Дело № 2а-3124/2023
УИД 35RS0010-01-2023-001569-16
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
город Вологда 9 марта 2023 года
Вологодский городской суд Вологодской области в составе:
судьи Давыдовой О.Н.,
при секретаре Джафаровой Э.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области о признании решения незаконным,
установил:
ФИО1 обратился в суд с указанным выше административным иском.
В обоснование заявленных требований указано, что 17.10.2022 г. в отношении ФИО1 по результатам камеральной проверки было вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.10.2022 г. Решение получено 25.10.2022 г., обжаловано в вышестоящий налоговый орган. 23.12.2022 г. решением УФНС по Вологодской области апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения. Считает решение незаконным и подлежащим отмене.
Просит суд признать незаконным и отменить полностью решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.10.2022 г. В случае пропуска срока, восстановить его.
В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, его представитель ФИО2 заявленные требования поддержал, просил удовлетворить.
В судебном заседании представитель административных ответчиков Межрайонной ИФНС России № 11 по Вологодской области, УФНС России по Вологодской области по доверенности ФИО3 возражала против удовлетворения исковых требований по основаниям, изложенным в отзыве.
Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела и оценив собранные по нему доказательства, суд отказывает в удовлетворении административного иска по следующим основаниям:
Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.
При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.
Кроме того, согласно части 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
Решение № от 17.10.2022 г. было обжаловано в УФНС России по Вологодской области и решением руководителя Управления ФНС России по Вологодской области ФИО4 от 23.12.2022 г. апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.
Жалоба в Вологодский городской суд поступила 10.02.2023 года, следовательно, срок на подачу административного искового заявления не пропущен.
Как следует из материалов дела инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости, по результатам которой вынесено решение от 17.10.2022 г. №7783 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 4 352,44 рублей.
Указанным решением ФИО1 доначислен НДФЛ в сумме 348 196 рублей. За несвоевременное внесение налога в бюджет начислены пени в общей сумме 8716,51 рублей.
В порядке главы 19 НК РФ истец обратился в Управление с апелляционной жалобой на решение инспекции, в которой просил вышеуказанное решение отменить с учетом приведенных им доводов.
Решением Управления от 23.12.2022 г. №@ апелляционная жалоба истца оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции, в редакции решения Управления, истец обратился с настоящим административным исковым заявлением.
Оценив доводы истца, суд считает их необоснованными и неподлежащими удовлетворению в связи со следующим:
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные (далее - ЗК РФ), участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 г. № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".
В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.
На основании пункта 17.1 статьи 217, пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.
Налоговым органом, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2021 год, представленной ФИО1, установлен факт неполного отражения доходов, полученных от реализации недвижимого имущества: индивидуального жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью 73,4 кв.м., кадастровый номер № земельного участка площадью 1 502 кв.м., кадастровый номер: №, расположенного по адресу: <адрес>, категория земель - земли населенных пунктов, виды разрешенного использования — для ведения личного подсобного хозяйства.
Согласно договору купли-продажи от 01.10.2021 г. № б/н ФИО1 продал недвижимое имущество (индивидуальный жилой дом, земельный участок), стоимость Объекта составляет 3 980 000,00 рублей, а именно: индивидуальный жилой дом - 1 000 000,00 рублей, земельный участок – 2 980 000,00 руб. (п. 2.1. договора купли-продажи от 01.10.2021 г.).
В налоговой декларации полностью заявлен доход от продажи индивидуального жилого дома, вместе с тем, доход, полученный от продажи земельного участка, отражен налогоплательщиком частично. Согласно пояснениям ФИО1 налогооблагаемый доход от продажи земельного участка получен в размере стоимости одной сотки земли.
По данным, имеющимся в инспекции, ФИО1 по договору дарения от 20.09.2011 г. передан земельный участок площадью 1 350 кв.м., кадастровый номер №, категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для ведения личного подсобного хозяйства, расположенный по адресу: <адрес> земельный участок расположен в восточной части кадастрового квартала 35:25:0505031 (свидетельство о государственной регистрации права от 07.11.2011 г.).
На основании соглашения о перераспределении земель от 06.04.2020 г. № вышеуказанный земельный участок площадью 1 350 кв.м, преобразован путем перераспределения в земельный участок с кадастровым номером № площадью 1 502 кв.м., о чем 21.05.2020 внесены сведения в Единый государственный реестр недвижимости.
Согласно ст. 11.4 ЗК РФ, п. 2 ст. 8.1, ст. 219 ГК РФ, п. 17.1 ст. 217, п. 2 - п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона №122 - ФЗ установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству РФ действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы ЕГРН и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Поскольку при преобразовании земельного участка возникают новые объекты права собственности, присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, минимальный предельный срок нахождения в собственности образованных при таком преобразовании земельных участков исчисляются с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Данная позиция подтверждена определениями КС РФ от 13.05.2014 г. №, от 29.05.2019 г. №, от 18.07.2017 г. №: кассационным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 11,04.2018 г. №: определением Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2016 г. № письмом Минфина РФ № от 09.12.2021 г.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГПК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2017 г.
В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
Если условия, установленные пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса и пунктом 2 статьи 217.1 Кодекса, не выполняются, то доход от продажи объекта недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Таким образом, проданный ФИО1 земельный участок с кадастровым номером №, зарегистрированный в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 21.05.2020 г. и образованный в результате преобразования земельных участков, находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, в связи с чем, полученные от его продажи в 2021 году доходы подлежат налогообложению НДФЛ.
Поскольку ФИО1 в нарушение требований налогового законодательства, не уплатил налог в установленный законом срок, у налогового органа имелись основания для привлечения его к ответственности за совершенное налоговое правонарушение.
Доводы истца о том, что земельный участок площадью 1 350 кв.м, находился в собственности с 2011 года, то есть более минимального предельного срока владения, в связи с чем полагает, что освобождается от налогообложения в части при продаже земельного участка площадью 1 502 кв.м., не принимаются как основания для освобождения от уплаты налога, поскольку противоречат положениям ст. 217.1 НК РФ.
На основании изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.
Руководствуясь ст. ст. 175-180, 295-298 Кодекса административного судопроизводств РФ, суд
решил:
ФИО1 в удовлетворении административных исковых требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Вологодский областной суд через Вологодский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья О.Н. Давыдова
Мотивированное решение изготовлено 22.03.2023 г.