Решение по делу № 2А-123/2025 от 05.05.2025 - о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017-2019 годы, земельному налогу за 2017-2018 годы и пеней.

Дело № 2а-123/2025

УИД 35RS0023-01-2025-000103-71

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 мая 2025 года г. Устюжна

Устюженский районный суд Вологодской области в составе:

судьи Копыловой Н.В.,

при секретаре Кожевниковой Ю.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017-2019 годы, земельному налогу за 2017-2018 годы и пеней,

установил:

17.02.2025 Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – Управление, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налога на имущество физических лиц за 2017-2019 годы в размере 876 рублей и пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 71 рубль 58 копеек, а также земельного налога за 2017-2018 годы в размере 592 рубля и пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 62 рубля 32 копейки.

В обоснование требований указав, что ФИО1 является собственником недвижимого имущества – 1/2 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером №, расположенные по адресу: ..., ..., ..., и в силу статей 23, 388, 400 Налогового кодекса Российской Федерации обязан уплачивать налог на имущество физических лиц и земельный налог. ФИО1 налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2015, 2017-2019 годы, земельный налог за 2015, 2017-2018 годы, направлены соответствующие уведомления об их уплате. Поскольку в установленные сроки оплата налогов не была произведена, инспекцией были начислены пени за неисполнение обязанности по уплате налога на имущество за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 71 рубль 58 копеек, земельному налогу за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 62 рубля 32 копейки, направлены требования, обязывающие уплатить налоги и пени. В связи с неисполнением выставленных требований об уплате налогов и пеней административный истец обратился к мировому судье о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности, однако ДД.ММ.ГГГГ в принятии заявления отказано. Ссылаясь на положения статей 45, 48, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, Управление просило восстановить пропущенный срок для обращения с заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени, взыскать с ФИО1 задолженность по налогам и пени в указанном размере.

В судебное заседание представитель административного истца – налогового органа не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие, исковые требования поддержал.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явился, его место жительства неизвестно, в порядке ч. 4 ст. 54 КАС РФ ему в качестве представителя назначен адвокат Хрусталева Е.А., которая возражала против удовлетворения административных исковых требований, полагала, что оснований для восстановления срока для обращения в суд с иском не имеется.

Суд, заслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, пришел к выводу об отказе в удовлетворении административного иска.

Статья 57 Конституции Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

Статья 401 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом налогообложения признается квартира, расположенная в пределах муниципального образования.

На основании статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Согласно статье 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В силу части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статья 389 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

На основании части 1 статьи 392 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

В силу части 2 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно частям 1, 4 статье 397 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно статьям 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) административный ответчик как налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, оно должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений статей 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации порядок взыскания налога, сбора, пеней, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания.

Согласно пунктам 1, 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакциях, действовавших в рассматриваемый период) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога, поскольку обладает на праве собственности недвижимым имуществом – 1/2 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом с кадастровым номером № и земельным участком с кадастровым номером №, находящимися по адресу: ..., .... Право зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

В отношении налогоплательщика ФИО1 налоговым органом сформированы:

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 108 рублей и земельного налога за 2015 год в размере 212 рублей;

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 265 рублей и земельного налога за 2017 год в размере 282 рубля;

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 291 рубль и земельного налога за 2018 год в размере 310 рублей;

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 320 рублей.

В установленные в уведомлениях сроки налоги уплачены не были.

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Однако сведений о направлении административному ответчику налоговых уведомлений административным истцом не представлено, в связи с чем суд полагает, что обязанность по направлению вышеуказанных налоговых уведомлений административным истцом в установленном порядке не выполнена.

Выявив наличие задолженности по уплате налогов за 2015, 2017-2019 годы, налоговый орган выставил:

требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 265 рублей и пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 3 рубля 87 копеек, земельного налога за 2017 год в размере 282 рубля и пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4 рубля 13 копеек;

требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 108 рублей и пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 6 рублей 37 копеек, земельного налога за 2015 год в размере 212 рублей и пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 12 рублей 51 копейка, налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 265 рублей и пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 11 рублей 04 копейки, земельного налога за 2017 год в размере 282 рубля и пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 11 рублей 74 копейки;

требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 291 рубль и пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4 рубля 69 копеек, земельного налога за 2018 год в размере 310 рублей и пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4 рубля 99 копеек;

требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 265 рублей и пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 27 рублей 20 копеек, земельного налога за 2017 год в размере 282 рубля и пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 28 рублей 95 копеек;

требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 320 рублей и пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 18 рублей 41 копейка.

Однако сведений о направлении ФИО1 выставленных требований в материалы дела не представлено, в связи с чем суд признает обязанность налогового органа по их направлению налогоплательщику неисполненной.

Суд полагает, что при обращении в суд с указанным заявлением административным истцом не были соблюдены требования, предусмотренные статьями 45, 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушена процедура направления налоговых уведомлений и требований налогоплательщику ФИО1, в связи чем оснований для взыскания с него задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017-2019 годы в размере 876 рублей 00 копеек и пени за неуплату указанного налога, образовавшуюся за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 71 рубль 58 копеек, а также земельного налога за 2017-2018 годы в размере 592 рубля 00 копеек и пени за неуплату указанного налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 62 рубля 32 копейки не имеется.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд также исходит из следующего.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» указано на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 - 4). Причем данная правовая позиция высказывалась в том числе применительно к соответствующим положениям налогового законодательства, подвергшимся изменениям в связи со вступлением в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ (определения от 26 октября 2017 года № 2465-О, от 28 сентября 2021 года № 1708-О, от 27 декабря 2022 года № 3232-О, от 31 января 2023 года № 211-О, от 28 сентября 2023 года № 2226-О и др.).

Абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению, в том числе и при взыскании недоимки по налогам и сборам, истечение которых влечет утрату возможности ее принудительного взыскания.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из анализа вышеприведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании просроченной задолженности налоговый орган обращался, определением мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 57 от ДД.ММ.ГГГГ в принятии заявления отказано

Административное исковое заявление в Устюженский районный суд направлено 17.02.2025.

Доводы Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области о принятии налоговым органом мер по урегулированию задолженности и добровольному ее погашению административным ответчиком, не свидетельствуют об уважительности пропуска срока.

Иных причин пропуска срока административным истцом не приведено, судом не установлено.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Кроме того, к уважительным причинам пропуска срока для обращения в суд относятся обстоятельства объективного характера, которые не зависят от налогового органа и находятся вне его контроля, при соблюдении им такой степени внимательности и предусмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного законом порядка для обращения в суд.

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Таким образом, Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области обратилось в суд с настоящим административным исковым заявлением лишь ДД.ММ.ГГГГ, т.е. со значительным пропуском срока обращения, который истек ДД.ММ.ГГГГ, а также с нарушением порядка взыскания налога и пеней, установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность налогового органа о правилах обращения в суд, доказательств, препятствующих направлению административного искового заявления в суд в срок, суду не представлено, поэтому ходатайство административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области о восстановлении срока подачи административного искового заявления в суд к ФИО1 о взыскании задолженности перед бюджетом удовлетворению не подлежит.

При таких обстоятельствах, учитывая приведенные нормы права, суд приходит к выводу об отказе административному истцу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области в удовлетворении требований к ФИО1 о взыскании налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2017-2019 годы в размере 876 рублей 00 копеек, а также пени за неуплату указанного налога, образовавшуюся за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 71 рубль 58 копеек.

Отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области в удовлетворении требований к ФИО1 о взыскании земельного налога за 2017-2018 годы в размере 592 рубля 00 копеек, а также пени за неуплату указанного налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 62 рубля 32 копейки.

Решение может быть обжаловано в Вологодский областной суд через Устюженский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Н.В. Копылова