Дело № 3а-293/2023
26OS0000-04-2023-000194-18
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
город Ставрополь 08 августа 2023 года
Ставропольский краевой суд в составе судьи Ситьковой О.Н., при секретаре судебного заседания ФИО2,
с участием представителя административного истца – ФИО6
прокурора отдела по обеспечению участия прокурора в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры <адрес> ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Министерству имущественных отношений <адрес> о признании нормативного правового акта недействующим в части,
установил:
Приказом Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», вступившим в законную силу с ДД.ММ.ГГГГ, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории <адрес>, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется, как их кадастровая стоимость (далее Перечень на 2023 год), в пункт 3852 которого включен объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> А.
Названный приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации <адрес> www.pravo.stavregion.ru ДД.ММ.ГГГГ.
Административный истец ФИО1 обратился с административным иском, уточненным по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, о признании недействующим в части Перечень на 2023 год, указав о необоснованности включения в него нежилого здания с кадастровым номером 26:30:000000:200, поскольку оно не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется, исходя из кадастровой стоимости. На момент включения объекта в вышеуказанный Перечень его обследование с целью установления вида фактического использования не проводилось. Указал, что объект недвижимости не соответствует критериям, предусмотренным <адрес> «О налоге на имущество организаций» от ДД.ММ.ГГГГ №-кз.
Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений <адрес> ФИО4 в письменных возражениях просит отказать в удовлетворении требований, указав, что оспариваемый приказ не противоречат федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Министерство включило спорное нежилое здание по факту его отнесения к торговому центру, что соответствует критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ.
Административный истец, представитель заинтересованного лица администрации <адрес>, извещенные о слушании дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки суд не известили и об отложении слушания дела не ходатайствовали.
В соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), указанные обстоятельства не являются препятствием для рассмотрения дела в отсутствие лиц, извещенных о слушании дела надлежащим образом.
В судебном заседании представитель административного истца поддержал заявленные требования.
Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, обозрев административное дело №а-85/2023, заслушав заключение прокурора об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд пришел к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (далее Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 184-ФЗ), к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
<адрес> «Об установлении единой даты начала применения на территории <адрес> порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» от ДД.ММ.ГГГГ№-кз, установлена единая дата начала применения на территории <адрес> порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии с Положением о министерстве имущественных отношений <адрес>, утвержденным постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ 137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений <адрес> является органом исполнительной власти <адрес>, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.
К полномочиям министерства имущественных отношений <адрес> относится определение в соответствии со статьей 378.2 НК РФ перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).
Следовательно, министерство имущественных отношений <адрес>, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых на 2022 год налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как их кадастровая стоимость.
<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов <адрес>» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта <адрес> является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации <адрес>» (www.pravo.stavregion.ru).
Оспариваемый в части приказ Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» опубликован на официальном Интернет-портале правовой информации <адрес> www/pravo.stavregion ДД.ММ.ГГГГ.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемый административным истцом в части вышеприведенный нормативный правовой акт Министерства имущественных отношений <адрес> принят уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликован и введен в действие в соответствии с требованиями закона <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов <адрес>» и пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.
Процедура принятия оспариваемого нормативного-правового акта <адрес> стороной административного истца не оспаривается.
Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 НК РФ, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций».
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ.
Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Пунктом 4 названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ целях статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящего пункта:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В пункте 9 настоящей статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
По смыслу приведенных норм федерального законодательства в Перечень подлежит включению такие объекты недвижимого имущества (нежилые здания), которые отвечают критериям, установленным пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ.
Проверяя соответствие нормативного правового акта в оспариваемой части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
Согласно предоставленным выпискам из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ административный истец обладает правом собственности на нежилые помещения с кадастровыми номерами 26:30:040120:96, площадью 242,2 кв.м., №98, площадью 76,5 кв.м., которые поставлены на кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ и находятся в составе нежилого здания с кадастровым номером 26:30:000000:200, площадью 2393 кв.м., наименование – торговый центр, по адресу: <адрес> А (л.д.16-52).
В Перечень на 2023 год включены как нежилое здание с кадастровым номером №
Ранее истец в административном деле №a-85/2023 оспаривал включение нежилых помещений, в том числе с кадастровыми номерами 26:30:040120:96 и 26:30:040120:98, в Перечень на 2022 год.
<адрес>вого суда от ДД.ММ.ГГГГ, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ, в заявленных требованиях истцу было отказано (л.д.105-113).
При этом судом было установлено, что нежилые помещения с кадастровыми номерами №:96 располагаются в нежилом здании с кадастровым номером 26:30:000000:200, которое отвечает признакам торгового центра, поскольку находится в границах земельного участка с кадастровым номером 26:30:№, площадью 1075 кв.м, имеющего вид разрешенного использования: под торговый центр.
Выводы суда основаны также на данных технического паспорта, составленного ГБУ СК "<адрес>имущество" по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, нежилое здание - торговый центр, в соответствии с экспликацией к поэтажному плану состоит из подвала, 1-го и 2-го этажей. В подвале расположены: санузлы - 2,8 кв. м и 2,8 кв. м, подсобное помещение - 745,5, котельная - 30,1 кв. м. На первом этаже торгового центра имеются следующие помещения: торговый зал - 800,3 кв. м, санузлы - 2,8 кв. м и 2,8 кв. м. На втором этаже объекта расположен торговый зал - 800,3 кв. м, санузлы - 2,8 кв. м и 2,8 кв.м (л.д.186-196 том 1 дела №а-85/2023).
<адрес> торговых помещений, расположенных в нежилом здании с кадастровым номером 26:30:000000:200 составляет 66,8% от общей площади объекта.
Поскольку в силу ч.2 ст.64 КАС РФ ранее установленные судом обстоятельства по делу №a-85/2023 не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении настоящего административного дела, суд с учетом приведенных сведений ЕГРН об установленном виде разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №21 и сведений технической документации о наименовании помещений площадью 66,8% от общей площади спорного здания, а также при факте наличия неоспоренного Перечня на 2023 год в части включения в него всех нежилых помещений спорного нежилого здания, приходит к выводу о правомерности включения в Перечень на 2023 год спорного нежилого здания в соответствии с подпунктами 1,2 пункта 4 ст.378.2 НК РФ.
Доводы административного истца о фактическом использовании нежилых помещений не в целях торговой деятельности, о непроведении ответчиком обследования нежилого здания и его помещений на предмет установления фактического использования, правового значения для дела не имеют и не свидетельствуют о незаконности оспариваемого нормативного правового акта, поскольку объект включен в Перечень на 2023 год по виду разрешенного использования земельного участка и наименованию помещений независимо от фактического использования объекта.
Иной учетно-технической документации на данное здание и нежилые помещения, помимо ранее исследованной судом по делу №a-85/2023, на дату формирования и утверждения Перечня на 2023 год, а также Доказательств изменения вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 26:30:040120:21 стороной административного истца не представлено.
Само по себе включение в Перечень на 2023 год спорного нежилого здания одновременно с принадлежащими истцу нежилыми помещениями положениям статьи 378.2 НК РФ не противоречит, прав и законных интересов истца не нарушает. Доказательств осуществления двойного налогообложения стороной истца не приведено.
Оснований для применения положений ст.1.<адрес> №-кз «О налоге на имущество организаций» не имеется, поскольку административным истцом является физическое лицо.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административных требований в полном объеме.
Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
В удовлетворении административного иска ФИО1 к Министерству имущественных отношений <адрес> о признании недействующим со дня принятия пункта 3852 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, отказать.
Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через <адрес>вой суд.
Дата составления мотивированного решения ДД.ММ.ГГГГ
Судья Ситькова О.Н.