Решение по делу № 2А-3424/2023 от 27.07.2023

Дело №а-3424/23

УИД 50RS0№-22

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 июля 2023 года <адрес>

<адрес>

Истринский городской суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Путынец И.А.,

при секретаре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к МИФНС № по <адрес>, заинтересованные лица: Министерство имущественных отношений <адрес>, Управление Росреестра по <адрес>, о признании незаконным начисления налога и обязании произвести перерасчет и возврат,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к МИФНС № о признании незаконным начисления налога и обязании произвести перерасчет и возврат.

В обоснование иска указано, что ФИО1 на праве собственности принадлежат следующие объекты:

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 100,9 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 111,3 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 113,9 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 69,5 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 70 м2), кадастровым номером <данные изъяты>

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 91.2 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 92,2 м2), кадастровым номером <данные изъяты>

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 115,6 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 46 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 45,7 м2), кадастровым номером <данные изъяты>

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 49,9 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 102,9 м2), кадастровым номером <данные изъяты>

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 69,7 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 51,2 м2), кадастровым номером <данные изъяты>

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 47,9 м2), кадастровым номером <данные изъяты>

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 48,2 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 112,4 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 44,8 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 114,6 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 69,6 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 52,2 м2), кадастровым номером <данные изъяты>

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 44,2 м2), кадастровым номером <данные изъяты>

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 48,1 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 50,7 м2), кадастровым номером <данные изъяты>

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 43,8 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Право собственности на указанные выше квартиры зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ на основании следующих документов: решение ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ, выписка из Решения межведомственной комиссии Истринского муниципального района № от ДД.ММ.ГГГГ, акт приемочной комиссии № от 19.07.2013г., Постановление Главы Истринского муниципального района <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно указанным документам объекты идентифицируются как жилые помещения (квартиры). Кроме того, указанными документами подтвержден факт соответствия квартир всем нормативно-техническим требованиям, предъявляемым к жилым помещениям, а также установлен факт использования и функционального значения квартир в качестве жилого помещения с видом разрешенного использования – многоквартирный дом со встроенными нежилыми помещениями торгового центра.

Согласно информации, отображенной в личном кабинете налогоплательщика, МИФНС России № по <адрес> за налоговый период 2021 год был начислен по Квартирам налог с применением налоговой ставки 2%.

Не согласившись с данным начислением, ФИО1 направил обращение от ДД.ММ.ГГГГ по вопросу «Ошибка в характеристиках объекта» через «Личный кабинет налогоплательщика, обращение от ДД.ММ.ГГГГ по вопросу «ошибка в формуле» через «Личный кабинет налогоплательщика».

МИФНС России № в своем ответе указала следующее.

По первому вопросу: МИФНС № по <адрес> сообщает, что информация о зарегистрированных правах физических лиц на недвижимое имущество, поступает в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ от государственных органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Налоговые органы используют полученную от регистрирующих органов информацию для целей налогового учёта и налогообложения. В целях уточнения сведений Инспекцией направлен запрос в регистрирующий орган.

По второму вопросу: в связи с тем, что объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> включен в Распоряжение от ДД.ММ.ГГГГ №ВР-1607 (об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость) при расчете налога на имущество физических лиц за 2021г. в отношении помещений с кадастровыми номерами <данные изъяты> применена ставка в размере 2%. Таким образом, по мнению налогового органа, в сервисе «личный кабинет налогоплательщика» в разделе «вид объекта» указан вид по справочнику, а именно - помещения.

Также ФИО1 подал жалобу в Управление ФНС России по <адрес>, в которой просил признать действия МИФНС России № по <адрес> по начислению по указанным выше квартирам налога с применением ставки 2% незаконными, и применить в отношении вышеуказанных квартир налоговой ставки в размере 0,1% за 2021 год.

УФНС России по <адрес> в своем решении по жалобе от ДД.ММ.ГГГГ №@ оставила жалобу заявителя без удовлетворения.

В связи с изложенным, просит суд признать действия МИФНС России № по <адрес> незаконными по начислению налога с применением налоговой ставки 2% в отношении квартир со следующими кадастровыми номерами за 2021 год: <данные изъяты>; обязать МИФНС России № по <адрес> применить налоговую ставку в размере 0,1% за 2021 год в отношении квартир с кадастровыми номерами: <данные изъяты> обязать МИФНС России № по <адрес> произвести перерасчет уплаченных денежных средств по начисленному налогу за 2021 год в отношении квартир с кадастровыми номерами: <данные изъяты>, а также принять решение об осуществлении возврата оставшихся после перерасчета денежных средств заявителю.

Административный истец, надлежащим образом извещенный о времени и месте слушания по делу, в судебное заседание не явился, на личной явке не настаивал, уполномочил на представление своих интересов ФИО5, который в заседание явился, заявленные требования поддержал, просил удовлетворить.

МИФНС № по <адрес> своего представителя в судебное заседание не направила, извещалась судом надлежащим образом. В материалы дела представлен письменный отзыв (л.д.98-108), в котором МИФНС № по <адрес> возражает против удовлетворения заявленных требований, просит отказать. Ранее в судебном заседании представитель МИФНС № по <адрес> по доверенности ФИО4 заявляла, что начисление налога стали производить как на нежилые помещения, так как помещения находятся в здании торгового центра, а также на основании Распоряжения Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №ВР-1607, согласно которому определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также в отношении помещений, входящих в состав зданий, строений и сооружений, включенных в перечень. В указанный перечень внесено здание с кадастровым номером <данные изъяты> расположенное по адресу: <адрес>, с/<адрес> (л.д.140-141). Указанное здание, согласно выписке из ЕГРН, имеет наименование – здание торгового центра, а в него входят следующие помещения: <данные изъяты> (л.д.113-128).

Третьи лица: Министерство имущественных отношений <адрес>, Управление Росреестра по <адрес>, извещенные о дате и времени судебного заседания, своих представителей в суд не направили.

Суд принял решение рассматривать дело при имеющейся явке.

Заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, дав оценку собранным по делу доказательствам, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Ст. 57 Конституции Российской Федерации и пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В Письме Министерства финансов РФ от ДД.ММ.ГГГГ № изложена следующая позиция.

Согласно положениям главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в отношении жилых помещений, в том числе квартир, предусмотрены предельные налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц в размере 0,3 процента кадастровой стоимости, а также налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков и коэффициенты, ограничивающие рост налога.

Между тем в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень административно-делового и торгового назначения, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса (далее - перечень), предельная налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц составляет 2 процента кадастровой стоимости, не применяются налоговые льготы и коэффициенты, предусмотренные соответственно статьями 407 и 408 Налогового кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации определяет перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса, а именно: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из положений статьи 378.2 Налогового кодекса следует, что жилые помещения (в том числе квартиры) не подлежат включению в перечень. Указанный вывод подтверждается судебной практикой (в частности, апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 73-АПА19-2, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от ДД.ММ.ГГГГ N А78-297/2019, апелляционное определение Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ N 66а-517/2020).

Учитывая изложенное, налогообложение жилых помещений (квартир), расположенных в нежилых зданиях, включенных в перечень, осуществляется в том же порядке, что и налогообложение жилых помещений (квартир), расположенных в многоквартирных домах, жилых домах, т.е. с учетом предельной налоговой ставки 0,3 процента кадастровой стоимости, налоговых льгот и коэффициентов, предусмотренных соответственно статьями 407 и 408 Налогового кодекса.

В силу п.1 ст.53 НК РФ, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.

В силу п.3 ст. 403 НК РФ, налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

Судом установлено, что ФИО1 на праве собственности принадлежат следующие объекты (л.д.23-72):

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 111,3 м2), кадастровым номером <данные изъяты>

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 92,2 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 115,6 м2), кадастровым номером <данные изъяты>

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 49,9 м2), кадастровым номером <данные изъяты>

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 102,9 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 51,2 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 47,9 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 52,2 м2), кадастровым номером <данные изъяты>.

Квартира (назначение: жилое помещение, местоположение: <адрес>, с/п Ермолинское, <адрес>, площадь: 48,1 м2), кадастровым номером <данные изъяты>

МИФНС России № в своем ответе указала следующее.

Также ФИО1 подал жалобу в Управление ФНС России по <адрес> (л.д.79-84), в которой просил признать действия МИФНС России № по <адрес> по начислению по указанным выше квартирам налога с применением ставки 2% незаконными, и применить в отношении вышеуказанных квартир налоговой ставки в размере 0,1% за 2021 год.

УФНС России по <адрес> в своем решении по жалобе от ДД.ММ.ГГГГ №@ оставила жалобу заявителя без удовлетворения (л.д.85-88).

В силу п.3.1.1. Решения Совета депутатов городского округа <адрес> от 09.11.2017г. «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории городского округа <адрес>» налоговая ставка в отношении квартир, частей квартир, комнат устанавливается в размере 0,1%.

Согласно представленным в материалы дела документам, спорные объекты идентифицируются, как жилые помещения (квартиры). Кроме того, указанными документами подтвержден факт соответствия Квартир всем нормативно-техническим требованиям, предъявляемым к жилым помещениям, а также установлен факт использования и функционального значения Квартир в качестве жилого помещения с видом разрешенного использования – многоквартирный дом со встроенными нежилыми помещениями торгового центра.

Вопросы налогообложения налогом на имущество физических лиц жилых помещений (квартир), расположенных в нежилых зданиях отмечены в Письме ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N БС-4-21/6802@ «О налогообложении налогом на имущество физических лиц жилых помещений (квартир), расположенных в нежилых зданиях, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому во исполнение пункта 3 приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ЕД-7-21/1059@ "О классификаторах и справочниках, используемых в автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы для обеспечения налогообложения имущества" УФНС России по субъектам Российской Федерации и МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 10 указано на необходимость обеспечить в отношении вышеуказанных объектов налогообложения - жилых помещений (квартир) соответствующее ведение классификаторов и справочников, в т.ч. налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2022 года, о чем информировать по СЭД Управление налогообложения имущества ФНС России в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом ФНС России признано, что налогообложение жилых помещений (квартир), расположенных в нежилых зданиях, включенных в перечень, осуществляется в том же порядке, что и налогообложение жилых помещений (квартир), расположенных в многоквартирных домах, жилых домах, т.е. с учетом предельной налоговой ставки 0,3 процента кадастровой стоимости, налоговых льгот и коэффициентов, предусмотренных соответственно статьями 407 и 408 Налогового кодекса.

Суд находит требования ФИО1 в части признания незаконными действия МИФНС России № по <адрес> по начислению налога на имущество физических лиц за 2021 год с применением ставки 2% в отношении объектов (квартир) с кадастровыми номерами: <данные изъяты> обязании МИФНС России № по <адрес> произвести перерасчет налога на имущество физических лиц с учетом применения при исчислении налога ставки 0,1% в отношении объектов (квартир) с кадастровыми номерами: <данные изъяты>, подлежащими удовлетворению.

Вместе с тем, суд отказывает ФИО1 в удовлетворении требования о возврате излишне уплаченных средств по следующим основаниям.

В силу ст.79 НК РФ, налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании:

- заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса;

- заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, представленного в налоговый орган;

- принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со статьей 176.1 или 203.1 настоящего Кодекса;

- принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со статьей 176 или 203 либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 настоящего Кодекса.

Форма заявления о распоряжении путем возврата и формат указанного заявления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Суд, принимая указанное решение, учитывает, что для каждого государственного органа устанавливаются свои компетенция и полномочия и что государственные органы не могут подменять друг друга, а ФИО1 не лишен возможности обратиться с соответствующим заявлением в установленном законом порядке, в случае если при произведении перерасчета налога у ФИО1 будет иметься положительное сальдо.

Таким образом, руководствуясь ст. ст. 175, 177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административные исковые требования ФИО1 удовлетворить частично.

Признать незаконными действия МИФНС России № по <адрес> по начислению налога на имущество физических лиц за 2021 год с применением ставки 2% в отношении объектов (квартир) с кадастровыми номерами: <данные изъяты>.

Обязать МИФНС России № по <адрес> произвести перерасчет налога на имущество физических лиц с учетом применения при исчислении налога ставки 0,1% в отношении объектов (квартир) с кадастровыми номерами: <данные изъяты>

В удовлетворении требования об обязании принять решение об осуществлении возврата ФИО1 излишне уплаченных денежных средств – отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Московский областной суд через Истринский городской суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья И.А. Путынец