Решение по делу № 2А-2075/2025 от 27.03.2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 марта 2025 года г. Иркутск

Свердловский районный суд г. Иркутска в составе:

председательствующего судьи Алексеевой Н.В., при секретаре судебного заседания Долгушиной А.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 38RS0036-01-2025-001378-41 (№2а-2075/2025) по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №22 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, налогам на доходы физических лиц, штрафам, пени,

УСТАНОВИЛ:

В Свердловский районный суд г. Иркутска обратилась Межрайонная ИФНС России № 22 по Иркутской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, налогам на доходы физических лиц, штрафам, пени.

В обоснование иска административным истцом указано следующее.

ФИО1 зарегистрирована в качестве адвоката и состоит на учёте в МИФНС России № 22 по Иркутской области.

Адвокаты, в силу ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), являются плательщиками страховых взносов.

За 2022, 2023 года были рассчитаны страховые взносы в соответствии с действующими на период начисления нормами НК РФ. Размер страховых взносов за 2023 год по сроку уплаты 09.01.2024 составил 45 842 руб., страховых взносов в фиксированном размере в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб., за расчетный период 2022 год по сроку уплаты 03.07.2023 составил 6 714, 23 руб. (сумма дохода по декларации 3-НДФЛ (номер корректировки 2) за вычетом расходов 1 269 898, 10 руб. – 300 000 руб. * 1%) = 9 698, 98 руб. – 2 984, 75 руб. (сумма страховых взносов, начисленных и заявленных ранее на основании первичной декларации 3-НДФЛ).

В установленный срок сумма страховых взносов налогоплательщиком не уплачена.

Административным ответчиком ФИО1 01.05.2024 была подана налоговая декларация 3-НДФЛ за 2023 год с отражением сумм авансовых платежей к уплате, в том числе в размере 59 545 руб. (с учетом поступивших платежей взысканию подлежит налог – 16 637, 23 руб.) по сроку уплаты 25.10.2023, налог за 2023 год в размере 6 618 руб. по сроку уплаты 15.07.2024. Авансовые платежи, налог в установленный законом срок ответчиком не уплачены.

Срок представления расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года – 01.02.2021.

В нарушение п. 7 ст. 431 НК РФ 25.05.2023 ФИО1 представлен первичный расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года. Количество просроченных месяцев – 28.

По результатам камеральной налоговой проверки принято решение от 09.11.2023 №7384, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 405 руб. Решение налоговой инспекции направлено ФИО1 заказным почтовым отправлением, не обжаловано, вступило в законную силу.

Срок представления расчета по страховым взносам за 3 месяца 2021 года – 30.04.2021.

В нарушение п. 7 ст. 431 НК РФ 25.05.2023 ФИО1 представлен первичный расчет по страховым взносам за 3 месяца 2021 года. Количество просроченных месяцев – 25.

По результатам камеральной налоговой проверки принято решение от 09.11.2023 №7366, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 472, 50 руб. Решение налоговой инспекции направлено ФИО1 заказным почтовым отправлением, не обжаловано, вступило в законную силу.

Срок представления расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2021 года – 30.07.2021.

В нарушение п. 7 ст. 431 НК РФ 25.05.2023 ФИО1 представлен первичный расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2021 года. Количество просроченных месяцев – 22.

По результатам камеральной налоговой проверки принято решение от 09.11.2023 №7430, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 250 руб. Решение налоговой инспекции направлено ФИО1 заказным почтовым отправлением, не обжаловано, вступило в законную силу.

25.05.2023 ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год с исчисленной суммой налога (авансовых платежей) в размере 62 202 руб.

21.09.2023 ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год с исчисленной суммой налога (авансовых платежей) в размере 388 962 руб. Отклонение по отношению к первичной декларации составило 326 760 руб.

18.10.2023 ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год с исчисленной суммой налога (авансовых платежей) в размере 150 405 руб. Отклонение по отношению к первичной налоговой декларации составило 88 203 руб.

На момент представления уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в единой карточке налоговых обязательств непогашенный остаток по НДФЛ составил 444 241, 92 руб., вопреки п. 4 ст. 81 НК РФ.

ФИО1 в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год неправомерно заявлен социальный налоговый вычет за услуги по лечению в размере 79 654 руб. (112 939 – 33 285). Неправомерное отражение в завышенном размере социального налогового вычета за услуги по лечению в размере 79 654 руб. привело к занижению суммы налога к уплате на 10 335 руб.

В нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщиком несвоевременно представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год. Дата фактического представления 19.05.2023, срок представления с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ – 02.05.2023 (количество просроченных месяцев – 1), сумма налога к уплате с учетом проверки составила 160 760 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки принято решение от 05.02.2024 № 830, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 205, 08 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 258, 38 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1 004, 75 руб. Решение налоговой инспекции направлено ФИО1 заказным почтовым отправлением, не обжаловано, вступило в законную силу.

Административным ответчиком не представлено доказательств, свидетельствующих об оплате назначенных штрафов.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В связи неисполнением обязанности по уплате взносов, налогов, пени в добровольном порядке, повлекшем формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 № 384900501 со сроком для добровольного исполнения 15.06.2023 о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности в размере 154 254, 81 руб.

В связи с введением единого налогового счета с 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо значение равное нулю. На отрицательное сальдо ЕНС произведено начисление пени.

Межрайонная ИФНС России № 22 по Иркутской области в порядке ст. 48 НК РФ обратилась за взысканием в порядке приказного производства. Мировым судьей судебного участка № 14 Свердловского района г. Иркутска вынесены судебные приказы:

- от 11.07.2024 № 2а-2600/2024 о взыскании 129 624, 18 руб.;

- от 08.05.2024 № 2а-1823/2024 о взыскании 66 182, 68 руб.;

- от 21.06.2024 № 2а-2263/2024 о взыскании 40 879, 58 руб.;

- от 23.07.2024 № 2а-2749/2024 о взыскании 127 192 руб.;

- от 09.09.2024 № 2а-3450 о взыскании 12 247, 73 руб.

Определениями от 25.09.2024 судебные приказы отменены в связи с поступившими возражениями должника.

В связи с чем, Межрайонная ИФНС России № 22 по Иркутской области просит суд взыскать с ФИО1 задолженность в размере 136 836, 67 руб., в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год – 45 842 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от доходов свыше 300 000 руб. за 2022 год – 6 714, 23 руб.;

- авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за 2023 год – 16 637, 23 руб.;

- налог на доходы физических лиц за 2023 год – 6 618 руб.;

- штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ (несвоевременное предоставление расчета по страховым взносам) за 2020 год – 405 руб.;

- штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ (несвоевременное предоставление расчета по страховым взносам) за полугодие 2021 года – 250 руб.;

- штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ (несвоевременное предоставление декларации по налогу на доходы физических лиц) за 2022 год – 1 004, 75 руб.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2022 год – 258, 38 руб.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2022 год – 2 205, 08 руб.;

- пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2022-2023 годы, страховых взносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за 2020-2022 годы, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020-2022 годы, страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год, страховых взносов на обязательное пенсионное, обязательное медицинское и обязательное социальное страхование (налоговый агент) за период с 1 квартала 2019 года по полугодие 2021 года, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от доходов свыше 300 000 руб. за 2021-2023 год, транспортного налога за 2022 год, налога на имущество физических лиц за 2022 год – 56 429, 50 руб.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте извещен надлежащим образом в соответствии со статьями 96, 97, 98 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), просил о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1, будучи надлежащим образом извещенным о дате, времени и месте, в судебное заседание не явилась, ходатайств о личном участии или об отложении судебного заседания не заявляла.

Суд полагает возможным провести судебное разбирательство в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика в соответствии с ч. 2 ст. 150 КАС РФ, поскольку их явка в суд не является и не признана судом обязательной.

Суд, исследовав материалы настоящего дела, приходит к выводу, что административные исковые требования подлежат удовлетворению в силу следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года N 20-П).

Из положений ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 НК РФ).

Получение налогового уведомления административным ответчиком не оспаривалось.

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов, установленных указанным выше Федеральным законом № 212-ФЗ и введением в действие главы 34 «Страховые взносы» НК РФ налоговые органы с 01.01.2017 являются администраторами доходов бюджета в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, установленных НК РФ.

В силу ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно положениям ст. 52 НК РФ плательщики страховых взносов самостоятельно исчисляют сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы исчисления страховых взносов и тарифа.

В соответствии со ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчётный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп.2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено ст. 419 НК РФ: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере за расчетные периоды: 2017 год – 23 400 руб., 2018 год – 26 545 руб., 2019 год – 29 354 руб., 2020 год – 32 448 руб., 2021 год – 32 448 руб., 2022 год – 34 445 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за расчетные периоды: 2017 год – 4 590 руб., 2018 год – 5 840 руб., 2019 год – 6 884 руб., 2020 год – 8 426 руб., 2021 год – 8 426 руб., 2022 год – 8 766 руб.

Начиная с 2023 года, плательщики в случае, если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 рублей, за расчетный период 2023 года уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб.

Согласно п. 3 ст. 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Согласно п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или лицо, занимающееся частной практикой, снято с учета в налоговых органах.

Судом установлено, что в соответствии со ст. 85 НК РФ в отношении ФИО1 по Распоряжению от 17.04.2009 № 01-07-328 внесены сведения о присвоении статуса адвоката в реестр за регистрационным номером 38/1418. Согласно положениям статьи 419 НК РФ ФИО1 является плательщиком страховых взносов. Доказательств, опровергающих данные обстоятельства, ответчиком в материалы дела представлено не было.

В соответствии с ч. 5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Административным ответчиком 01.05.2024 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год с отражением сумм авансовых платежей к уплате, в том числе в размере 59 545 руб. (с учетом поступивших платежей к взысканию подлежит налог – 16 637, 23 руб.) по сроку уплаты 25.10.2023, налог за 2023 год в размере 6 618 руб. по сроку уплаты 15.07.2024.

Авансовые платежи по НДФЛ за 2023 год в сумме 16 637, 23 руб., налог за 2023 год в размере 6 618 руб. административным ответчиком не уплачены.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023 вступившем в силу введены новые правила ведения учета исполнения обязанности по уплате налогов, пени, штрафов, страховых взносов. В частности:

Единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете:

1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения;

2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты, указанных в заявлении, представленном в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

Единым налоговым счетом (далее ЕНС) признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

На основании ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно положениям ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500 предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев (с 01.01.2024).

Так как ФИО1 отрицательное сальдо по ЕНС не оплатила, то налоговым органом в ЛК ФЛ направлено требование № 384900501 от по состоянию на 16.05.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и задолженности на общую сумму 154 254, 81 руб. с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Срок для добровольного исполнения обязанности установлен до 15.06.2023.

Неисполнение конституционной обязанности явилось основанием для обращения административного истца с заявлением о выдаче судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 14 Свердловского района г. Иркутска вынесены судебные приказы:

- от 11.07.2024 № 2а-2600/2024 о взыскании 129 624, 18 руб.;

- от 08.05.2024 № 2а-1823/2024 о взыскании 66 182, 68 руб.;

- от 21.06.2024 № 2а-2263/2024 о взыскании 40 879, 58 руб.;

- от 23.07.2024 № 2а-2749/2024 о взыскании 127 192 руб.;

- от 09.09.2024 № 2а-3450 о взыскании 12 247, 73 руб.

Определениями от 25.09.2024 судебные приказы отменены в связи с поступившими возражениями должника.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С административным иском инспекция обратилась 13.02.2025 путем подачи иска на личном приеме, что подтверждается оттиском штампа на административном исковом заявлении, то есть с соблюдением шестимесячного срока со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Таким образом, все денежные средства, поступающие в счет погашения задолженности с 01.01.2023, учитываются по правилам статьи 45 НК РФ.

Оплата допустима только в счет погашения отрицательного сальдо по ЕНС, зачисление денежных средств отдельно по конкретному налогу, конкретному налоговому периоду, конкретно по требованию или отдельно по пени не предусмотрено.

Рассматривая по существу требования административного истца о взыскании задолженности по начисленным пени суд приходит к следующему выводу.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Таким образом, пени подлежат начислению в случае возникновения у налогоплательщика недоимки (отсутствие отплаты начисленного налога в срок установленный законодательством) до дня полного погашения недоимки.

Как установлено судом, ввиду неисполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2022-2023 годы, страховых взносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за 2020-2022 годы, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020-2022 годы, страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год, страховых взносов на обязательное пенсионное, обязательное медицинское и обязательное социальное страхование (налоговый агент) за период с 1 квартала 2019 года по полугодие 2021 года, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от доходов свыше 300 000 руб. за 2021-2023 год, транспортного налога за 2022 год, налога на имущество физических лиц за 2022 год начислены пени.

Из представленного в материалы дела расчета пени следует, что МИФНС № 22 просила взыскать пени в сумме 56 429, 50 руб.

С учетом положений статьи 11.3 НК РФ, начисление пени, кроме как на единую совокупную неисполненную обязанность по уплате налога, не предусмотрено.

В соответствии со ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С учетом вышеизложенного Межрайонная ИФНС России № 22 по Иркутской области правомерно включила задолженность по начисленной пени.

До внесения изменений в НК РФ, вступивших в силу с 01.01.2023, по ведению ЕНС и ЕНП, возможность выставления требования об уплате пени после полного (частичного) погашения недоимки по налогу была закреплена Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Суд полагает доказанным факт несвоевременного исполнения (неисполнения) ФИО1 обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, страховых взносов, в связи чем применение последствий в виде начисления пени является правомерным и обоснованным.

Таким образом, учитывая требования статьи 57 Конституции Российской Федерации, статей 3, 19, 23, 44, 48, 52, 57, 58, 69, 70, 419, 432 НК РФ оценивая представленные доказательства, суд приходит к выводу, что административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в общем размере 136 836, 67 руб. являются законными и обоснованными, подлежащими удовлетворению полностью.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесённые судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобождён, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов.

В связи с удовлетворением требований истца о взыскании задолженности по недоимке, с ответчика ФИО1 в соответствии пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ подлежит взысканию государственная пошлина в размере 5 105 рублей в бюджет муниципального образования города Иркутска.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290, 291, 293 Кодекса административного судопроизводства РФ, судья

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (<Дата обезличена> года рождения, уроженки <адрес обезличен>, ИНН <Номер обезличен>) в пользу Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области задолженность в размере 136 836, 67 руб., в том числе:

- авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за 2023 год – 16 637, 23 руб.;

- налог на доходы физических лиц за 2023 год – 6 618 руб.;

- штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ (несвоевременное предоставление расчета по страховым взносам) за 2020 год – 405 руб.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2022 год – 258, 38 руб.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2022 год – 2 205, 08 руб.;

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в размере 5 105 руб. в бюджет муниципального образования города Иркутска.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Иркутский областной суд через Свердловский районный суд города Иркутска в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья: Н.В. Алексеева

Решение суда в окончательной форме изготовлено 27 марта 2025 года.

Судья