к делу № 2а-3901/2022
УИД 23RS0003-01-2022-007482-04
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
26 декабря 2022 года г. Анапа
Анапский городской суд Краснодарского края в составе:
председательствующего судьи Кашкарова С.В.,
при секретаре Шегян Р.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному иску ИФНС России по г-к Анапа (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ФИО1 (ИНН №) о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пени,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС России по г-к Анапа обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пени, просит суд взыскать с ФИО1 ИНН № недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 11 349,81 рублей, пени в размере 5 658,32 рублей.
Требования мотивированы тем, что административный ответчик, состоящий на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 09.04.2010 г. по 16.06.2016 г., не исполнил надлежащим образом обязанность по уплате страховых взносов. Административным истцом в адрес административного ответчика направлялись налоговые требования о добровольном погашении задолженности по страховым взносам и пеням. Однако в установленный законом срок требования не исполнены, задолженность в полном объеме не погашена.
Представитель административного истца ИФНС России по г-к Анапа по в судебное заседание не явился, в суд поступило ходатайство от представителя по доведенности ФИО2 о рассмотрении административного искового заявления в её отсутствии, в котором также указано, что административный истец требования поддерживает в полном объеме, просит восстановить пропущенный процессуальный срок на подачу данного иска.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом, в суд поступило ходатайство о рассмотрении иска без его участия, где выразил несогласие с заявленным иском.
Изучив доводы административного искового заявления, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 9 ст. 45 Налогового кодекса РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.
В соответствии со ст. 419 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
Исходя из положений п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ, данные плательщики уплачивают страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за себя.
В силу п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Кроме того, согласно ст. 72 Налогового кодекса РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов являются пени.
В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
В силу п.п. 3, 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
Судом установлено, что ФИО1 в период с 09.04.2010 года по 16.06.2016 года состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. Как следует из материалов административного дела, ФИО1 не исполнил в установленный законом срок обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
На основании ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ налоговым органом в адрес ФИО1 направлены требования № от 26.02.2019 года, № от 23.11.2021 года об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.
В связи с неисполнением вышеуказанных требований в установленный срок административным органом, в соответствии с и. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, принято решение о взыскании указанной выше задолженности в судебном порядке. По данным ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края по состоянию на 23.11.2022 года за ФИО1 числится задолженность за период 2016 года на общую сумму 17 008,13 рублей.
Разрешая заявленные требования, суд считает необходимым отказать в удовлетворении заявленных требований, по причине пропуска налоговым органом предусмотренного ст. 48 НК РФ срока на обращение в суд. При разрешении вопроса пропуска срока исковой давности суд учитывает, что до 01 января 2017 года взыскание страховых взносов осуществлялось в сроки и порядке, установленные ст. 21 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» пенсионным фондом и его территориальными органам, после 01 января 2017 года - в соответствии с Налоговым кодексом РФ - налоговыми органами.
В силу пп. «б» п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации (действовавшего до 01 января 2017 года в период спорных правоотношений), Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», статей 6, 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» плательщиками страховых взносов являются, в том числе индивидуальные предприниматели.
Обязанность по уплате страховых взносов у таких лиц возникает в силу факта приобретения статуса индивидуального предпринимателя и прекращается с прекращением (приостановлением) данного статуса. При этом, расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона Федерального закона).
В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно (ч. 2 ст. 16 ФЗ № 212).
Согласно ст. 25 указанного Федерального закона в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки плательщик страховых взносов должен выплатить пени.
В силу ст. 22 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» при наличии недоимки по страховым взносам, пеней и штрафам в адрес плательщика страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи, направляется требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.
Аналогичные положения предусмотрены статьями 57, 69, 70 Налогового кодекса РФ, положения которого к отношениям по взысканию страховых взносов применяются с 01 января 2017 года.
При этом, по делам о взыскании обязательных платежей судам надлежит проверять соблюдение налоговым органом сроков, установленных ст. 48 НК РФ, а также сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ, если их нарушение привело к принудительному взысканию обязательных платеже за пределами сроков, установленных Налоговым Кодексом РФ.
Согласно ст. 19 ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ, вступившем в законную силу 01 января 2017 года, передача органами Пенсионного фонда РФ, органами Фонда социального страхования РФ налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных ст. 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Письмом ФНС России от 02 мая 2017 года № ГД-4-8/8281 разъяснено, что в соответствии с утвержденными Порядками взаимодействия управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации с территориальными органами ПФР и ФСС России, а также Форматами, используемыми при взаимодействии налоговых органов с органами ПФР и ФСС России в части разового обмена информацией, предусмотрена передача сведений, указанных в пункте 1 статьи 19 ФЗ № 250 в налоговые органы в электронном виде.
Согласно пункту 5 Порядка взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, утвержденного Федеральной налоговой службой и Правлением Пенсионного фонда Российской Федерации 22 июля 2016 года (№ ММВ-23-1/12@/ЗИ и № ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П), срок представления Отделениями ПФР в Управления ФНС России сальдо расчетов по взносу, пени и штрафам по состоянию на 01 января 2017 года с приложением разбивки сальдо на сумму задолженности и платежами за 4 квартал 2016 года, справки о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд РФ установлен до 01 февраля 2017 года.
В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Решение налогового органа о выявлении недоимки датировано 23.11.2021 года.
Вместе с тем, учитывая, что законодателем был установлен срок для передачи информации о суммах недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов до 01 февраля 2017 года, то оценка несвоевременной передачи сведений, необходимых для осуществления налоговыми органами мероприятий по контролю за уплатой страховых взносов, как следствие ненадлежащей организации межведомственного взаимодействия и работы государственных органов, может повлечь нарушение прав административного ответчика, по отношению которого налоговый и пенсионный органы выступают на одной стороне.
Делая указанные выводы суд учитывает, что гражданин в публичных отношениях, связанных со взысканием обязательных платежей, является экономически более слабой и зависимой стороной и установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Административное судопроизводство в числе прочего основывается на равенстве всех перед законом и судом, а также состязательности и равноправии сторон административного судопроизводства при активной роли суда (пункты 2 и 7 статьи 6 Кодекса административного судопроизводства РФ). Соблюдение указанного принципа - обязанность суда.
Таким образом, суд считает, что уважительных причин для пропуска срока принудительного взыскания по делу не установлено.
Учитывая изложенное, в настоящем деле суд считает возможным под днем выявления недоимки понимать следующий день после истечения срока исполнения обязанности территориальных органов пенсионного фонда по передаче сведений о задолженности по страховым взносам, имеющимся на 01 января 2017 года, то есть 02 февраля 2017 года.
При этом, день, следующий за днем уплаты страховых взносов, то есть 09 января 2017 года, не может рассматриваться как день выявления недоимки в данном случае, поскольку обязанность по передаче сведений могла быть исполнена по 01 февраля 2017 года; на 09 января 2017 года налоговые органы сведениями о наличии недоимки по страховым взносам не располагали. Не может быть также принято во внимание и решение о выявление недоимки от 23.11.2021 года, поскольку оно составлено спустя 5 лет после того, как налоговому органу должны были быть переданы сведения о задолженности (недоимке) по страховым взносам.
Следовательно, требование об уплате страховых взносов, пени подлежало направлению ответчику в срок до 02 мая 2017 года (02 февраля 2017 года + 3 месяца). Учитывая день выставления требования об уплате страховых взносов и пени, оно было направлено ответчику с пропуском срока.
Между тем, срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным и нарушение налоговым органом данного срока, предусмотренного п. 1 ст. 70 НК РФ, не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего платежа с налогоплательщика.
Федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, в п. 1 ст. 70 НК РФ установил только сроки направления требования налогоплательщику, иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует.
Между тем, из разъяснений, данных Конституционным Судом РФ в определении от 22 апреля 2014 года № 822-О, следует, что нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.
Также из правовой позиции, высказанной в определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П Конституционным Судом РФ, следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
В определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О Конституционный Суд РФ указал, что ограничивая деятельность налоговых органов по предъявлении требования об уплате налога определенными сроками, оспариваемое законоположение преследует цель упорядочения процесса взыскания недоимки и повышения эффективности работы налоговых органов. Оно действует во взаимосвязи с иными положениями Налогового кодекса РФ, которыми, в частности, регулируется порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Кроме того, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.
Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пеней в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в ст.ст. 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может.
Сроки для обращения налогового органа в суд установлены ст. 48 НК РФ.
Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Согласно п.п. 4, 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты его направления.
Таким образом, срок обращения налогового органа в суд в данном случае подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления и получения требования и минимального срока на исполнение требования, установленного п. 4 ст. 69 НК РФ.
Следовательно, в данном случае с учетом положений ст. 6.1 НК РФ предельный срок обращения в суд по взысканию налогу истекал 20.11.2017 года (01.02.2017 года (дата выявления задолженности) + 3 месяца (срок направления требования) + 6 рабочих дней (срок получения требования) + 8 рабочих дней (срок исполнения требования) + 6 месяцев (срок для обращения в суд).
Административное исковое заявление о взыскании с ответчика страховых взносов и пени изначально подано мировому судье только в апреле 2022 года, то есть уже за пределами установленного законом срока.
Суд отмечает, что само по себе ходатайство представителя налогового органа о восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение в суд без указания мотивов и предоставления соответствующих доказательств, не может являться безусловным основанием которое позволяет суду восстанавливать данный срок. Так как причин для пропуска срока принудительного взыскания по делу не установлено, ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение в суд удовлетворению не подлежит.
Учитывая, что принудительное взыскание обязательных платежей за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют, требования налогового органа о взыскании страховых взносов за 2016 год и соответствующих пени удовлетворению не подлежат.
Данные выводы также подтверждаются правовой позицией Четвертого кассационного суда общей юрисдикции, изложенной в кассационном определении от 08.10.2020 года по делу № 8а-22114/2020.
Кроме того, в силу ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
На основании пп. 3, 5 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
С учетом положений вышеуказанных норм обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.
В Письме Министерства финансов РФ от 29 октября 2008 года № 03-02-07/2-192 указано, что после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.
При этом доказательств взыскания с ФИО1 названной недоимки в установленном законом порядке или его добровольной уплаты налоговым органом не представлено, в то время, как в силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
В этой связи пеня, начисленная после 01.01.2017 года за нарушение обязательств по уплате страховых взносов до 01.01.2017 года, также не подлежит взысканию с административного ответчика.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление ИФНС России по г-к Анапа (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ФИО1 (ИНН ДД.ММ.ГГГГ) о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пени, оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Краснодарского краевого суда через Анапский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Председательствующий- подпись.
Подлинник определения \ решения \ постановления \ приговора находится в материалах дела № 2а-3901/2022 УИД 23RS0003-01-2022-007482-04Анапского городского суда Краснодарского края