подтверждающих документов. ФИО1 представлены пояснения и документы.

По окончании камеральной проверки был составлен акт № 3662 от 21.05.2025г., который вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 21.05.2024г. № 3763 были направлены ФИО1, что не отрицали стороны.

По итогам проведенной камеральной проверки 17 июля 2024 года инспекцией принято решение N 3099, которым доначислен НДФЛ в размере 1656200,00 руб.

Не согласившись с решением МИФНС России N 4 по Ростовской области от 17 июля 2024 года N 3099 ФИО1 представила апелляционную жалобу в УФНС России по Ростовской области.

Решением УФНС по Ростовской области от 20.09.2024 г. № 15-18/024178 жалобу ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области № 3099 от 17.07.2024г., оставлена без удовлетворения.

Судом установлено, что ФИО6, на праве собственности владел земельными участками сельскохозяйственного назначения с кадастровыми номерами: № с ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО6 подарил ФИО1 вышеперечисленные земельные участки. Основанием регистрации перехода права собственности в отношении указанных земельных участков является договор дарения от ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО1 26.01.2023 и 30.10.2023 принято решение о разделе указанных земельных участков на обособленные земельные участки. Данный факт подтверждается выписками из ЕГРН.

Таким образом, в результате раздела указанных земельных участков, были образованы земельные участки с кадастровыми номерами: №.

Согласно договоров купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ указанные земельные участки реализованы ФИО1 на общую сумму 13740000,00 рублей.

Сумма полученного дохода ФИО1 за 2023 год составляет 13740000,00 рублей. Сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества 1000 000 рублей. Налоговая база для исчисления налога в размере 12740000,00 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 1656200,00 рубля.

В силу положений пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период (календарный год) от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон "О государственной регистрации недвижимости").

В силу пунктов 1, 2 статьи 11.4 названного кодекса при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона "О государственной регистрации недвижимости"

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с частями 3, 5 статьи 1 Федерального закона "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Принимая во внимание, что земельные участи с кадастровыми номерами: №, образованные в результате раздела других земельных участков и реализованные административным истцом по договорам купли-продажи в 2023 году, после регистрации на них права собственности в 2023 году находились в ее собственности менее пяти лет, полученные от их продажи доходы не подлежали освобождению от налогообложения.

С учетом установленных обстоятельств налоговый орган правомерно установил, что сумма налога от дохода, полученного с продажи объектов недвижимости в 2023 г. составила 1656200,00 руб.

Таким образом, доводы административного истца, не нашли своего подтверждения в судебном заседании.

По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания незаконными решения должностных лиц службы судебных приставов, их действий (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Вместе с тем, такой необходимой совокупности по настоящему делу не имеется.

При установленных выше обстоятельствах, учитывая, что оспариваемые решения налоговых органов соответствуют требованиям закона, административными ответчиками не допущено нарушения прав ФИО1, то основания для удовлетворения административного иска о признании решений незаконными - отсутствуют.

Учитывая, что суд рассматривает административное исковое заявление в пределах заявленных оснований и требований в соответствии с частью 1 статьи 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, а иных доводов административный иск не содержит, считаю необходимым административные исковые требования ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области, Управлению ИФНС по Ростовской области - оставить без удовлетворения.

решил:

Отказать ФИО1 в удовлетворении административных исковых требований к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области, Управлению ФНС России по Ростовской области о признании незаконными решений МИФНС №4 по Ростовской области № 3099 от 17.07.2024 и УФНС по Ростовской области № 15-18/024178 от 20.09.2024.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Волгодонской районный суд Ростовской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья: подпись А.С. Вдовиченко

Решение в окончательной форме вынесено (мотивированное решение составлено) 13.05.2025.