Дело № 33a-6462/2023

в суде первой инстанции дело № 2а-2626/2023

УИД № 27RS0007-01-2023-002216-83

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего судьи: Казариковой О.В.

судей: Хасановой Н.В., Чуешковой В.В.

при секретаре: Кан И.О.

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Хабаровске 08 сентября 2023 года административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании пени на задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере,

по апелляционной жалобе административного истца УФНС России по Хабаровскому краю на решение Центрального районного суда г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 29 июня 2023 года.

Заслушав доклад судьи Казариковой О.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере. В обоснование заявленных требований указали, что ФИО1 в период с 30.08.2012 по 16.11.2020 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП <***>). ФИО1 обязана была оплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 23400 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 4590 руб., срок уплаты 01.01.2018 года. Налогоплательщик ФИО1 страховые взносы в установленный законом срок не оплатила, в связи с чем на сумму недоимки налоговым органом начислены пени.

Пени начислены по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за налоговый период 2017 года на сумму недоимки 23400 руб. за период с 21.08.2018 по 13.03.2018 и составили 315,33 руб., за период с 14.03.2018 по 09.06.2018 и составили 506,42 руб. Пени начислены по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за налоговый период 2017 года на сумму недоимки 4590 руб. за период с 21.01.2018 по 13.03.2018 и составили 61,86 руб., за период с 14.03.2018 по 09.06.2018 и составили 99,34 руб. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование полностью оплачены 19.07.2022, страховые взносы на обязательное медицинское страхование полностью оплачены 16.06.2022. Пени отражены в требованиях от 09.06.2018 № 9716, от 14.03.2018 № 4427. Мировым судьей судебного участка № 29 судебного района «Центральный округ г. Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края» 15.03.2021 выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по ЕНВД, страховым взносам и пени, который был отменен 31.10.2022, в связи с поступившими от должника возражениями. Судебный приказ на исполнение в службу судебных приставов направлялся, взыскания производились. Просили взыскать с ФИО1 782,43 руб. – задолженность по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, 152,40 руб. – задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Решением Центрального районного суда г. Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 29 июня 2023 года УФНС России по Хабаровскому краю отказано в удовлетворении административных исковых требований.

В апелляционной жалобе УФНС России по Хабаровскому краю с решением суда первой инстанции не согласны, считают его незаконным и необоснованным. Налоговым органом были представлены доказательства того, что задолженность, на которую были исчислены суммы пени, обеспечены принудительным взысканием и взысканы в установленном законом порядке. Вывод суда о том, что доказательств наличия пенеобразующей недоимки за 2017 год и обеспечения ее взыскания не представлено, являются ошибочными. Просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении требований административного истца.

Возражения на апелляционную жалобу не поступили.

Согласно части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно положениям части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

С 01.01.2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса РФ, а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как следует из пунктов 1, 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Исходя из статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

При неисполнении требования налоговым органом принимаются меры по бесспорному (внесудебному) либо судебному взысканию имеющейся задолженности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (пункты 2 и 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом положения статей 46-48 Налогового кодекса Российской федерации ставят в зависимость срок на принудительное взыскание от дат выставления требований, либо срока, до которого его необходимо исполнить в зависимости от суммы задолженности по всем неисполненным требованиям.

Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей по общему правилу предусматривают внесудебный порядок взыскания налогов (страховых взносов) путем обращения взыскания на денежные средства в бесспорном порядке и путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа.

Следовательно, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых взносов, пени, штрафа.

Судом установлено и из материалов административного дела следует, что ФИО1, являясь в период с 30 августа 2012 года по 16 ноября 2020 года индивидуальным предпринимателем и страхователем по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию, должна была уплатить страховые взносы в фиксированном размере за 2017 год: на обязательное пенсионное страхование в сумме 23400 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 4590 руб.

В связи с нарушением срока уплаты взносов плательщику ФИО1 направлено требование №2319 от 22 января 2018 года со сроком его исполнения до 14 февраля 2018 года. Обязанность по уплате взносов в установленный законом срок не исполнена (л.д. 68).

Решение и постановление налогового органа в отношении ИП ФИО1 в порядке ст.46,47 НК РФ о взыскании задолженности по страховым взносам за налоговый период 2017 год по требованию №2319 от 22 января 2018 года не выносились.

Установив наличие недоимки по требованию №2319 от 22 января 2018 года, налоговым органам исчислена пени: на задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии с 1 января 2017 года за период с 21 января 2018 года по 13 марта 2018 года в сумме 315,33 руб., за период с 14 марта 2018 года по 9 июня 2018 года в сумме 506,42 руб., пени за нарушение срока уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере с 1 января 2017 года за период с 21 января 2018 года по 13 марта 2018 года в сумме 61,86 руб., за период с 14 марта 2018 года по 9 июня 2018 года в сумме 99,34 руб.

Налогоплательщику выставлены требования №9716 от 9 июня 2018 года и №4427 от 14 марта 2018 года, которые в установленный ими срок не исполнены.

Судебным приказом №2а-863/2021 от 15 марта 2021 года с ФИО1 взыскана недоимка по требованиям №2319 от 22 января 2018 года (недоимка по взносам за 2017 год и пени), №9716 от 9 июня 2018 года и №4427 от 14 марта 2018 года (пени на недоимку за 2017 год) в том числе: задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 1 января 2017 года за 2017 год в сумме 2620,87 руб., пени в сумме 161,2 руб., взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии с 1 января 2017 года за 2017 год в сумме 15003,48 руб., пени в сумме 821,74 руб.

Определением от 31 октября 2022 года судебный приказ №2а-863/2021 от 15 марта 2021 года отменен, с заявлением о взыскании недоимки в суд административный истец обратился 20 апреля 2023 года.

Разрешая административный спор и отказывая в удовлетворении требований административного истца, суд первой инстанции исходил из того, что налоговой инспекцией пропущен установленный законом срок для взыскания с административного ответчика налоговой задолженности в принудительном порядке. Судом также принято во внимание то обстоятельство, что денежные средства, поступившие в порядке исполнения судебного приказа №А73-18856/2019 от 11 октября 2019 года, которым была взыскана недоимка за 2018 год, направлены налоговым органом в счет погашения недоимки за 2017 год, которая в установленном порядке и сроки не взыскана, указанное следует из карточки «Расчеты с бюджетом», материалов исполнительного производства №49907/20/27009-ИП, возбужденного 30 июня 2020 года на основании судебного приказа №А73-18856/2019 от 11 октября 2019 года.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции верными, основанными на полном и всестороннем исследовании доказательств по административному делу, выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам административного дела.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац третий пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

По смыслу приведенных норм закона и вышеуказанных разъяснений, в случае соблюдения Инспекцией установленных статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации срока и порядка принятия решения о взыскании с индивидуального предпринимателя обязательных платежей за счет денежных средств, налоговая инспекция в случае пропуска срока принятия решения о взыскании обязательных платежей за счет иного имущества предпринимателя вправе обратиться в суд с соответствующим заявлением в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац третий пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку налоговым органом решение о взыскании налога, сбора, а также пени за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не принималось, налоговая инспекция вправе была обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика - индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога и пени в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, то есть до 14 февраля 2020 года. Между тем, ФИО1 утратила статус индивидуального предпринимателя 16.11.2020.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 1/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса, сроки для обращения налоговых органов в суд. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О).

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении требований административного искового заявления о взыскании недоимки по страховым взносам за 2017 год, в том числе задолженности по пени.

Судебная коллегия также соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что фактически спорная задолженность по пени по страховым взносам налоговой инспекцией уже была взыскана, указанное объективно следует из материалов исполнительного производства.

При этом доводы апелляционной жалобы о том, что зачеты операций КРСБ налогоплательщика проводились по хронологии образования недоимки, произведены налоговым органом в автоматическом режиме согласно существующему алгоритму, признаются судебной коллегией несостоятельными, поскольку не могут свидетельствовать об обоснованности требования о взыскания задолженности по пени по страховым взносам за 2017 год, фактически взысканной в ходе исполнительного производства.

Содержащиеся в апелляционной жалобе доводы о несогласии с оценкой имеющихся в материалах дела доказательств не опровергают выводы суда первой инстанции и направлены по существу на переоценку исследованных судом фактических обстоятельств и доказательств по делу, не свидетельствуют о неправильности выводов суда.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, судом не допущено, обстоятельства, имеющие значение для дела, определены судом правильно, его выводы, изложенные в решении, являются мотивированными, соответствуют обстоятельствам дела и подтверждены имеющимися в материалах дела доказательствами.

При таком положении оснований к отмене или изменению решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Центрального районного суда г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 29 июня 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца УФНС России по Хабаровскому краю - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи