Административное дело № 2а-228/2025
УИД: 48RS0004-01-2025-000071-73
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
26 марта 2025 года город Липецк
Левобережный районный суд города Липецка в составе
председательствующего судьи Коваль О.И.,
при секретаре Аксеновой Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области к ФИО1 о взыскании пени,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Липецкой области (далее – УФНС России по Липецкой области) обратилось в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 пени за несвоевременную уплату налогов в размере 31668,28 руб. В обоснование своих требований административный истец указывает, что ФИО1 в соответствии с п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ обязана уплачивать законно установленные налоги. В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки ФИО1 налоги оплачены не были, налоговым органом было выставлено требование от 25.09.2023 года № 317284, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. Определением мирового судьи судебного участка № 24 Левобережного судебного района г. Липецка от 25.07.2024 года судебный приказ, вынесенный по заявлению налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности, отменен.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен надлежаще, о причинах неявки не сообщил.
Административной ответчик ФИО1 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении заявленных исковых требований, ссылаясь на то, что административным истцом пропущен срок на обращение с заявленными требованиями, соответствующие доказательства и расчеты, подтверждающие обоснованность заявленных требований, налоговым органом не представлены.
Выслушав объяснения административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ч. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу с в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
С 01.01.2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.
В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.
Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.
В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.
Перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.
Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ.
С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.
Положениями статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Неисполнение налогоплательщиком в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса Российской Федерации и Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. При этом следует отметить, что статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.
Согласно п.3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.
Ввиду неисполнения ФИО1 обязанности по уплате налогов, налоговым органом налогоплательщику было направлено требование № 317284 об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023 года со сроком исполнения до 28.12.2023 года, общий размер задолженности по налогам и пени составил 81269,99 руб., из которых 54270,17 руб. – задолженность по страховым взносам, 26999,82 руб. – пени.
В срок для добровольной уплаты задолженности, установленный в требовании № 317284, административным ответчиком не произведена оплата денежных средств, перечисляемых в качестве единого налогового платежа.
28.06.2024 года мировым судьей судебного участка № 24 Левобережного судебного района г. Липецка был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по состоянию на 15.04.2024 года за 2023-2024 г.г. в размере 31668,28 руб.
Определением от 24.07.2024 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от должника относительно его исполнения.
С исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 15.01.2025 года.
Таким образом, как установленный п.3 ст. 48 НК РФ срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности, так и установленный п.4 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок после отмены судебного приказа для обращения в суд с административным исковым заявлением, налоговым органом не пропущен.
Исходя из положений статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено статьей 75 НК РФ и главами 25, 26.1 указанного Кодекса.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (постановление от 17 декабря 1996 года № 20-П, определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню, как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (ст. 48 НК РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п.1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания недоимки по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
Из материалов дела следует, что административный истец просит взыскать с ответчика задолженность по пени в размере 31668,28 руб., образовавшейся за период с 26.01.2019 года по 15.04.2024 года. Согласно представленным административным истцом доказательствам данная пеня образовалась за несвоевременную уплату страховых взносов за 2017, 2018, 2019 годы. При этом из материалов дела следует, что налоговым органом предприняты только меры по взысканию задолженности по страховым взносам за 2019 год. Так, 29.04.2020 года и.о. мирового судьи судебного участка № 27 Октябрьского судебного района г. Липецка по административному делу № 2а-1049/2020 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам в размере 35458,69 руб., из которых 28722,73 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 6735,96 руб. – страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
На основании указанного судебного приказа судебным приставом-исполнителем Октябрьского РОСП г. Липецка УФССП России по Липецкой области было возбуждено исполнительное производство № № от 03.09.2020 года, которое окончено 26.10.2022 года в связи с изменением места жительства должника, что следует из сообщения от 21.03.2025 года. При этом в связи с уничтожением исполнительного производства в связи с истечением срока хранения информация о произведенных удержаниях по исполнительному производству не представлена.
Исполнительное производство № № от 03.09.2020 года, возбужденное Левобережным РОСП г. Липецка УФССП России по Липецкой области на основании судебного приказа № 2а-1049/2020, окончено 16.03.2023 года на основании п.1 ч.1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
Из сообщения ОСФР по Липецкой области от 25.03.2025 года следует, что из страховой пенсии ФИО1 производились удержания на основании судебного приказа № 2а-1049/2020 по постановлению судебного пристава Октябрьского РОСП УФССП г. Липецка на сумму 35406,03 руб. в пользу ИФНС по Октябрьскому району г. Липецка. Удержания основного долга произведены за период с 01.12.2020 года по 31.08.2023 года в полном объеме.
Проанализировав имеющиеся в деле доказательства, суд приходит к выводу о том, что административный истец имеет право требовать взыскания с ФИО1 пени, начисленной только за несвоевременную уплату страховых взносов за 2019 год в размере 35458,69 руб., взысканных судебным приказом № 2а-1049/2020, начиная с 10.01.2020 года (согласно представленному истцом расчету) до даты фактической оплаты задолженности.
Поскольку у суда отсутствуют сведения о датах взыскания с ФИО1 суммы в размере 52,66 руб. (35458,69 – 35406,03), и данные сведения административным истцом не представлены, суд считает необходимым произвести расчет пени, подлежащей взысканию с ФИО1, за период с 10.01.2020 года по 08.09.2020 года (03.09.2020 года – дата возбуждения исполнительного производства + 5 дней для добровольного исполнения) на сумму 35458,69 руб., а начиная с 09.09.2020 года на сумму 35406,03 руб., исходя из сведений об удержаниях этой суммы, произведенных ОСФР по Липецкой области из пенсии административного ответчика и ставки рефинансирования, действующей в соответствующие периоды. При этом при расчете пени суд исходит из пояснений ФИО1 о том, что датой получения ею пенсии является 11 число каждого календарного месяца. Соответственно, сумма задолженности, взысканной судебным приказом 2а-1049/2020, фактически удерживалась каждый месяц 11 числа, в период с 11 декабря 2020 года по 11 августа 2023 года.
При расчете пени судом учитывается также, что в период с 01.04.2022 года по 01.10.2022 года на начисление пени действовал мораторий, установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497.
Расчет пени приведен в нижерасположенной таблице.
Дата начала подинтервала
Дата окончания подинтервала
Дней в подинтервале
Сальдо для пени руб.
Начислено пени, руб.
Ставка расчёта/делитель
Ставка расчета/%
10.01.2020
09.02.2020
31
35458,69
229,00
300
6,25
10.02.2020
26.04.2020
77
35458,69
546,06
300
6
27.04.2020
21.06.2020
56
35458,69
364,04
300
5,5
22.06.2020
26.07.2020
35
35458,69
186,16
300
4,5
27.07.2020
08.09.2020
44
35458,69
221,03
300
4,25
09.09.2020
11.12.2020
94
35406,03
471,49
300
4,25
12.12.2020
31.12.2020
20
35147,59
99,58
300
4,25
01.01.2021
11.01.2021
11
35147,59
54,77
300
4,25
12.01.2021
11.02.2021
31
34872,85
153,15
300
4,25
12.02.2021
11.03.2021
28
34598,11
137,24
300
4,25
12.03.2021
21.03.2021
10
34323,37
48,62
300
4,25
22.03.2021
11.04.2021
21
34323,37
108,12
300
4,5
12.04.2021
25.04.2024
14
34048,63
71,50
300
4,5
26.04.2021
11.05.2021
16
34048,63
90,80
300
5
12.05.2021
11.06.2021
31
33773,89
174,50
300
5
12.06.2021
14.06.2021
3
33499,15
16,75
300
5
15.06.2021
11.07.2021
27
33499,15
165,82
300
5,5
12.07.2021
25.07.2021
14
33224,41
85,28
300
5,5
26.07.2021
11.08.2021
17
33224,41
122,38
300
6,5
12.08.2021
11.09.2021
31
32949,67
221,31
300
6,5
12.09.2021
12.09.2021
1
32674,93
7,08
300
6,5
13.09.2021
11.10.2021
29
32674,93
213,20
300
6,75
12.10.2021
24.10.2021
13
32400,19
94,77
300
6,75
25.10.2021
11.11.2021
18
32400,19
145,80
300
7,5
12.11.2021
11.12.2021
30
32125,45
240,94
300
7,5
12.12.2021
19.12.2021
8
31850,71
63,70
300
7,5
20.12.2021
11.01.2022
23
31850,71
207,56
300
8,5
12.01.2022
11.02.2022
31
31559,76
277,20
300
8,5
12.02.2022
13.02.2022
2
31253,97
17,71
300
8,5
14.02.2022
27.02.2022
14
31253,97
138,56
300
9,5
28.02.2022
11.03.2022
12
31253,97
250,03
300
20
12.03.2022
31.03.2022
20
30955,61
412,74
300
20
02.10.2022
11.10.2022
10
28973,75
72,43
300
7,5
12.10.2022
11.11.2022
31
28632,95
221,91
300
7,5
12.11.2022
11.12.2022
30
28240,16
211,80
300
7,5
12.12.2022
11.01.2023
31
27847,37
215,82
300
7,5
12.01.2023
11.02.2023
31
27395,21
212,31
300
7,5
12.02.2023
11.03.2023
28
26943,05
188,60
300
7,5
12.03.2023
11.04.2023
31
26490,89
205,30
300
7,5
12.04.2023
11.05.2023
30
20053,32
150,40
300
7,5
12.05.2023
11.06.2023
31
13615,75
105,52
300
7,5
12.06.2023
11.07.2023
30
7178,18
53,84
300
7,5
12.07.2023
23.07.2023
12
740,61
2,22
300
7,5
24.07.2023
11.08.2023
19
740,61
3,99
300
8,5
Итого:
7281,03
Таким образом, с ФИО1 подлежит взысканию пени за период с 10.01.2020 года по 11.08.2023 года в размере 7281,03 руб.
Оснований для взыскания пени, начисленной за несвоевременную уплату страховых взносов за 2017, 2018 годы, суд не находит, поскольку налоговым органом не были своевременно приняты меры к их принудительному взысканию и право на их взыскание утрачено, в связи с чем в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 пени в размере 24387,25 руб. суд административному истцу отказывает.
В силу ст. 114 КАС РФ с ответчика в доход бюджета города Липецка подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области к ФИО1 о взыскании пени удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 (<данные изъяты>) пени за период с 10.01.2020 года по 11.08.2023 года в размере 7281 рубль 03 коп.
Взыскать с ФИО1 (<данные изъяты>) в бюджет города Липецка государственную пошлину в размере 4000 руб.
В удовлетворении исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области к ФИО1 о взыскании пени в размере 24387 рублей 25 коп. отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Левобережный районный суд города Липецка в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья О.И. Коваль
Мотивированное решение
в соответствии с ч. 2 ст. 177 КАС РФ
изготовлено 09.04.2025 года