Решение по делу № 2А-1438/2025 от 23.01.2025

№ 2а-1438/2025

УИД 50RS0021-01-2024-015999-16

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 января 2025 года г. Красногорск

Красногорский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Харитоновой Р.Н.,

при секретаре судебного заседания ФИО7,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС ФИО5 по <адрес> к ФИО3 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени,

установил:

ИФНС ФИО5 по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением, уточенным в порядке ст. 46 КАС Российской Федерации, к ФИО3 о взыскании задолженности в общей сумме 103 396,57 руб., в том числе, по НДФЛ за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 32 500,00 руб., по НДФЛ за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 16 250,00 руб., по НДФЛ за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 16 250,00 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 19 013,29 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2022 год, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 7 932,55 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2022 год, пени, начисленные на сумму задолженности в едином налоговом счете в размере 11 450,73 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2 Д.А. с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован в качестве адвоката. За отчетные периоды налогоплательщику были начислены авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ. Административный ответчик в добровольном порядке задолженность по выставленному Инспекцией требованию об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ не погасил; решение о взыскании № от ДД.ММ.ГГГГ направлено в адрес ФИО2 Д.А. заказным письмом; вынесенный ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Красногорского судебного района <адрес> судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности по обязательным платежам, отменен ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления административного ответчика.

С учетом изложенных обстоятельств Инспекция обратилась в суд с настоящим иском.

В судебном заседании представитель административного истца ИФНС ФИО5 по <адрес> по доверенности ФИО8 исковые требования, уточненные в порядке ст. 46 КАС РФ поддержал.

Административный ответчик ФИО2 Д.А. в судебном заседании исковые требования признал частично, в части задолженности по страховым взносам за 2022 года; относительно требований о взыскании недоимки по НДФЛ и начисленных пени просил применить срок исковой давности, по основаниям, изложенным в представленном письменном ходатайстве.

Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком (пп.1 п.3 ст.44 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 и ст. 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подп. 2 п.1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), и в силу п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для данной категории плательщиков, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 подп. 1 п, 1 ст. 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ.

Пунктом 1 ст.430 НК РФ плательщики, указанные в п.п 2 п.1 ст.419 НК РФ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34 445,00 рублей за расчетный период 2022 года, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, в фиксированном страховых взносов, установленном настоящим подпунктом, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном настоящим подпунктом, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Сумма по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 год подлежащая взысканию 8 766,00 рублей.

Согласно п. 1 ст. 432 НК РФ лица, отнесенные к данной категории плательщиков исчисление и уплату суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производит самостоятельно в соответствии со ст. 430 названного Кодекса, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ.

В силу ст. 430 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ, недоимку по страховым взносам (п. 2 ст. 432 НК РФ).

В силу п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В силу ст. 75 НК РФ, в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, налогоплательщик обязан выплатить пени, которая определяется в процентах от неуплаченной суммы налога и начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ) внесены изменения в части первую и вторую Кодекса (далее - НК РФ), вступившие в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11.3 НК РФ едины налоговый счет (далее - ЕНС) ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарищества, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В силу пункта 1 ст. 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ, сальдо ЕНС организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Судом установлено, что ФИО2 Д.А. с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время имеет статус адвоката.

В едином налоговом счет ФИО2 Д.А. имеется отрицательное сальдо, связи с неуплатой налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 32 500,00 руб., по НДФЛ за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 16 250,00 руб., по НДФЛ за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 16 250,00 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 19 013,29 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2022 год, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 7 932,55 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2022 год.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац 3 п.1 ст.45 НК РФ), которое должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (ст. 69 НК РФ).

Налоговым органом посредством ФИО2 Д.А. было направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, срок исполнения ДД.ММ.ГГГГ (номер почтового отправления 80097684216059), которое на момент подачи искового заявления исполнено не в полном объеме.

ДД.ММ.ГГГГ в связи с неисполнением требования от ДД.ММ.ГГГГ № Инспекцией ФНС ФИО5 по <адрес> вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств в размере 270532,25 рублей, направленное в адрес ФИО2 Д.А. заказным письмом, (номер почтового отслеживания 80108189188017).

В этой связи, с учетом положений налогового законодательства ответчик считается уведомленным о наличии у него задолженности, а неисполнение административным ответчиком обязанности в установленный срок является основанием для взыскания с него пени за несвоевременную уплату соответствующего налога.

Ответчиком не представлено доказательств исполнения обязанности по недоимки.

За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно начисляется пени в процентах от неуплаченной суммы налога, которую должен выплатить налогоплательщик (ст. 75 НК РФ).

Согласно пункту 1 статья 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, согласно пункта 4 статьи 75 НК РФ.

Судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-1212/2024, вынесенный мировым судьей судебного участка № Красногорского судебного района <адрес> о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу отменен ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления административного ответчика.

С иском Инспекция обратилась ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, срок, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ, 286 КАС РФ административным истцом не пропущен.

Пунктом 1 ст. 69 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты налога или неполной его оплаты в установленный законом срок налоговый орган вправе обратиться с заявлением в суд.

Положениями ч. 2 ст. 286 КАС Российской Федерации предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Учитывая, что в нарушение ст. 62 КАС РФ, доказательств уважительности причин пропуска срока административным истцом не представлено, доводов, свидетельствующих о пропуске срока по причинам, не зависящим от заявителя, не приведено, суд полагает, что оснований для восстановления пропущенного срока на обращение в суд не имеется.

Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленного НК РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О).

Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, данным в п. 20 Постановления № и № от ДД.ММ.ГГГГ "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению. В случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требования налогового органа.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Статьей 59 НК РФ предусмотрено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом установленных обстоятельств, оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с ФИО2 Д.А. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ год в размере 32 500 рублей, по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 16250 рублей, по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ год в размере 16250 рублей, а также пени, начисленные на эти суммы в полном объеме, безнадежными к взысканию, у суда не имеется.

Оценивая в совокупности собранные по делу доказательства и анализируя установленные на их основе обстоятельства, применительно к требованиям законодательства, регулирующего рассматриваемые правоотношения, учитывая, что в судебном порядке задолженность по требованию, срок исполнения которого истек, не взыскивалась, суд приходит к выводу о пропуске налоговым органом срока предъявления требования о взыскании недоимки, в связи, с чем недоимка в указанной части и начисленные на неё пени подлежат признанию безнадежными к взысканию.

Таким образом, с административного ответчика в пользу Инспекции подлежит взысканию недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 19 013,29 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2022 год, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 7 932,55 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2022 год, пени, начисленные на сумму задолженности в едином налоговом счете в размере 4 354,95 рублей.

Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, ст. 333.19 НК РФ и разъяснений, содержащихся в абз. 2 п. 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», с административного ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 рублей 00 копеек.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ИФНС ФИО5 по <адрес> к ФИО3 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО3 (ИНН №), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу ИФНС ФИО5 по <адрес> недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 19 013,29 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2022 год, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 7 932,55 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2022 год, пени, начисленные на сумму задолженности в едином налоговом счете в размере 4 354,95 рублей.

В удовлетворении исковых требований ИФНС ФИО5 по <адрес> ФИО3 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ год в размере 32 500 рублей, по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 16250 рублей, по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ год в размере 16250 рублей, пени, начисленные на сумму задолженности в едином налоговом счете в размере 7095,78 рублей, отказать.

Взыскать с ФИО3 в доход бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей 00 копеек.

Решение суда является основанием для признания задолженности ФИО3 по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ год в размере 32 500 рублей, по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 16250 рублей, по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ год в размере 16250 рублей, а также пени, начисленных на указанные суммы в полном объеме, безнадежными к взысканию.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме в Московский областной суд через Красногорский городской суд <адрес>.

Судья Р.Н. Харитонова

<данные изъяты>