РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 сентября 2025 года адрес

Кузьминский районный суд адрес в составе судьи Корниловой А.С., при секретаре Савельевой И.И., с участием представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, представителя административного ответчика ИФНС России № 21 по адрес ФИО3, представителя УФНС России по адрес ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-888/25 по административному иску ФИО1. к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес, Управлению Федеральной налоговой службы по адрес о признании незаконными и отмене решений ИФНС России № 21 по адрес № 1736 от 07 февраля 2025 года, УФНС России по адрес № 7700-2025/002269/И от 21 апреля 2025 года, обязании осуществить возврат взысканных денежных средств в пределах суммы, не превышающей положительное сальдо ЕНС, взыскании государственной пошлины,

установил:

Административный истец ФИО1 обратился Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес, Управлению Федеральной налоговой службы по адрес о признании незаконными и отмене решений ИФНС России № 21 по адрес № 1736 от 07 февраля 2025 года, УФНС России по адрес № 7700-2025/002269/И от 21 апреля 2025 года, обязании осуществить возврат взысканных денежных средств в пределах суммы, не превышающей положительное сальдо ЕНС, взыскании государственной пошлины.

В обоснование своих требований указывает, что ФИО1 решением Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес от "07" февраля 2025г. N 1736 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации.

По версии Инспекции истец нарушил срок представления декларации за год 2023 г., то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Также, в указанном Решении, Инспекция пришла к выводу, что по причинам непредоставления декларации в срок, заявителем была недоплачена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая по данным налоговой инспекции составляет 875 155 руб. (14 431 961.68 руб. -7 700 000 руб. (расходы на покупку проданного объекта)).

Указанная сумма является суммой неуплаченного, по мнению Инспекции, налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов).

Кроме этого, сумма штрафа за несвоевременное представление Декларации за год 2023 составляет 262 547 рублей. (Не уплаченная в срок сумма налога, подлежащая уплате на основании Декларации за год 2023 - 875155 * 30% (количество полных/неполных просроченных месяцев больше 6)). Таким образом, сумма за несвоевременное представление Декларации за год 2023 составляет 131273.50 рублей.

Сумма штрафа, предусмотренная п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 87515.50 руб.

Решением УФНС России по адрес от 21.04.2025 № 7700-2025/002269/И по жалобе заявителя вышеуказанное решение ИФНС № 21 по адрес оставлено без изменения.

Считает Решение № 1736 от 07.02.2025, а также Решение № 7700-2025/002269/И от 21.04.2025 по итогам рассмотрения жалобы заявителя необоснованными и незаконными, поскольку отсутствовали основания для доначисления задолженности, образовавшейся, что подтверждается предоставленными в налоговый орган материалами.

В Решении по итогам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц инспекция выявила недоплату налога подлежащего уплате в бюджет в размере 875155 руб.

Кадастровая стоимость имущества составляет 20 617 088.12. Доход от продажи составит 14 431 961.68 руб. (20 617 088.12*0.7).

Однако, считаю, что инспекция неправомерно осуществила начисление налога подлежащего уплате в бюджет в размере 875 155 руб. (14 431 961.68 руб. - 7 700 000 руб. * 13%), т.к. заявитель не получил никакого дохода с приобретенного помещения.

Таким образом, считает, что доводы инспекции, указанные в Решении №1736 о привлечении к ответственности Заявителя за совершение налогового правонарушения, не соответствуют действительности.

Указанный коэффициент (0,7) применяется, когда у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость объекта.

В 2020 году на основании договора купли продажи от 09.07.2020 заявителем было приобретено имущество - нежилое здание площадью 1188,40 кв.м, расположенное по адресу адрес, Кадастровый номер ....

Стоимость имущества на момент его приобретения составляло 7 700 000 рублей.

01.12.2023 года заявителем было реализовано вышеуказанное имущество по цене 1 500 000 рублей, что ниже стоимости, за которую имущество было приобретено.

Реализация данного имущества была осуществлена заявителем по причинам неразумности его восстановления, т.к. оно слишком изношено и нет экономических причин по его восстановлению. Однако заявитель нес ежегодные расходы на содержание данного имущества, что явилось причиной реализации имущества ниже стоимости его приобретения, но по рыночной стоимости. Таким образом, дохода от продажи указанного неликвидного имущества у Заявителя не возникло.

Согласно договору купли-продажи от 01.12.2023 года, указанное помещение было реализовано за 1 500 000 рублей, таким образом, Заявителем были выполнены все предусмотренные законом условия для неначисления со стороны инспекции недоплаты налога подлежащего уплате в бюджет в размере 875 155 руб.

Из предоставленных документов следует, что заявитель не получил доход от реализации имущества, таким образом полагает, что основания для указанного доначисления, а соответственно и начисление штрафных санкций отсутствуют.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, направил в суд своего представителя.

Представитель административного истца ФИО1 – ФИО2 в судебное заседание явился, административный иск поддержал в полном объеме, настаивал на удовлетворении требований.

Представитель административных ответчиков ИФНС России № 21 по адрес ФИО3, УФНС России по адрес ФИО4 в судебное заседание явились, ранее представили отзывы на административное исковое заявление, которые поддержали в судебном заседании и просили отказать в удовлетворении административных исковых требований.

Исследовав материалы дела, заслушав стороны, суд приходит к выводу, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статьей 219 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о признании незаконными решений, действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя может быть подано в суд в течение десяти дней со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов (часть 3).

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, Инспекцией вынесено решение, в соответствии с которым Заявителю начислен НДФЛ в размере 875 155 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 131 273,50 руб. и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 87 515,50 руб.

Основанием для привлечения к ответственности и доначисления дополнительных налоговых обязательств в рамках п.4 ст.85 НК РФ послужил установленный Инспекцией факт неуплаты налога в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости с кадастровым номером ....

В целях пункта 3 статьи 214.10 Кодекса доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 данной статьи НК РФ.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

На основании данных информационного ресурса, право собственности на объект недвижимости (иные строения, помещения и сооружения) зарегистрировано 24.07.2020, прекращено 01.12.2023.

Кадастровая стоимость на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности - 20 617 088,12 руб, с учетом коэффициента 0,7, установленного пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, составляет 14 431 961,68 руб., цена сделки - 1 500 000 руб.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 Nº 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон Nº 135-Ф3) под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных ст. 24.19 Федерального закона Nº 135-ФЗ.

Исходя из положений ст. 24.12 Федерального закона Nº 135-Ф3 для определения кадастровой стоимости земельных участков и отдельных объектов недвижимости на основании решения исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления проводится государственная кадастровая оценка, результаты которой вносятся в государственный кадастр недвижимости (аб. 2 п. 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 Nº 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости").

Из положений аб.1, 2 ст. 24.20 Закона об оценочной деятельности также следует, что по завершении рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, направляет сведения о кадастровой стоимости в орган кадастрового учета, который в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости.

По общему правилу, сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей (аб. 3 ст. 24.20 Федерального закона Nº 135-ФЗ).

Таким образом, исходя из положений вышеуказанных норм, кадастровой стоимостью, подлежащей применению для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, является стоимость объекта недвижимости, определенная соответствующим органом в нормативно установленном порядке (одним из способов, предусмотренных статьей 3 Закона об оценочной деятельности), сведения о которой внесены в государственный кадастр недвижимости (Постановление Арбитражного суда адрес от 17.12.2018 Nº Ф06-40788/2018).

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

На основании ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

16.10.2024 камеральная проверка расчета НДФЛ завершена с нарушением по причине непредставления налогоплательщиком документов и пояснений.

18.10.2024 по результатам налоговой проверки составлен Акт камеральной проверки Nº 22290, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Nº 25657, которые направлены налогоплательщику в личный кабинет налогоплательщика.

12.12.2024 Инспекцией сформировано Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Nº 12511 в связи с представлением налогоплательщиком 06.12.2024 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год.

06.12.2024 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год и не указана реализация объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности менее предельного срока владения.

Камеральная налоговая проверка завершена с нарушением.

23.12.2024 по результатам налоговой проверки составлен Акт камеральной проверки Nº 27814, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Nº 31570, которые направлены налогоплательщику в личный кабинет налогоплательщика.

07.02.2025 Инспекцией сформировано Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Nº 1736.

По Решению доначислен налог в размере 875 155 руб., начислен штраф по ст. 119 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств, в размере 131 273 руб.50 коп начислен штраф с учетом смягчающих обстоятельств, по ст. 122 НК РФ в размере - 87 515 руб. 50 коп.

14.03.2025 налогоплательщик представил жалобу в вышестоящий налоговый орган на отмену решения, в которой утверждает, что обязанность по представлению налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за 2023 год отсутствует в связи с тем, что согласно договору купли-продажи от 24 ноября 2023 года, указанное помещение было реализовано за 1 500 000 руб., а затрачено на приобретение проданного объекта - 7 700 000 руб.00 коп.

Кадастровая стоимость спорного объекта, внесенная в государственный кадастр недвижимости, налогоплательщиком в установленном порядке не оспорена

Довод налогоплательщика о снижении спроса на недвижимость, повлекшее реализацию объекта недвижимости ниже кадастровой стоимости, подлежит отклонению, поскольку налогоплательщик должен самостоятельно осознавать определенный риск своих действий и возможных последствий, выраженных, в том числе, в неисполнении предусмотренных Кодексом обязанностей.

Вместе с тем, решение Управления не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, не возлагает на заявителя какие-либо обязанности, не создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Решение Управления является результатом действий вышестоящего налогового органа по рассмотрению жалоб Заявителя на акты ненормативного правового характера и действия Инспекции.

Решение принято Управлением с соблюдением установленной законом процедуры в пределах предоставленных налоговому органу полномочий.

Таким образом, Инспекцией применен понижающий коэффициент 0.7 к кадастровой стоимости иного помещения с кадастровым номером ..., поскольку доход от продажи вышеуказанного объекта меньше, чем кадастровая стоимость.

17.03.2025Инспекцией инициирован запрос в органы Росреестра о предоставлении сведений о кадастровой стоимости вышеуказанных объектов по состоянию на 01.01.2023.

10.03.2025 Инспекцией получен ответ: NºКУВИ-001/2025-70755943 в отношении объекта с кадастровым номером ..., кадастровая стоимость по состоянию на 01 января 2023 составила - 20 617 088,12 70 % от кадастровой стоимости составляет - 14 431 196.68 руб.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что права административного истца действиями административных ответчиков нарушены не были, бездействия с их сторон отсутствуют, налоговые органы действовали в рамках своей компетенции, в связи с чем административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст.172-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1. к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес, Управлению Федеральной налоговой службы по адрес о признании незаконными и отмене решений ИФНС России № 21 по адрес № 1736 от 07 февраля 2025 года, УФНС России по адрес № 7700-2025/002269/И от 21 апреля 2025 года, обязании осуществить возврат взысканных денежных средств в пределах суммы, не превышающей положительное сальдо ЕНС, взыскании государственной пошлины – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме через Кузьминский районный суд адрес.

Мотивированное решение изготовлено в окончательной форме 23 октября 2025 года

Судья: А.С. Корнилова