Дело № 2а-5271/2023

УИД №60RS0001-01-2023-008721-43

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

**.**. 2023 года г.Псков

Псковский городской суд Псковской области в составе:

Председательствующего Пантелеевой И.Ю.,

при секретаре Чернышовой И.Ю.,

с участием: представителя истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3, к Управлению Федеральной налоговой службы по Псковской области о признании незаконным решения, постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратилась в суд с административным иском о признании незаконным решения, постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

В обоснование административного иска указано, что ФИО3 в период с **.**.2005 по **.**.2020 состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

Для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в случае если величина дохода за расчетный период не превышала 300 000 руб., размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (СВ на ОПС) составлял: за 2017 год - 23 400 руб., за 2018 год - 26 545 руб., за 2019 год - 29 354 руб.; размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование (СВ на ОМС) составлял: за 2017 год - 4 590 руб., за 2018 год - 5 840 руб., за 2019 год - 6 884 руб.

За указанный период выставлены требования № ** от **.**.2018, № ** от **.**.2019, № ** от **.**.2020 на оплату взносов и пеней.

В связи с неисполнением названных требований налоговым органом в соответствии со ст. 47 НК РФ были вынесены решения о взыскании задолженности за счет имущества административного истца и постановления: решением № ** от **.**.2018 взыскано 29 428, 71 руб.; решением № ** от **.**.2019 взыскано 32 682,41 руб.; решением № ** от **.**.2020 взыскано 36 358, 80 руб.

На основании данных решений судебными приставами - исполнителями возбуждены исполнительные производства **.**.2018 № **, по которому взносы и пени удержаны в полном объеме; **.**..2019 - № **; **.**.2020 - № **

Полагает, что ст. 46, 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Указанные выше решения вынесены до истечения скора указанного в требовании, так: **.**. - требование № ** по решению на оплату взносов и пеней; **.**.2018 - требование № ** по постановлению на оплату взносов и пеней; **.**.2018 - решение № ** взыскано 29 428, 71 руб.; **.**.2019 требование № ** на оплату взносов и пеней; **.**.2019 -решение № ** взыскано 32 682,41 руб.; **.**.2020 - требование № ** на оплату взносов и пеней; **.**.2020 - решение № ** взыскано 36 358,80 руб.

Пени, указанные в данных решениях и постановлениях, были взысканы судебными приказами: от **.**. 2021 года по делу № ** о взыскании с ФИО3 задолженности по налогам - 34 348, 85 руб.; **.**. 2021 года по делу № ** - 2 926,12 руб.; **.**. 2023 года названные приказы отменены

Административный истец просит восстановить срок подачи искового заявления для обжалования решений УФНС России по Псковской области № ** от **.**.2018, № ** от **.**.2019, № ** от **.**.2020 и постановлений УФНС России по Псковской области № ** от **.**.2018, № ** от **.**.2019, № ** от **.**.2020 и признать незаконными решения руководителя УФНС России по Псковской области №** от **.**.2018, постановления №** от **.**.2018 на сумму 29428,71 руб., решения руководителя УФНС России по Псковской области №** от **.**.2019, постановления №** от **.**.2019 на сумму 32682,41 руб., решения руководителя УФНС России по Псковской области №** от **.**.2020, постановления №** от **.**.2020 на сумму 36358,80 руб. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика области № ** от **.**.2018г., № ** от **.**.2019г., и возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ФИО3

Представитель истца ФИО1 исковые требования поддержал в полном объеме по основаниям указанным в иске.

Представитель ответчика иск не признал, просил в удовлетворении заявленных требований отказать. В письменных возражениях указал на вынесение решений и постановлений в соответствии с требованиями закона. Кроме того, указал, что **.**.2023 Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службой по Северо-Западному федеральному округу вынесено решение по жалобе №** об оставлении жалобы без удовлетворения.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование осуществляется налоговыми органами в соответствии с главой 34 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац второй пункта 2 статьи 432 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац третий пункта 2 статьи 432 НК РФ).

В то же время пунктом 5 статьи 432 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Положениями статьи 46 НК РФ определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3).

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7).

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса (абзац первый).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (абзац второй).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац третий).

Таким образом, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания задолженности представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания задолженности. Принятие этих мер в установленный срок направлено на обеспечение как эффективности взыскания, так и определенности в налоговых правоотношениях. Нарушение сроков, установленных для каждого из последовательных этапов внесудебного взыскания задолженности, влечет прекращение дальнейшей процедуры принудительного взыскания и, как следствие, прекращение предшествующего этапа этой процедуры.

Как установлено судом, ФИО3 в период с **.**..2005 по **.**.2020 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя.

Для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в случае если величина дохода за расчетный период не превышала 300 000 руб., размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - СВ на ОПС) составлял: за 2017 год - 23 400 руб., за 2018 год - 26 545 руб., за 2019 год - 29 354 руб., за 2020 год - 32 448 руб.; размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее - СВ на ОМС) составлял: за 2017 год - 4 590 руб., за 2018 год - 5 840 руб., за 2019 год - 6 884 руб., за 2020 год - 8 426 руб.

Управлением в соответствии со статьёй 69, 70 НК РФ выставлены и направлены истцу требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов: № ** от **.**..2018, № ** от **.**.2019, №** от **.**.2020.

Данные требования ФИО3 своевременно не исполнены.

В связи с неисполнением данных требований налоговым органом в соответствии со статьей 47 НК РФ были вынесены решения о взыскании задолженности за счет имущества:

-№ ** от **.**.2018 на общую сумму 29 428,71 руб. (требование № ** **.**.2018 - недоимка по СВ на ОПС за 2017 год в сумме 23 400 руб., по СВ на ОМС за 2017 год сумме 4 590 руб., пени в общей сумме I 438,71 руб.);

-№ ** от **.**.2019 на общую сумму 32 682,41 руб. (требование № ** от **.**.2019 - недоимка по СВ на ОПС за 2018 год в сумме 26 545 руб., по СВ на ОМС за 2018 год в сумме 5 840 руб., пени в общей сумме 297,41 руб.);

- № ** от **.**.2020 на общую сумму 36 358,80 руб. (требование № ** недоимка по СВ на ОПС за 2019 год в сумме 29 354 руб., по СВ на ОМС за 2019 год в сумме 6 884 руб., пени в общей сумме 120,80 руб.).

На основании указанных решений о взыскании задолженности за счет имущества налоговым органом в Отдел судебных приставов №2 города Пскова направлены постановления о взыскании задолженности за счет имущества: №** от **.**.2018 на сумму 29 428,71 руб., №** от **.**.2019 на сумму 32 682, 41 руб., №** от **.**.2020 на сумму 36 358,80 руб.

Судебными приставами были возбуждены исполнительные производства: № ** от **.**.2018, № ** от **.**.2019, № ** от **.**.2020.

В рамках указанных возбужденных исполнительных производств от **.**.2018 №**, от **.**.2019 № **, от **.**.2020 № **ИП с депозитного счета Отдела судебных приставов №2 города Пскова за период с **.**. 2021 г. по **.**. 2023 г. в бюджет перечислены денежные средства в общей сумме 30 852, 40 руб.:

-по постановлению №** от **.**.2019 - 17 001,11 руб., из них: 6 317,99 руб. (**.**. 2023 года), 0,96 руб. (**.**. 2022 года), 10 682,15 руб. (**.**. 2021 года);

-по постановлению №** от **.**.2020 – 7 029,77 руб., из них: 7 028,70 руб. (**.**. 2023 года), 1,07 руб. (**.**. 2022 года),

-по постановлению №** от **.**.2018 - 6821,52 руб., из них: 4 443,45 руб. (**.**. 2023 года), 2 378,07 руб. (**.**. 2021 года).

Таким образом, в рамках, оспариваемых ФИО3 решений № ** от **.**.2018, № ** от **.**.2019, № ** от **.**.2020 о взыскании налога, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) налоговым органом были применены меры взыскания на общую сумму 98 469,92 руб., перечислено в бюджет денежных средств - 30 852,40 руб.

Основанием для принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика послужило неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пени.

В силу пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации ненормативные правовые акты, решения и действия (бездействие) могут быть признаны незаконными только при одновременном нарушении ими законных прав и охраняемых законом интересов административного истца и несоответствии их закону или иному нормативному правовому акту.

Следовательно, при разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных административных исковых требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения, действия, бездействия закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и возникновение вследствие этого нарушения прав либо свобод административного истца.

Таких обстоятельств по данному административному делу не установлено.

Довод административного истца о том, что решения вынесены до истечения срока указанного в требовании, суд находит необоснованным.

Управлением в соответствии со статьёй 69, 70 НК РФ выставлялись и направлялись в адрес заявителя требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов: № ** от **.**.2018 со сроком исполнения **2018 (направлено налогоплательщику **.**.2018), № ** от **.**.2019 со сроком исполнения **.**.2019 (направлено налогоплательщику **.**.2019), №** от **.**.2020 со сроком исполнения **.**.2020 (направлено налогоплательщику **.**.2020).

Данные требования ФИО3 своевременно исполнены не были.

В связи с неисполнением данных требований налоговым органом в соответствии со статьей 47 НК РФ были вынесены решения о взыскании задолженности за счет имущества указанные выше по тексту.

Таким образом, Управлением решения № ** от **.**.2018, № ** от **.**.2019, № ** от **.**.2020 о взыскании страховых взносов, пени за счет имущества налогоплательщика вынесены в соответствии с п.1 ст.47 НК РФ в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

С учетом приведенных выше норм права, суд приходит к выводу, что оснований для признания оспариваемых решений и постановлений незаконными не имеется, поскольку они вынесены налоговым органом в пределах своих полномочий и на основании сведений о неисполнении со стороны ФИО3 обязанности уплаты страховых взносов.

Также в связи с наличием в собственности ФИО3 имущества, она являлась плательщиком земельного налога физических лиц, налога на имущество физических лиц.

В связи с чем, в порядке статей 396 и 408 НК РФ, налоговым органом исчислены налоги в отношении принадлежащего ей имущества.

Доводы ФИО3 о том, что суммы, указанные в оспариваемых решениях от **.**.2018 № **, от **.**.2019 № **, от **.**.2020 № ** о взыскании налога, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) дублируют суммы задолженности, взыскиваемой в рамках судебных приказов от **.**.2021 по делу № ** и от **.**.2021 по делу № **, не состоятельны.

В оспариваемые решения от **.**.2018 № ** от **.**.2019 № **, от **.**.2020 № ** о взыскании налога, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика была включена задолженность по страховым взносам за 2017, 2018 и 2019 годы, а также соответствующие пени; при этом страховые взносы за 2020 год, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу с физических лиц, соответствующим пени взысканы по судебным приказам от **.**.2021 по делу № ** и от **.**.2021 по делу № **

Следовательно, имеющаяся у ФИО3 задолженность дважды к взысканию не предъявлялась, поскольку в оспариваемые решения и в судебные приказы были включены разные суммы задолженности.

В соответствии со ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Согласно п. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что настоящее исковое заявление направлено в суд после истечения срока обжалования решений налогового органа, уважительных причин для восстановления пропущенного срока суд не усматривает.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 177-180, 188 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО3, к Управлению Федеральной налоговой службы по Псковской области о признании незаконным решения, постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Псковский областной суд через Псковский городской суд Псковской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено **.**. 2024 г.

Судья И.Ю. Пантелеева