Дело № 2а-226/2025
УИД 61RS0031-01-2024-001643-84
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
27 января 2025 года ст. Егорлыкская
Егорлыкский районный суд Ростовской области
в составе:
председательствующего судьи Пивоваровой Н.А.
при секретаре судебного заседания Григоровой А.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, указывая на то, что ФИО1, <адрес> (далее - должник, налогоплательщик, ФИО1) в соответствии с пунктом 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязана уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица.
Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).
Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
По состоянию на 05 февраля 2024 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), составляет 11143 рубля 37 копеек, в том числе пени - 11143 рубля 37 копеек.
Указанная сумма пени начислена в связи с неуплатой (не полной уплатой): налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года); страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере); транспортного налога.
Указанные налоги, сборы, страховые взносы были исчислены налоговым органом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которым определены налогоплательщики и установлены порядок и сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требование об уплате формируется единожды и сумма задолженности по нему увеличивается или уменьшается, новое требование об уплате не формируется в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 14 июля 2022 года № 263-Ф3.
Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 24 мая 2023 года № № на сумму 260179 рублей 51 копейка, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.
Срок исполнения требования от 24 мая 2023 года № № – 19 июля 2023 года.
Налогоплательщик обязанность по уплате задолженности в установленный срок не исполнил, в связи с чем, налоговым органом было вынесено решение № 2946 от 03 октября 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.
До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.
Требование формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент выставления требования. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, иными словами, требование считается исполненным, если сальдо ЕНС стало положительным или нулевым (см. п. 3 ст. 69 НК РФ).
Приказом ФНС России от 02 декабря 2022 года N ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности" утверждена новая форма требования, согласно указанной форме в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено, новое требование об уплате не формируется.
В случае неисполнения обязанности по уплате в срок, указанный в требовании, применяются меры взыскания в соответствии с ст. 46,47, 48 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам на перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - инкассовое поручение) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.
В силу ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налогов.
Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обращалась к мировому судье судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 Определением мирового судьи от 04 июля 2024 года налоговому органу отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам за счет имущества налогоплательщика.
Как отмечено Конституционным судом РФ в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были
Установленный статьей 48 НК РФ срок пресекательным не является, при наличии уважительных причин пропущенный срок подлежит восстановлению, в связи с чем, сам по себе его пропуск основанием для отказа в удовлетворении требований не является. Аналогичная позиция отражена в Кассационном определении Четвертого кассационного суда общей юрисдикции по делу № 88а-36657/2023.
Инспекция с момента истечения срока, указанного в требовании, должна соблюсти процедуру взыскания задолженности в порядке приказного производства, обеспечить получение определения мирового суда об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа, снова, с учетом актуального сальдо ЕНС, сформировать административное исковое заявление, подготовить соответствующий пакет документов, направить экземпляр административного искового заявления с документами в адрес налогоплательщика, получив доказательства направления налогоплательщику указанного заявления, отправить заявление в суд общей юрисдикции в шестимесячный срок, который не приостанавливался и не прерывался на период обращения к мировому судье в порядке приказного производства и до получения советующего определения от мирового судьи.
В этой связи дата получения инспекцией определения мирового судьи является юридически значимым обстоятельством, необходимым для начала истечения срока, предусмотренного п. 4 ст. 48 НК РФ (Кассационное определение от 08 февраля 2024 года по делу № 2а-1153/2023 Четвертого кассационного суда общей юрисдикции).
В действиях налогового органа отсутствует недобросовестное поведение. Исполняя свои обязанности, предусмотренные НК РФ, инспекция действовала с учетом объективно сложившихся обстоятельств, в соответствии с требованиями налогового законодательства, в которые были внесены существенные изменения, в том числе в части: определения задолженности (отрицательное сальдо ЕНС), формирования требования (формируется только один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС имевшегося на момент его выставления вне зависимости от оснований уменьшения или увеличения отрицательного сальдо в дальнейшем, до полного его погашения) и порядка взыскания задолженности.
На основании вышеизложенного административный истец просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по обязательным платежам в сумме 11147 рублей 37 копеек, из них пени в размере 11147 рублей 37 копеек.
Административный истец извещен о времени и месте судебного разбирательства в порядке, предусмотренном ст. 96 КАС РФ, что подтверждено почтовым уведомлением (л.д.109), в назначенное судом время представитель не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие (л.д.3).
Административный ответчик о времени и месте судебного разбирательства подлежала извещению в порядке, предусмотренном ст. 96 КАС РФ, посредством направления судебного уведомления по месту её регистрации по адресу: <адрес>, которое возвращено в суд по причине «истек срок хранения» (л.д.108), в назначенное судом время не явилась, о причинах неявки суду не сообщила.
В связи с тем, что явка сторон в судебное заседание обязательной не является и таковой судом не признана, то суд, руководствуясь ст. 150 КАС РФ, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.
Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, судом установлено следующее.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 НК РФ, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.
Как следует из материалов дела, согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ года № №, ФИО1, ИНН №, была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ года (л.д.15), в связи с чем, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов.
Согласно письменным пояснениям налогового органа, отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 01 января 2023 года составляет 253326 рубля 11 копеек, в том числе пени 60499 рублей 55 копеек. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № № от 05 февраля 2024 года составляет 280016 рублей 90 копеек, в том числе пени 87190 рублей 34 копейки, в том числе:
- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации КБК № ОКТМО №, задолженность всего – 151140 рублей 85 копеек.
дата записи
операция
срок уплаты
сумма, руб.
сумма неисполненного остатка, руб.
период
16.07.2018
Начислен налог по расчету
16.07.2018
203756,00
151140,85
2017 год
- штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации КБК 18210102020013000110 ОКТМО 60615417, задолженность всего 1950 рублей.
дата записи
операция
срок уплаты
сумма, руб.
сумма неисполненного остатка, руб.
период
24.06.2019
Доначислено штрафа по КНП
06.03.2019
1950,00
1950,00
2017 год
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) КБК № ОКТМО №, задолженность всего 20152 рубля 19 копеек.
дата записи
операция
срок уплаты
сумма, руб.
сумма неисполненного остатка, руб.
период
14.01.2019
Начислен налог по расчету
09.01.2019
26545,00
20152,19
2018 год
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) КБК № ОКТМО №, задолженность всего 5185 рублей 67 копеек.
дата записи
операция
срок уплаты
сумма, руб.
сумма неисполненного остатка, руб.
период
14.01.2019
Начислен налог по расчету
09.01.2019
5840,00
5185,67
2018 год
- штраф по Единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности КБК № ОКТМО №, задолженность всего 500 рублей.
дата записи
операция
срок уплаты
сумма, руб.
сумма неисполненного остатка, руб.
период
13.05.2019
Доначислено штрафа по КНП
26.03.2019
500,00
500,00
3 кв. 2018 год
- транспортный налог с физических лиц КБК № ОКТМО №, задолженность всего 5228 рублей.
дата записи
операция
срок уплаты
сумма, руб.
сумма неисполненного остатка, руб.
период
02.12.2019
Начислен налог по расчету
02.12.2019
1845,00
1845,00
2018 год
03.12.2020
Начислен налог по расчету
01.12.2020
1845,00
1845,00
2019 год
02.12.2021
Начислен налог по расчету
01.12.2021
1538,00
1538,00
2020 год
- государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации) (государственная пошлина, уплачиваемая на основании судебных актов по результатам рассмотрения дел по существу) КБК № ОКТМО №, задолженность всего 1722 рубля 88 копеек.
дата записи
операция
срок уплаты
сумма, руб.
сумма неисполненного остатка, руб.
период
17.11.2021
Начислена госпошлина
20.07.2022
1722,88
1722,88
В отношении указанной выше задолженности налоговым органом применены меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 47 НК РФ, что подтверждено постановлением № № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 22 августа 2018 года на сумму 119078 рублей 72 копейки; постановлением № № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 23 декабря 2018 года на сумму 44021 рубль.
В части применения мер взыскания по статье 48 НК РФ:
№ (№ исх.ЗВ СП)
Дата
(дата
исх.ЗВСП
)
Суммы взыскания по документу
Непогашен
ный
остаток по документу в части пени на момент формирова ния
заявления
05.02.2024
Меры ССП
Всего
в том числе пени
ЗВСП по ст.48
3730
02.04.2019
44021.90
5021.90
5021.90
Постановление о
возбуждении
исполнительного
производства
№№ИП от
11.08.2019
Постановление об объединении ИП в сводное по должнику №№
№-ИП от 12.12.2024
ЗВСП по ст.48
3093
02.04.2019
28812.19
43.86
35.25
Постановление о возбуждении исполнительного производства № №-ИП от 18.07.2019 Постановление об объединении ИП в сводное по должнику №№
№-ИП от 12.12.2024
ЗВСП по ст.48
18210
11.10.2019
8692.24
22.39
22.39
Постановление о возбуждении исполнительного производства № №-ИП от 28.05.2020 Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю № №-ИП от 20.09.2024
ЗВСП по ст.48
14401
23.06.2020
4320.57
25.57
25.57
Судебный приказ в Инспекцию не поступал
В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, производится начисление пени.
В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
В силу п. 3 и п. 5 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.
Обращаясь в суд с настоящим административным иском, административный истец просит суд взыскать пени на общую сумму 11143 рубля 37 копеек, начисленные на сумму отрицательного сальдо по ЕНС в размере 190376 рублей 56 копеек, за период с 12 октября 2023 года по 05 февраля 2024 года (л.д.30).
Расчет пени судом проверен и признан правильным.
Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75).
Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации с 01 января 2023 года под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ).
С введением института единого налогового счета действует новый порядок взыскания задолженности с налогоплательщиков, в том числе и с физических лиц, а также изменились и сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.
Как указано выше, согласно части 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Как следует из материалов дела по состоянию на 24 мая 2023 года в ЕНС отражено отрицательное сальдо, налоговым органом в отношении ответчика сформировано и направлено требование N № об уплате задолженности от 24 мая 2023 года на сумму отрицательного сальдо по ЕНС 260179 рублей 51 копейка, сроком уплаты до 19 июля 2023 года (л.д.22).
Требование N № об уплате задолженности от 24 мая 2023 года налогоплательщиком не исполнено.
Взыскание с физического лица недоимки по налогам заключается в поэтапном выполнении требований налогового законодательства: направлении налогоплательщику уведомления, а затем и требования об уплате недоимки, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в суд.
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.
Ранее частью 1 статьи 48 НК РФ было предусмотрено, что налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании налога, пени в случае неисполнения обязанности по уплате налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
Однако по состоянию на сегодняшний день действует новый порядок, согласно части 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены в пункте 3 статьи 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункт 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ);
не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ);
не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей (абзац 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ);
не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (абзац 4 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).
Толкование приведенных законоположений свидетельствует о дифференцированном подходе к исчислению сроков обращения в суд в зависимости от обстоятельств формирования задолженности.
Судом установлено, что ранее, а именно 20 декабря 2023 года налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества налогоплательщика – физического лица от 12 октября 2023 года № №, в связи с неисполнением в добровольном порядке требования № № об уплате задолженности от 24 мая 2023 года, на основании которого мировым судьей судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района был вынесен судебный приказ от 16 января 2024 года № 2а-55/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам на общую сумму 69155 рублей 24 копейки (л.д.110-117). Судебный приказ от 16 января 2024 года № 2а-55/2024 вступил в законную силу.
Следовательно, в силу абзаца 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган вправе был обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, то есть в срок до 01 июля 2024 года.
Согласно имеющимся в материалах дела доказательствам, административный истец 24 июня 2024 года обратился к мировому судье судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района с заявлением № № от 05 февраля 2024 года о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам на общую сумму 11143 рубля 37 копеек, что подтверждено почтовым штемпелем на конверте (л.д.52), которое поступило мировому судье 27 июня 2024 года (л.д.48-51). Определением мирового судьи судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района Ростовской области от 04 июля 2024 года налоговому органу отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (л.д.47), копия которого направлена в адрес взыскателя 11 июля 2024 года и получена последним 30 июля 2024 года (л.д.53), то есть по истечении срока, предусмотренного ст. 48 НК РФ.
Таким образом, можно сделать вывод, что на дату обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, времени, оставшегося до истечения предусмотренного статьей 48 НК РФ срока обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности, было явно недостаточно.
Согласно разъяснениям, изложенным в абзаце втором пункта 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).
С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд лишь 18 декабря 2024 года, при этом, не заявив ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд.
Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 N 479-О-О).
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, установленный факт несоблюдения налоговым органом установленного законом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу и задолженности по пеням со дня истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога и пеней, является основанием для вынесения на обсуждение обстоятельств, связанных с причинами пропуска этого срока и основаниями для его восстановления.
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18 июля 2006 года N 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия; вопрос о восстановлении пропущенного срока разрешается судом после возбуждения дела, в судебном заседании, на основании исследования и оценки обстоятельств, в связи с которыми срок пропущен, при наличии волеизъявления заявителя, выраженного в ходатайстве о восстановлении срока. Признание причин пропуска срока уважительными, относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.
Действующее законодательство не устанавливает каких-либо критериев для определения уважительности причин пропуска процессуальных сроков, следовательно, данный вопрос решается с учетом конкретных обстоятельств дела по усмотрению суда, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Как усматривается из материалов дела, административным истцом не заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд и не приведено доказательств, объективно препятствовавших налоговому органу на протяжении длительного времени обратиться в суд с административным исковым заявлением.
Пропуск срока в рассматриваемом деле не может считаться незначительным и, несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет не выплаченных налогоплательщиком налогов и пени, не освобождает налоговый орган от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости доказательства уважительности его пропуска.
Согласно ст. 84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств.
Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.
Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.
На основании вышеизложенного, суд полагает в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, отказать.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Егорлыкский районный суд Ростовской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий Н.А. Пивоварова
Мотивированное решение составлено – 03 февраля 2025 года.