Решение по делу № 2А-2605/2023 от 25.09.2023

Административное дело № 2а-2605/2023

УИД 09RS0001-01-2023-003149-89

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 сентября 2023 года г. Черкесск

Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики в составе председательствующего судьи Джанибекова Р.М.,

при секретаре судебного заседания Казиевой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании, в здании суда, административное дело №2а-2605/2023, по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике, о признании налогов, пеней и штрафов безнадежными к взысканию,

установил:

ФИО1 обратилась в Черкесский городской суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике, о признании налогов, пеней и штрафов безнадежными к взысканию.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что она поставлена на учет в МИФНС России по КЧР №3, на основании свидетельства ИНН <***>.

31.05.2023 г. ФИО1 получены требования МИФНС России №3 по КЧР, из содержания которых следует, что у нее имеется задолженность по налогам и пени:

- Требование № 6030 но состоянию на 14.02.2017 г.: Транспортный налог в размере 78 525,00 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в размере 1936,95 руб., налог на имущество в размере 1553,00 руб.;

- Требование № 41701 по состоянию на 26.02.20.18 г.: Транспортный налог в размере 109 303,00 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в размере 2 444.75 руб., налог на имущество в размере 2022,00 руб.;

- Требование № 160211 по состоянию на 23.12.2019 г.: Транспортный налог в размере 2563,00 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в размере 10,96 руб., налог на имущество в размере 2 447,00 руб., пени за несвоевременную уплату налог на имущество в размере 10,46 руб.; Налог на доходы физических лиц в размере 13000,00 руб., пени в размере 55.58 руб.

- Требование № 12314 по состоянию на 06.02.2019 г.: Транспортный налог в размере 3075,00 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в размере 50,50 руб., налог на имущество в размере 2224,00 руб.

Административный истец считает, что, поскольку с момента образования спорной суммы задолженности прошло три года, то срок на принудительное взыскание истек. Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки, спорную сумму не взыскал, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, задолженность является безнадежной ко взысканию.

Просит суд:

- Признать сумму налогов, рассчитанных в требованиях №30123, №12314, №160211, №417016030, возможность принудительного взыскания которых утрачена налоговым органом, безнадежной ко взысканию и обязанности по её уплате прекращенной;

- Обязать УФНС России по КЧР исключить соответствующие записи о суммах задолженности из лицевого счета ФИО1.

Административный истец ФИО1, извещенная о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное не явилась, в исковом заявлении просила рассмотреть дело без ее участия.

Представитель административного ответчика – УФНС по КЧР – в судебное заседание не явился, о причинах неявки суд не уведомил, об отложении судебного разбирательства не просил.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу, что административный иск подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, статей 3 и 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 5 ст. 23 НК РФ, за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований, взыскивать недоимки, а также пени и штрафы, предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения, (п. 1 ст. 31 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, что ФИО1 поставлена на учет в МИФНС России по КЧР №3, на основании свидетельства ИНН <***>.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. На основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете), за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ), либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной), решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ, является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой, в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ, понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней, на основании п. 1 ст. 75 НК РФ, признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить, в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки.

Данные, отраженные справке о состоянии расчетов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70. 101 НК РФ, должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. N 4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ, срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке, является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями, могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ,(в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, действующей до 02.09.2010 г.), с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006 г. N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве". Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. N 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является плескательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога, установленной налоговым законодательством: три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган, при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно, ввиду пропуска установленного налоговым законодательством плескательного срока, с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. N 6544/09).

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ, действующей с 02.09.2010 г.) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен приказом ФНС России от 19.08.2010 г. N ЯК-7-8/393@, действующим с 19.10.2010 г., которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ ФНС России от 19.08.2010 г. N ЯК-7-8/393@ требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Вместе с тем, согласно представленным административным ответчиком возражениям от 04.08.2023 г., налоговым органом, в соответствии со ст.69,70 НК РФ выставлены и направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 14.02.2017 №6030, от 26.02.2018 ЛИ 1701, от 23.12.2019 №160211, от 06.02.2019 №12314, в которых сообщалось о наличии задолженности по налогу и пене. До настоящего времени сумма задолженности в бюджет не поступила, о чем свидетельствует информация из ЕНС АИС налог-3.

Административный ответчик утверждает, что в отношении указанных административным истцом требований налоговым органом были приняты меры принудительного взыскания. Согласно имеющимся данным, были приняты судебные акты мировым судьей Солнцевского судебного района (судебный приказ по делу №2а-1093/2017 от 08.11.2017/на сумму: транспортный налог -78 525 руб., пени- 1 936,95 руб.), судебный участок №184 Очаково-Матвеевского района (судебный приказ по делу №2а-0031/2020/от 28.02.2020 г., на сумму: транспортный налог - 21 938 руб., 87 365 руб., налог на имущество 2 022 руб., пени 2 444,75 руб.), судебный участок №9 г.Черкесска (судебный приказ №2а-1003/2021 от 19.11.2021 на сумму: налог на имущество-2 691 руб. и пени - 56 723 руб.)

Однако стороной административного ответчика были представлены доказательства об обращении к взысканию денежные средства лишь по двум требованиям №41701 на сумму 111325 руб. и по требованию № 6030 на сумму 59414,87 руб.

Так по указанным выше требования Мировым судьей судебного участка №184 района Очаково-Матвеевское г. Москвы, Юдиной Е.В. вынесен судебный приказ от 28.02.2020 г., по административному делу №2а-31/2020 г., в отношении ФИО1, на общую сумму 111325 руб., 00 коп. Мировым судьей судебного участка №9 судебного района г. Черкесска, ФИО2 вынесен судебный приказ от 19.11.2021 г., по административному делу №2а-1003/2021, в отношении ФИО1, на общую сумму 59414 руб. 87 коп.

Таким образом, суд находит, что оснований для признания задолженностей безнадежными к взысканию не имеется только по двум налоговым требованиям: №41701 на сумму 111325 руб. и по требованию № 6030 на сумму 59414,87 руб.

По остальным требованиям административным ответчикам не представлено доказательств суд о принятии мер к взысканию указанной задолженности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Исполнение обязанности по уплате налогов согласно ст.72 НК РФ обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с п.1 ст.75 Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пп.4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в том числе, в случае, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пенями штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взыскании, утвержден Приказом Федеральной налоговой службы от 19.08.2010г. №ЯК-7-8/393. Из пункта 2.4 указанного Порядка следует, что данный документ применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных пп.4 п.1 ст.59 НК РФ.

Вместе с тем, следует учитывать, что, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов, такой способ защиты прав налогоплательщика связан исключительно с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания, установленного нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ, действующей в период спорных правоотношений, заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. В соответствии с ч.1 ст.21 ФЗ от 2 октября 2007г. N229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

С учетом давности образования спорных сумм страховых взносов, пеней к ним, за нарушение законодательства о налогах и сборах, установленные статьями 45, 48, 70, 113 НК РФ сроки принудительного взыскания, истекли по требованиям №41701 на сумму 111325 руб. и по требованию № 6030 на сумму 59 414,87 руб.

На момент представления заявителю справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, налоговая инспекция утратила возможность взыскать спорную задолженность по требованиям № 160211 по состоянию на 23.12.2019 г., по требованиям № 12314 по состоянию на 06.02.2019 г.

Как установлено судом, требования № 160211 и № 12314 административным истцом не исполнены, налоги за указанный период не уплачены, а административный ответчик мер ко взысканию в судебном порядке недоимки не предпринял, установленный законом шестимесячный срок для обращения в суд им пропущен.

Судом установлено, что задолженность административного истца является безнадежной к взысканию по требованиям № 160211 и № 12314, поскольку налоговым органом утрачена возможность ее взыскания, в связи с истечением установленных налоговым законодательством сроков на ее принудительное взыскание. При определении размера признанных к безнадежному взысканию сумм, суд исходит из сведений об имеющейся у ФИО1 задолженности, представленных ответчиком, которая представителем ответчика не оспорена, не представлен расчет, подтверждающий то обстоятельство, что задолженность имеется в ином размере.

Руководствуясь статьями 177-180 КАС РФ,

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике, о признании налогов, пеней и штрафов безнадежными к взысканию – удовлетворить частично.

Признать сумму налогов, рассчитанных в требованиях № 12314, 160211, возможность принудительного взыскания которых утрачена налоговым органом безнадежным к взысканию и обязанности по её уплате прекращенной.

В части, касающейся административных исковых требований ФИО1 о признании налогов, пеней и штрафов безнадежными к взысканию по требованиям № 6030 и № 41701 – отказать.

Обязать УФНС России по КЧР исключить соответствующие записи о суммах задолженности из лицевого счета ФИО1 по требованиям №12314 и № 160211.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения в окончательной форме с подачей жалобы через Черкесский городской суд.

В окончательной форме решение изготовлено 06.10.2023 года.

Судья Черкесского городского суда Р.М.Джанибеков