Дело № 2а-628/2023 УИД 66RS0048-01-2023-000487-85

Мотивированное решение изготовлено 08 августа 2023 года.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 июля 2023 года город Ревда Свердловской области

Ревдинский городской суд Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Карапетян И.В.,

при секретаре судебного заседания Сеслюковой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-628/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области (далее – МИФНС) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 30.01.2019 по 13.02.2022 в размере 9 458 руб. 20 коп. и пени по страховым взносам на медицинское страхование за период с 30.01.2019 по 13.02.2022 в размере 1 908 руб. 15 коп.

В обоснование требований административным истцом указано, что в период с 07.10.2015 по 11.10.2018 ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем. Размеры страховых взносов исчисляются согласно положений, предусмотренных ст. 430 НК РФ. На основании изложенного, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год составил - 23 400 руб., за 2018 год – 20 693, 68 руб. (за период с 01.01.2018 п 11.10.2018). Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год составил – 4 590 руб., за 2018 год – 4 552,69 руб. (за период с 01.01.2018 п 11.10.2018). Инспекция обращалась к мировому судье судебного участка № 4 Ревдинского судебного района с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2 Мировым судьей судебного участка № 4 Ревдинского судебного района вынесен судебный приказ № 2а-2053/2020 от 09.06.2020 о взыскании с ФИО1 в том числе страховых взносов за 2018 год на ОПС в размере 20 693,68 руб., пени за период с 01.05.2018 по 01.11.2018 в размере 1 176,97 руб., на ОМС в размере 4 552,69 руб., пени за период с 01.05.2018 по 01.11.2018 в размере 231,49 руб. Судебный приказ ФИО1 не отменен, вступил в законную силу и передан Инспекцией на взыскание судебным приставам. Судебными приставами взыскана сумма страховых взносов на ОПС в размере 20 693,68, пени в размере 1 176,97, сумма страховых взносов на ОМС в размере 4 552,69, пени 231,49 руб. В связи с тем, что у налогоплательщика также имелась более ранняя задолженность по страховым взносам за 2017 год, взысканные суммы зачлись в счет погашения задолженности за 2017 год, как более ранней, а также по страховым взносам на ОМС за 2018 год в размере 73,63 руб. После произведенного взыскания у налогоплательщика осталась неоплаченной задолженность по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 2 706,32 руб., за 2018 год в полном размере – 20 693,68, по страховым взносам на ОМС за 2018 год в размере 4 479,06 руб. Инспекция 03.03.2022 обращалась в Ревдинский городской суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 страховых взносов на ОПС за 2017 год в размере 2 706,32 руб. Рединским городским судом рассмотрено дело № 2а-564/2022 от 12.05.2022 по указанной выше недоимке. Таким образом, у налогоплательщика числится задолженность по: страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 20 693,68 руб., за 2017 год в размере 2 706,32 руб.; по ОМС за 2018 год в размере 4 479,06 руб. Страховые взносы налогоплательщиком до настоящего времени не оплачены, в связи со ст. 75 НК РФ были начислены пени. Должнику направлено заявителем требование с указанием в нем сумм, подлежащих оплате, и сроков оплаты, которое оставлено им без исполнения. 27.06.2022 на основании заявления МИФНС был вынесен судебный приказ №2а-2931/2022 о взыскании пени по страховым взносам, который был отменен на основании определения от 11.10.2022, в связи с поступившими от должника возражениями. В связи с наличием задолженности по страховым взносам МИФНС обращается в суд в порядке административного искового производства.

Представитель административного истца МИФНС в судебное заседание не явился, о дате рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом, просил рассмотреть дело без участия представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате рассмотрения дела извещалась своевременно и надлежащим образом, просила рассмотреть дело в ее отсутствие. Дополнительно указала, что с исковыми требованиями она не согласна.

Учитывая надлежащее извещение указанных лиц о времени и месте судебного заседания, руководствуясь положениями части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд не находит оснований для отложения судебного разбирательства и определил рассмотреть процессуальный вопрос в их отсутствие.

Судья, исследовав письменные материалы дела, полагает, что административный иск не подлежит удовлетворению, по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации налоги являются составной частью доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Поэтому неуплата налогов в бюджет нарушает права государства или муниципального образования на формирование соответствующего бюджета, за счет которого исполняются публичные обязанности государства или муниципального образования, возложенные на них Конституцией РФ, федеральными законами и другими нормативными актами.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В силу положений ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ч. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с частью 2 названой статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ определено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на ОПС в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 руб. за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

2) страховые взносы на ОМС 4590 рублей за расчетный период 2017 года, в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

В целях реализации пункта 3 настоящей статьи календарным месяцем начала деятельности признается для индивидуального предпринимателя календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно ч. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

Частью 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В ходе рассмотрения дела установлено, что ФИО1 в период с 07.10.2015 по 11.10.2018 являлась индивидуальным предпринимателем (л.д. 17).

Заявляя административные исковые требования, МИФНС просит о взыскании с административного ответчика задолженности по платежам в бюджет, ссылаясь на то, что ФИО1 осуществлявшая предпринимательскую деятельность, не произвела оплату пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017,2018 годы.

В связи с неисполнением обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2018 годы, налогоплательщику были начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (л.д. 7-9,13-14) и выставлено требование № 4741 по состоянию на 14.02.2022 об уплате пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в срок до 22.03.2022 (л.д. 6), направлено через личный кабинет налогоплательщика 17.02.2021 (л.д. 10).

В связи с неисполнением административным ответчиком требований в установленный срок, мировым судьей судебного участка № 4 Ревдинского судебного района Свердловской области на основании заявления МИФНС 27.06.2022 был вынесен судебный приказ № 2а-2931/2022, который определением от 11.10.2022 был отменен, в связи с поступившими от должника возражений (л.д. 15).

Абзацем 3 пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей (редакция на момент возникновения спора).

Как следует из материалов дела, мировым судьей судебного участка № 4 Ревдинского судебного района вынесен судебный приказ № 2а-2053/2020 от 09.06.2020 о взыскании с ФИО1, страховых взносов за 2018 год на ОПС в размере 20 693,68 руб., пени за период с 01.05.2018 по 01.11.2018 в размере 1 176,97 руб., на ОМС в размере 4 552,69 руб., пени за период с 01.05.2018 по 01.11.2018 в размере 231,49 руб.(об.л.д. 59-60).

Судебный приказ ФИО1 не отменен, вступил в законную силу и передан Инспекцией на взыскание судебным приставам.

Судебными приставами взыскана сумма страховых взносов на ОПС в размере 20 693,68, пени в размере 1 176,97, сумма страховых взносов на ОМС в размере 4 552,69, пени 231,49 руб., что подтверждается материалами исполнительного производства (л.д. 61-69).

В связи с тем, что у налогоплательщика также имелась более ранняя задолженность по страховым взносам за 2017 год, взысканные суммы зачлись в счет погашения задолженности за 2017 год, как более ранней, а также по страховым взносам на ОМС за 2018 год в размере 73,63 руб. После произведенного взыскания у налогоплательщика осталась неоплаченной задолженность по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 2 706,32 руб., за 2018 год в полном размере – 20 693,68, по страховым взносам на ОМС за 2018 год в размере 4 479,06 руб.

Однако суд полагает, что уплата страховых взносов за определенный налоговый период, не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу. Так материалами приказного производства № 2а-2053/2020, а также исполнительного производства возбужденного на основании этого документа, подтверждается оплата страховых взносов за период 2018 года, в связи с чем, суд считает, что задолженность за указанный период отсутствует.

Кроме того, учитывая, что последний платеж в погашение указанной задолженности был произведен - 28.01.2021, а также положения ст. 70 НК РФ, требование о взыскании пени по страховым взносам за 2018 год выставлено с нарушением срока-14.02.2022, когда последний срок истекал-28.01.2022.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений п. 5 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

Учитывая изложенное, поскольку во взыскании основного долга по страховым взносам на ОМС за 2017 год по решению суда в рамках административного дела № 2а-564/2022 было отказано, в связи с пропуском административным истцом срока на обращение в суд с указанными требованиями, решение суда вступило в законную силу, начисленные пени также не подлежат взысканию.

Поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, доказательств обращения за взысканием страховых взносов на ОПС за 2017 год административным истцом не представлено, в связи с чем, заявленные МИФНС требования о взыскании пени на непредъявленную ко взысканию указанную недоимку не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога.

Указанные административным истцом доводы об обращении за взысканием недоимки по страховым взносам на ОПС за 2017 год в Ревдинский городской суд в рамках административного дела № 2а-564/2022 не находят своего подтверждения, поскольку согласно исковому заявлению налоговая инспекция обращалась за взыскание страховых взносов на ОМС за 2017 год (л.д. 25-26).

Также, исследовав и оценив все имеющиеся в материалах дела доказательства, с учетом конкретных обстоятельств дела, установив, что, ссылаясь на наличие у должника задолженности за неисполнение обязанности по уплате страховых взносов в сроки, установленные налоговым законодательством, уполномоченный орган не представил в материалы дела детализированный расчет пеней в таком размере, сведения о периоде, за который начислены пени, сумме долга, на которую они начислены, и о применяемых ставках пеней, в связи с чем, суду не предоставляется возможным проверить правомерность и обоснованность расчета заявленных уполномоченным органом задолженности по пеням.

С учетом изложенного, суд, оценивая собранные по административному делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, находит, что оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с ФИО1 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 289, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья,

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Свердловском областном суде путем подачи жалобы через Ревдинский городской суд Свердловской области в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья. Подпись: И.В. Карапетян

Копия верна. Судья: И.В. Карапетян

Решение суда вступило в законную силу «___» __________ 2023г. Подлинник решения находится в материалах административного дела № 2а-628/2023.

Судья: И.В. Карапетян