Решение по делу № 2А-370/2025 от 20.05.2025 | Чапаевский городской суд (Самарская область)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.о. Чапаевск Самарской области 20 мая 2025 года

Чапаевский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Законова М.Н.,

при помощнике судьи Судачковой М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Чапаевского городского суда Самарской области административное дело № 2а-370/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 ФИО8 в лице законного представителя ФИО4 ФИО9 о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС № 23 России по Самарской области обратилась в суд к ФИО1 ФИО11 в лице законного представителя ФИО4 ФИО10 с административным иском о взыскании задолженности по требованию от 23.07.2023 № 57256 на общую сумму 72 211,78 рублей, в том числе:

- налог на имущество физических лиц в размере 8,00 руб. за 2014 г.;

- налог на имущество физических лиц в размере 40,00 руб. за 2015 г.;

- налог на имущество физических лиц в размере 63, 00 руб. за 2016 г.;

- налог на имущество физических лиц в размере 50,00 руб. за 2017 г.;

- налог на имущество физических лиц в размере 12,0 руб. за 2018 г.;

- налог на имущество физических лиц в размере 13,00 руб. за 2019 г;

- налог на имущество физических лиц в размере 15,00 руб. за 2020 г.;

- налог на имущество физических лиц в размере 13,00 руб. за 2021 г.;

- налог на имущество физических лиц в размере 672,00 руб. за 2022 г.;

- НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом в РФ в виде дивидендов) в размере 71 225,78 руб. за 2021 г.

В судебное заседание представитель административного истца – ФНС №23 России по Самарской области не явился, извещались надлежащим образом, просили о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1 в лице законного представителя ФИО4 в судебное заседание не явились, извещались надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица – МИФНС России №16 по Самарской области в судебное заседание не явились, извещались надлежащим образом.

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Особенности производства по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций закреплены в главе 32 КАС РФ.

Согласно ст. 19 НК РФ Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В силу ст. 44 НК РФ Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В силу ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии со ст. 45 НК РФ Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу ст. 48 НК РФ В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Редакция ст. 48 НК РФ на момент образования задолженности по налогам и пени до 2023 предусматривала, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (до 24.12.2020 – 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей (абзац 2 пункта 2 статьи 48 налогового кодекса РФ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до 24.12.2020 – 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Кроме того, редакция статьи 70 НК РФ, действующая до 01.01.2023 года, предусматривала, что Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Из разъяснений Конституционного Суда РФ в определении от 22 апреля 2014 года N 822-О следует, что нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ.

В постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что к сумме собственно невнесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, законоположения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание, которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определение от 17 февраля 2015 года N 422-О).

В этой связи, суд полагает необходимым проверить наличие у налогового органа право на взыскание задолженности по самим налогам за спорные периоды для выводов о возможности взыскания по ним пени.

Судом установлено, что ФИО1 в лице законного представителя ФИО4 является налогоплательщиком.

ФИО1 выставлено требование № 57256 от 23.07.2023 об уплате задолженности по налогам на имущество физических лиц в размере 314,00 рублей, НДФЛ в размере 99 018,00 рублей, а всего в общем размере 99 332,00, пени в размере 9 451,23 рублей. Срок исполнения требования установлен до 16.11.2023.

В связи с неисполнением требования в установленный в нем срок, налоговый орган 03.06.2024 обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 образовавшейся задолженности.

10.06.2024 мировым судьей судебного участка № 122 судебного района г. Чапаевск вынесен судебный приказ № 2а-3002/2024 о взыскании с должника задолженности за период с 2014 по 2022 г. по налогам – 100 004 руб., пени – 15 168,35 руб., а всего 115 172,35 руб., который отменен по заявлению должника определением от 04.07.2024.

С настоящим иском налоговый орган обратился в суд 09.01.2025.

Срок на взыскание задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022 годы, НДФЛ за 2021 год не пропущен, меры по взысканию приняты своевременно, срок на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа не пропущен (срок требования 16.11.2023, обратились к мировому судьей 03.06.2024), срок на обращение в суд после отмены судебного приказа не пропущен (определение об отмене судебного приказа от 04.07.2024, административный иск поступил 09.01.2025), то есть в установленный шестимесячный срок.

При указанных обстоятельствах, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022 годы, НДФЛ за 2021 год подлежит взысканию в пользу налогового органа, поскольку срок его уплаты 01.12.2021, 01.12.2022, 01.12.2023 в связи, с чем совокупный срок на взыскание данной задолженности (3г+6мес) с учетом суммы долга, не пропущен.

При этом суд также принимает во внимание, что Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500 предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличены на 6 месяцев.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в части взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 - 2022 г. в размере 700 рублей (15,00 + 13,00 + 672,00), НДФЛ за 2021 г. в размере 71 225,78 руб.

Проанализировав налоговые требования, суд приходит к выводу об отказе во взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014-2019 годы, поскольку совокупный срок на взыскание данных налогов, с учетом суммы требования менее 3 000 рублей (3г+6мес) истек. Налоговым органом ранее не принимались меры по взысканию данных налогов, сроки на обращение в суд после неисполнения требования пропущены.

В случае отражения данной задолженности на ЕНС плательщика, она признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию в рамках отрицательного сальдо по ЕНС.

При таких обстоятельствах административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению.

На основании ст.114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб., согласно п.1 ч. 1 ст.333.19 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО3 ИНН <Номер обезличен> в лице законного представителя ФИО2 ИНН <Номер обезличен> в пользу МИФНС России № 23 по Самарской области задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 15,00 руб. за 2020 г.; налогу на имущество физических лиц в размере 13,00 руб. за 2021 г.; налогу на имущество физических лиц в размере 672,00 руб. за 2022 г.; НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом в РФ в виде дивидендов) в размере 71 225,78 руб. за 2021 г., а всего 71 925 (семьдесят одна тысяча девятьсот двадцать пять) рублей 78 копеек.

В удовлетворении остальной части административного иска – отказать.

Взыскать с ФИО3 ИНН <Номер обезличен> в лице законного представителя ФИО2 ИНН 1 <Номер обезличен> в доход государства госпошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Самарский областной суд через Чапаевский городской суд Самарской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Чапаевского городского суда

Самарской области М.Н. Законов

Мотивированное решение изготовлено 03 июня 2025 года.

Подлинник документа находится в материалах административного дела № 2а-370/2025, УИД 63RS0033-01-2025-000043-88

<Данные изъяты>