дело №3га-237/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г.Уфа 22 мая 2025 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А.,

при секретаре судебного заседания Г.Э.Р.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1313 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», со дня его принятия,

УСТАНОВИЛ:

приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2025 год).

Пунктом 1313 Перечня на 2025 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2025 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №...:737, по адресу: адрес

Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.

ФИО1, собственник вышеуказанного здания, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в Перечень на 2025 год здания с кадастровым номером №...:737. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором расположен объект капитального строительства, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечень нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Представитель административного истца ФИО2 административный иск поддержал, просил удовлетворить.

В судебное заседание не явились представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан прокурор, представитель заинтересованного лица межрайонной ИФНС России №2 по Республике Башкортостан, сведений об уважительности причин неявки не представлено, о дне и времени рассмотрения дела извещены своевременно и надлежащим образом.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению заявления, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося лица.

Выслушав представителя административного истца, изучив материалы дела, проверив Перечень на 2025 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

На основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа.

Порядок опубликования Перечня на 2025 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.

Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Признаки административно-делового центра определены пунктом 3 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, включению в Перечень на 2025 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пунктов 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:

а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».

В судебном заседании установлено, что в пункт 1313 Перечня на 2025 год было включено нежилое здание с кадастровым номером №...:737, по адресу: адрес в том числе подземных 0, 2017 года завершения строительства, дата постановки на кадастровый учет 21 августа 2020 года, площадью 1195,2 кв.м, назначение: нежилое, наименование: склад. В составе здания помещения не выделены (том 1, л.д.12).

Административный истец как собственник здания является субъектом правоотношений в сфере налогообложения и обладает правом на обжалование нормативного правового акта.

Вышеуказанное здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером №...:343, земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «для размещения склада», что не позволяет отнести расположенный на этом земельном участке объект капитального строительства к объекту общественного питания, бытового обслуживания, торговли или административно-деловым центрам (том 1 л.д.14).

Решением главного управления архитектуры и градостроительства администрации городского округа город Уфа от 4 сентября 2020 года адресу адрес был присвоен адрес адрес

Административным истцом представлен технический паспорт по состоянию на 11 августа 2010 года на отдельно стоящее 2-х этажное нежилое здание по адресу адрес, общей площадью 1422,1 кв.м, литер 1Ж, спортивный комплекс, назначение помещений по экспликации: игровой зал, фойе, санузел, раздевалка, насосная, спортзал, коридор, душевая, сауна, кабинет, лестничная клетка, комната отдыха. Однако площадь общая здания по техническому паспорту по состоянию на 11 августа 2010 года не совпадает с площадью здания по выписке ЕГРН, следовательно, данный документ технического учета является ненадлежащим доказательством по настоящему делу (том 1 л.д.27).

Согласно экспликации технического паспорта на нежилое здание по состоянию на 4 сентября 2018 года, составленного кадастровым инженером А.Г.Х.., (адрес) площадью 1195,2 кв.м назначение помещений: санузел, комната отдыха, входная группа, склад (помещение №6 площадью 1164,9 кв.м) (том 1, л.д.22).

По сведениям ППК Роскадастр объект недвижимости поставлен на кадастровый учет 21 августа 2020 года на основании технического плана, подготовленного кадастровым инженером А.Г.И.

На запрос суда ГБУ РБ «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» сообщило, что технический паспорт учреждением не изготавливался.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 года №307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса РФ» постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 был утвержден «Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений».

В подпункте «в» пункта 1.2 данного Порядка предусмотрено, что торговым объектом является здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть помещения), оснащенное специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

В 2024 году специалистами административного ответчика проводилось обследование спорного здания, по результатам составлен акт о фактическом использовании от 7 ноября 2024 года (с частичным доступом), согласно которому в здании ведется торговая деятельность – специализированный магазин «Формула ремонта» и торговый дом «Гекса-Поволжье».

В связи с отсутствием технической документации, доля площади недвижимого имущества, используемая под деятельность, соответствующую критериям ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определена визуально и составляет более 20% от общей площади объекта недвижимости.

Заключение о фактическом использовании объекта недвижимого имущества: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На фотоматериалах 7 ноября 2024 года фасад здания с вывесками «Формула ремонта» с графиком работы «с 10.00 до 20.00 без перерыва, без выходных», «большой выбор керамогранита, плитки, клинкера. бесплатный дизайн», «распродажа: ламината, виниловых покрытий», «ламинат, пвх плитка, арт винил», «сантехника, ванны и душевые, раковины, унитазы», внутри здания - товар (напольные покрытия, плинтус и т.п.) с артикулами, касса (магазин «Формула ремонта»).

К акту приложены сведения 2ГИС на 7 ноября 2024 года о нахождении по адресу адрес двух организаций: «Гекса-Поволжье» (торговый дом), «Формула ремонта» (специализированный магазин).

Вместе с тем согласно открытых источников сети интернет Яндекс.Карты по состоянию на апрель 2025 года магазин строительных материалов «Формула ремонта» не работает по вышеуказанному адресу. Последний отзыв покупателя датирован 12 ноября 2024 года (том 2 л.д.7-8).

В связи с не предоставлением административным истцом договора аренды магазин «Формула ремонта» определением суда от 25 марта 2025 года административному ответчику было поручено провести повторное обследование фактического использования спорного здания.

Актом по состоянию на 21 апреля 2025 года установлено, что 55% (652 кв.м) от общей площади здания 1195,2 кв.м используется под торговую деятельность интернет-магазин (склад) автозапчастей ООО «АвтоПитер» по договору от 5 декабря 2024 года, часть помещения №6 общей площадью 543,18 кв.м по договору от 17 декабря 2020 года используется под склад ООО «Торговый дом Гекса-Поволжье» (том 1 л.д.106-131).

Выводы акта обследования на 21 апреля 2025 года подтверждаются сведениями 2ГИС по состоянию на апрель 2025 года о том, что по адресу адрес, расположены 2 организации «Гекса-Поволжье», торговый дом и «АвтоПитер» интернет-магазин автозапчастей (график работы с 9.00 до 18.00 понедельник - суббота, воскресенье выходной, сферы деятельности: автоаксессуары, автохимия, запчасти для иномарок). Указано, что в интернет-магазине «АвтоПитер» можно купить автозапчасти, мотозапчасти и автоаксессуары из множества вариантов брендов и поставщиков запчастей, по оптимальной цене и с минимальным сроком поставки. В прайс-листе более 55000000 наименований автозапчастей, мотозапчасти и автоаксессуары, более 1500 каталогов торговых марок и производителей (том 2 л.д.9-11).

Из договора аренды от 1 января 2021 года и соглашения о расторжении договора аренды от 5 декабря 2024 года следует, что ООО «Формула ремонта-3» арендовало в спорном здании помещения общей площадью 652 кв.м до 5 декабря 2024 года, после чего данные помещения были переданы в пользование ООО «АвтоПитер».

По условиям договоров аренды ИП Х.Д.Г. предоставил помещения в спорном здании в пользование ООО «Торговый Дом Гекса – Поволжье» (договор от 17 декабря 2020 года №17/2020) площадью 543,18 кв.м для организации офиса и склада, ООО «АвтоПитер» (договор от 5 декабря 2024 года) площадью 652 кв.м для офисно-складских целей.

Суд критически относится доводам представителя административного истца и условию договора от 5 декабря 2024 года о том, что помещение площадью 652 кв.м передается ООО «АвтоПитер» для офисно-складских целей.

Так по данным Единого государственного реестра юридических лиц основной вид деятельности ООО «АвтоПитер»: деятельность агентов по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, дополнительные виде деятельности: торговля оптовая и розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

На запрос суда Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан 21 марта 2025 года №14-21/02405дсп представило сведения, содержащиеся в информационном ресурсе ФНС России о контрольно-кассовой технике в спорном здании у ООО «АвтоПитер» (наименование места установки: интернет-магазин и ООО «Торговый дом Гекса-Поволжье» (наименование места установки: офис).

При этом сведениями о расчетных счетах ООО «ТД Гекса-Поволжье» налоговые органы за период с 10 декабря 2024 года по 25 марта 2025 года не располагают, представлены выписки банков о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «АвтоПитер» (ответ УФНС по Республике Башкортостан от 11 апреля 2025 года №10-04/03134дсп).

Суд, исследовав в ходе рассмотрения дела выписки банков о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «АвтоПитер» с 10 декабря 2024 года по 25 марта 2025 года (диск №10-04/03134дсп от 11 апреля 2025 года) и с 10 декабря 2024 года по 15 апреля 2025 года (диск №14-21/03437дсп от 21 апреля 2025 года), установил, что в ООО «АвтоПитер» поступали платежи за автозапчасти по заказам от юридических и физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговая деятельность - вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.

При этом в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 413 Налогового кодекса Российской Федерации торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада, является торговой деятельностью.

Понятие торговли как вида предпринимательской деятельности, связанного с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемого через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады, дано и в подпункте 2 пункта 4 статьи 413 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым кодексом Российской Федерации и вышеуказанным Федеральным законом не установлено определение интернет - торговли, которая предполагает выбор и заказ товаров с использованием сети «Интернет» с последующей доставкой покупателю товара курьером либо самовывозом товара покупателем, вместе с тем интернет-магазин фактически представляет собой торговую деятельность посредством продажи товаров дистанционным способом (статья 497 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Исходя из позиции 20 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2023 «Торговля. Термины и определения» (приказ Росстандарта от 30 июня 2023 года №469-ст), устанавливающего термины и определения основных понятий в области торговли, торговое предприятие (предприятие торговли): имущественный комплекс, расположенный в торговом объекте и вне торгового объекта, используемый торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления продажи товаров и/или оказания услуг торговли.

Примечание - к торговым предприятиям относят предприятия розничной торговли, оптовой торговли и оптово-розничной торговли.

Помещения, в которых сотрудниками ООО «АвтоПитер» осуществляется выдача товара юридическим и физическим лицам оборудованы стеллажами, столами оформления заказов, ККТ, в связи с чем с учетом положений Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», пункта 55 «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденного Приказом Росстандарта от 30 июня 2023 года № 469-ст, согласно которому интернет-магазин это часть торгового предприятия/торговой организации или торговая организация, предназначенная для предоставления покупателю посредством сети «Интернет» сведений, необходимых при совершении покупки, в том числе об ассортименте товаров, ценах, продавце, способах и условиях оплаты и доставки, для приема от покупателей посредством сети «Интернет» сообщений о намерении приобрести товары, а также для обеспечения возможности доставки товаров продавцом либо его подрядчиком по указанному покупателем адресу либо до пункта самовывоза.

Таким образом, пункт выдачи заказов ООО «АвтоПитер» (652 кв.м или 55% от общей площади здания 1195,2 кв.м) является местом реализации товара, то есть подпадает под понятие торговли, позиция административного истца об использовании указанных площадей в качестве места доставки товара, не связанного с торговлей, своего подтверждения не нашла.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что здание с кадастровым номером №...:737 правомерно включено в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость на 2025 годы, в связи с чем административный иск не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1313 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова