Дело № 2а-791/2025

УИД 75RS0025-01-2025-000808-51

Категория 3.198

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 апреля 2025 года г. Чита

Читинский районный суд Забайкальского края в составе председательствующего судьи Мигуновой С.Б., при ведении протокола помощником судьи Перфильевой Т.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Забайкальскому краю обратилось в суд с административным исковым заявлением, указывая, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика и обязан уплачивать законно установленные налоги. Как налогоплательщик, административный ответчик обязана уплатить налог в соответствии со ст. 228 НК РФ на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Уплата такого налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим периодом, на основании налогового уведомления. ООО «ТРАСТ» представил в налоговый орган сведения за 2016 – 2017 годы расчета НДФЛ, не удержанного налоговым агентом в отношении ФИО1 Сумма дохода, с которого не был удержан налоговым агентом НДФЛ за 2016 год, составляет 344,02 рублей, за 2017 год – 1 248,89 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате за 2016 год, составляет 121 рубль, за 2017 год – 440 рублей. Налоговым органом сформировано и направлено налогоплательщику налоговое уведомление от 29 августа 2018 года со сроком оплаты до 3 декабря 2018 года. Налог уплачен не был, на сумму налога в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за период просрочки в размере 0,42 рублей. Налоговым органом в отношении ответчика выставлялись требования № 9672 от 7 декабря 2018 года об уплате налога и пени, доказательства направления такого требования не сохранились ввиду уничтожения по истечении срока хранения. Сумма задолженности по такому требованию составляет 561,42 рублей и до настоящего времени не погашена. С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки налоговый орган не обращался, по причине пропуска срока для обращения в суд такая возможность в настоящее время отсутствует. Указывая на то, что причиной пропуска срока на обращение в суд за взысканием задолженности явилась некорректная работа программного обеспечения, которая не позволила своевременно сформировать иски, а также в связи с проводимой конвертацией данных из программного комплекса ЭОД в АИС Налог-3 в подсистеме «Урегулирование и взыскание задолженности», в административном исковом заявлении УФНС России по Забайкальскому краю просит восстановить срок на подачу заявления о взыскании задолженности и взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 561,04 рублей, в том числе НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2016 – 2017 годы в размере 561 рубль, пени за просрочку уплаты НДФЛ в сумме 0,42 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Забайкальскому краю не явился, будучи уведомленным о рассмотрении дела, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в суд также не явилась, направленную по адресу ее регистрации корреспонденцию не получила, в связи с чем она была возвращена по причине истечения срока хранения.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие сторон и их представителей.

Изучив доводы административного искового заявления, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

На основании ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст. 48 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи (налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

При невозможности до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

В соответствии со статьей 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят определенные категории налогоплательщиков, в том числе физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

Согласно пункту 6 статьи 228 НК РФ уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления.

Основания и порядок начисления пени регламентирован ст.75 НК РФ. Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено статьей 75 НК РФ, главами 25 и 26.1 этого же Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

С 01 января 2023 года в НК РФ введен институт Единого налогового счета (ЕНС). Сальдо Единого налогового счета по состоянию на 01 января 2023 года представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей до 31 декабря 2022 года включительно. В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Согласно пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что ООО «ТРАСТ» представило в налоговый орган сведения о размере НДФЛ за 2016 – 2017 годы, не удержанного налоговым агентом в отношении ФИО1 Сумма дохода, с которого не был удержан налоговым агентом НДФЛ за 2016 год, составляла 344,02 рублей, за 2017 год – 1 248,89 рублей. В налоговом уведомлении № 40759466 от 29 августа 2018 года налоговый орган произвел расчет подлежащей к оплате суммы налога, исходя из суммы дохода, который составил за 2016 года – 121 рубль, за 2017 год – 440 рублей. В налоговом уведомлении ФИО1 уведомлялась о необходимости оплатить такой налог в общей сумме 561 рубль в срок до 3 декабря 2018 года. Как указывает административный истец, в установленный срок налог оплачен не был, в связи с чем по состоянию на 7 декабря 2018 года ФИО1 было выставлено требование № 9672 об уплате налога в вышеуказанном размере, в которое включена также начисленная пени за просрочку уплаты налога, рассчитанная за три дня просрочки с 5 по 7 декабря 2018 года на сумму 0,42 рублей. В требовании налогоплательщик уведомлялся о необходимости исполнить его в срок до 6 февраля 2019 года.

Указанное требование по данным налогового органа налогоплательщиком также не исполнено, имеющаяся у ФИО1 задолженность составляет: по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2016 – 2017 годы 561,04 рублей, пени за просрочку уплаты НДФЛ 0,42 рублей. Данная задолженность является предметом спора, при этом сам административный ответчик указывает на то, что срок обращения за взысканием им пропущен, заявляя ходатайство о восстановлении такого пропущенного срока. В этой связи суд исходит из следующего.

Согласно статье 48 НК РФ в ныне действующей редакции в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3).

Для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3). Так, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

- либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

- либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

- либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В прежней редакции, действовавшей в период рассматриваемых правоотношений, статья 48 НК РФ предусматривала, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ).

В данном случае задолженность ФИО1 в течение трех лет со дня истечения срока исполнения требования не превысила 10 000 рублей. Исходя из того, что требованием № 9672 был установлен срок исполнения до 6 февраля 2019 года, в таком случае крайний срок на обращение в суд приходился на 6 августа 2022 года, тогда как заявление в суд подано в апреле 2025 года. Следовательно, установленный в статье 48 НК РФ срок обращения за взысканием задолженности пропущен. Как указывает сам административный истец, с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание недоимки к мировому судье он не обращался.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Обсуждая вопрос о наличии оснований для восстановления пропущенного срока, суд исходит из того, что установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений. Из правовой позиции, высказанной в определении от 8 февраля 2007 года № 381-О-П Конституционным Судом РФ, следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока для уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного времени рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Пропущенный срок обращения в суд за взысканием задолженности по налогам может быть восстановлен только по уважительной причине. При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Поскольку в данном случае в качестве причин пропуска срока приведены только доводы о некорректной работе программного обеспечения, а также о некорректной конвертации заявлений при переходе на программный комплекс АИС «Налог-3», в то время как налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, суд не может признать данные обстоятельства уважительными и являющимися основанием для восстановления срока.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Таким образом, в удовлетворении требований о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу, а также по пени следует отказать.

Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Забайкальский краевой суд путем подачи жалобы через Читинский районный суд Забайкальского края.

Судья С.Б.Мигунова

Мотивированное решение изготовлено 30 апреля 2025 года.