Дело № 2а-1687/2025
УИД 23RS0001-01-2025-002637-46
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г.Абинск 24 октября 2025 года
Абинский районный суд Краснодарского края в составе:
председательствующего судьи Хомченковой О.И.,
при секретаре Аджиевой Л.Л.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю о признании незаконными требования об уплате налоговой задолженности, решения о взыскании задолженности, решения по жалобе,
установил:
ФИО1 обратился в Абинский районный суд Краснодарского края с административным иском к ИФНС №21 по Краснодарскому краю, в котором просит признать незаконным и отменить требование Межрайонной ИФНС №21 об уплате налоговой задолженности от 11.12.2024 г. №17801 в части, касающейся транспортного налога за 2021 г. и пени за неуплату транспортного налога за 2021 г., признать незаконным и отменить решение ИФНС №21 №1749 о взыскании задолженности в части уплаты транспортного налога за 2021 г. и пени за неуплату транспортного налога за 2021 г., признать незаконным и отменить решение по жалобе от 27.05.2025 г. №/И.
Свои требования мотивировал тем, что ИФНС №21 по Краснодарскому краю ему предъявлено требование об уплате задолженности, в том числе по транспортному налогу за период 2021 г. С заявлением о неправомерности начисления данного налога он обращался в краевую налоговую инспекцию с жалобой, в связи с чем 05.06.2025 г. им получено решение по жалобе, что налог начислен правомерно, указано, что имела место ошибка со стороны налоговых органов, поэтому произведен перерасчет налоговой задолженности 21.03.2025 г. Краснодарским краевым судом вынесено решение о прекращении производства по делу, в связи с отказом ИФНС от иска, т.к. им оплачена задолженность, в том числе и по транспортному налогу за 2021 год. Абзацем 2 п.2.1 ст.52 НК РФ установлен запрет на перерасчет сумм указанных налогов ( в том числе транспортного), начиная с 01.02.2019 г. налоговый орган не вправе осуществлять перерасчет сумм ряда налогов, если это влечет увеличение ранее уплаченных сумм. Кроме того, он добровольно уплатил налоговую задолженность, в том числе по транспортному налогу за 2021 год, поэтому требования налоговых органов в данной части необоснованны, в связи с чем требование ИФНС №21 по Краснодарскому краю надлежит признать незаконным. Требование о выплате налоговой задолженности №17801 от 11.12.2024 г., уже после оплаты всей суммы, предъявленной задолженности, что делает доначисление незаконным и необоснованным.
Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.
Представитель административного ответчика ИФНС №21 по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, поступил отзыв на исковое заявление, в котором также просит рассмотреть дело в отсутствие представителя, в удовлетворении административного иска отказать. В поступивших возражениях указано, что инспекцией сформировано налоговое уведомление от 01.09.2022 г. № на уплату имущественных налогов за 2021 г. по сроку уплаты 01.12.2022 г., согласно которому по транспортному средству ЗИЛ № начислен налог в размере 12 599,98 руб. При переходе на ЕНС по состоянию на 01.01.2023 г. по транспортному налогу у ФИО1 числилась задолженность в размере 71 497 руб. 18 коп., в том числе: 3 097,18 руб. за 2016 г., 13 680 руб. за 2017 г., и в этой же сумме за каждый последующий год: 2018, 2019, 2020 г. и 2021 г. В целях уплаты имущественных налогов за 2022 г. инспекцией сформировано налоговое уведомление от 10.08.023 г № по сроку уплаты 01.12.2023 г., в котором повторно был начислен транспортный налог за 2021 г. по автомобилю ЗИЛ №. Согласно данным ПК АИС Налог-3 с 01.01.2023 г. на ЕНС ФИО1 поступили суммы, взысканные Абинским РО СП 15 729 руб. 86 коп. Заявителем произведены оплаты ЕНС в следующей сумме: 33 302 руб. 50 коп. По состоянию на 28.11.2024 г. на ЕНС ФИО1 сложилось нулевое сальдо. Следовательно, по состоянию на 28.11.2024 г. имущественные налоги за периоды, начиная с 2022 г. и ранее были уплачены ответчиком (взысканы Абинским РО СП) в полном объеме. Иных платежей после этой даты на ЕНС не поступало. В ходе рассмотрения доводов жалобы ФИО1 от 19.04.2025 г. инспекцией установлено, что 27.01.2023 г. и 28.09.2023 г. ошибочно были аннулированы начисления расчета транспортного налога за 2021 г. по транспортному средству ЗИЛ № регистрационный знак № в сумме 12 599 руб. 98 коп., начисленные ранее на основании СНУ № и СНУ №. В связи с аннулированием начислений транспортного налога за 2021 г. по транспортному средству ЗИЛ В43318 регистрационный знак <***> в отношении указанного автомобиля повторно начислен налог в размере 12 599 руб. 98 коп. на основании налогового уведомления от 08.08.2024 г. № по сроку уплаты 02.12.2024 г. Указанные начисления являются актуальными и перерасчету не подлежат. СНУ № направлено ответчику в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. Общая сумма начислений на основании СНУ составила 27 046 руб. 92 коп. В связи с неуплатой имущественных налогов на основании СНУ №по состоянию на 11.12.2024 г. у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 27 198 руб. 38 коп., в том числе пеня – 151,46 руб., налоги – 27 046,92 руб. В связи с наличием указанной задолженности в отношении ФИО1 согласно данным ПК АИС Налог-3 сформировано требование № об уплате задолженности по состоянию на 11.12.2024 г. на сумму 27 198 руб. 38 коп., согласно которому он обязан в срок до 20.02.2025 г. погасить задолженность, в том числе транспортный налог в сумме 26 279,94 руб., в том числе за 2021 г. – 12 599,98 руб., за 2023 г. – 13 679,96 руб. ФИО1 в установленный срок не исполнил требование №, сумма отрицательного сальдо ЕНС на 03.04.2025 г. составила 29 337,79 руб., в том числе налоги – 27 046,92 руб., пени – 2 290,87 руб. В связи с этим инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности от 03.04.2025 г. № на указанную сумму.
Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
Статья 23 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Статьей 70 указанного кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 3 000 руб. (ранее – 500 руб.), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи.
Статьей 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Таким образом, обязанность по исчислению налога на имущество физических лиц возложена на налоговый орган, а налогоплательщик обязан уплатить налог на основании полученного налогового уведомления и размере, указанном в таком налоговом уведомлении. Налоговое уведомление является актом налогового органа, на основании которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога, следовательно, налоговое уведомление является ненормативным правовым актом и может быть оспорено в порядке, предусмотренном статьей 138 НК РФ и главой 24 АПК РФ.
Поскольку обязанность по исчислению налога на имущество физических лиц возложена на налоговый орган, последний несет ответственность за правильность исчисления налога, в связи с чем законодателем установлены ограничения для изменения размера налоговых обязательств налогоплательщика по инициативе налогового органа.
Межрайонной ИФНС №21 по Краснодарскому краю вынесено решение № от 03.04.2025 г. о взыскании с ФИО1 в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 11.12.2024 г. №, срок исполнения обязанности по уплате задолженности, установленный в требовании истек 20.02.2025 г. Решено взыскать с ФИО1 задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках и цифровых рублей на счете цифрового рубля в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 11.12.2024 г. № в размере 29 337 руб. 79 коп.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка №114 Абинского района от 14.04.2025 г. с ФИО1 взыскана задолженность по ЕНС, включая транспортный налог, земельный налог и налог на имущество, НДФЛ, страховым взносам и пени в сумме 29 337 руб. 79 коп.
Определением мирового судьи судебного участка №114 Абинского района от 25.04.2025 г. отменен, в связи с поступившими возражениями от ФИО1
ФИО1 обратился с жалобой в Межрайонную ИФНС России №21 по Краснодарскому краю на решение от 03.04.2025 г. №1749 о взыскании в части задолженности по транспортному налогу за 2021 г. Сослался на решение Краснодарского краевого суда от 27.03.2025 г., которое подтверждает отсутствие задолженности по транспортному налогу за 2020-2022г., в связи с уплатой налога за указанный период.
Решением по жалобе от 27.05.2025 г. заместителем руководителя УФНС России по Краснодарскому краю в удовлетворении жалобы ФИО1 отказано. В решении указано, что 27.01.2023 г. инспекцией в отношении транспортного средства ЗИЛ В43318 госномер <***> ошибочно уменьшены исчисления по транспортному налогу за 2015 – 2021 г. в общей сумме в размере 88 200 руб. (12 600 х 7). С учетом произведенного инспекцией перерасчета и уплаченных денежных средств по состоянию на 03.04.2023 г. у заявителя числилось положительное сальдо ЕНС в размере 4 430 руб. 70 коп. На основании налогового уведомления от 10.08.2023 г. № ФИО1 в срок до 01.12.2023 г. необходимо было уплатить имущественные налоги за 2022 г. в общей сумме 14 411 руб. (транспортный налог – 13 680 руб., земельный налог – 679 руб., налог на имущество – 52 руб.), а также транспортный налог за 2020 г. в отношении автотранспортного средства ЗИЛ № госномер № в размере 12 600 руб., ранее инспекцией ошибочно уменьшенного. Исчисление транспортного налога за 2020 г., отраженного в налоговом уведомлении от 10.08.2023 г. №, произведено с учетом положения п.2.1 ст.52 НК РФ. Оспариваемая задолженность по транспортному налогу за 2021 г. не включена. Инспекция указала, что довод заявителя о том, что им исполнена обязанность по уплате транспортного налога за 2021 г. в отношении автотранспортного средства ЗИЛ № в размере 12 600 руб. является несостоятельным.
01.10.2024 г. ИФНС №21 по Краснодарскому краю обратилась с иском к ФИО1, в котором просила взыскать задолженность в общем размере 30 640,66 руб., в том числе: совокупную недоимку по налогам (транспортный налог, налог на имущество, земельный налог за 2020, 2021, 2022 г.), отраженную на едином налоговом счете в общем размере 26 876,67 руб.; совокупную задолженность по пени в сумме 3 763,99 руб.
В налоговом уведомлении № от 10.08.2023 г., которое находится в материалах административного дела №2а-2134/2024, также указаны суммы за транспортный налог за 2021 г.
Решением Абинского районного суда по административному делу №2а-2132/2024 от 29.10.2024 г. удовлетворен вышеуказанный административный иск.
В заявлении об отказе от исковых требований от 24.03.2025 г. №, подписанном заместителем начальника ИФНС России №21 по Краснодарскому краю, указано, что на рассмотрении находится административный иск о взыскании задолженности по имущественным налогам физического лица за 2020-202 г. в общем размере 30 640 руб. 66 коп. После предъявления административного иска ответчик в добровольном порядке уплатил сумму взыскиваемой задолженности. В связи с чем административный истец просит принять отказ от заявленных исковых требований в полном объеме. Последствия отказа от иска административному истцу известны.
Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 27.03.2025 г.решение Абинского районного суда от 29.10.2024 г. отменено, производство по административному иску в связи с отказом инспекции от административного иска прекращено.
Наличие вступившего в законную силу определения суда по спору о взыскании недоимок по налогам и сборам препятствует повторному разрешению аналогичных требований в судебном порядке, что прямо следует из п. 4 ч. 1 ст. 128, п. 2 ч.1 ст. 194 КАС РФ, в связи с чем налоговым органом безусловно утрачена возможность судебного взыскания указанных выше недоимок по налогам и сборам, начисленных на них пеней.
Принимая во внимание установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что возможность взыскания задолженности по транспортному налогу за 2021 год налоговым органом утрачена, поскольку имеется определение суда от 27.03.2025 г., вступившее в законную силу
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 75 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
К пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (п. 6 ст. 75 НК РФ).
Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (ч. 2 ст. 48 НК РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 17.02.2015 № 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
Поскольку задолженность по транспортному налогу за 2021 год не подлежит взысканию, начисление на нее пеней нельзя признать законным.
Из содержания налоговых уведомлений видно, что налоговому органу было известно обо всех транспортных средства, принадлежащих заявителю, следовательно, ошибка налогового органа в исчислении размера налога не связана с недобросовестными действиями налогоплательщика.
По смыслу пункта 2.1 статьи 52 НК РФ положение налогоплательщика, добросовестно уплатившего налог в размере, определенном налоговым органом, не может быть ухудшено впоследствии. Данная норма призвана, с одной стороны, побуждать налогоплательщика к своевременной оплате налогов, с другой стороны, гарантирует налогоплательщику устойчивость налоговых правоотношений и неизменность объема налоговых обязательств, которые уже исполнены налогоплательщиком. При этом законодатель, формулируя абзац пункта 2.1. статьи 52 НК РФ, не поставил предоставление указанной гарантии в зависимость от причин, по которым налоговым органом был неверно определен размер налоговых обязательств налогоплательщика.
Данный вывод соответствует также пункту 7 статьи 3 НК РФ, в силу которого все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
При таких обстоятельствах налоговая обязанность ФИО1 по уплате транспортного налога за 2021г. исполнена путем оплаты налога, что подтверждается отказом ИФНС России № по Краснодарскому краю от административного иска.
В этой связи требование от 11.12.2024 г. № и решение № от 03.04.2025 г. являются незаконными.
Вместе с тем, суд полагает, что оснований для признания незаконным решения по жалобе от 27.05.2025 г. №/И не имеется, поскольку оснований считать, что оспариваемое решение вынесено неуполномоченным органом либо инспекцией нарушен порядок принятия решения не имеется
Исходя из ч. 8 ст. 226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.
Принимая во внимание установленные обстоятельства, требования административного истца подлежат частичному удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,
суд
решил :
Административный иск ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю о признании незаконными требования об уплате налоговой задолженности, решения о взыскании задолженности, решения по жалобе, - удовлетворить частично.
Признать незаконным требование Межрайонной ИФНС России №21 об уплате налоговой задолженности от 11.12.2024 г. № в части, касающейся транспортного налога за 2021 г. и пени за неуплату транспортного налога за 2021 г.
Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №21 №1749 от 03.04.2025 г. о взыскании с ФИО1 ФИО5 задолженности в части уплаты транспортного налога за 2021 г. и пени за неуплату транспортного налога за 2021 г.
В остальной части административного иска ФИО1, - отказать.
Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Абинский районный суд в течение месяца.
Председательствующий О.И.Хомченкова