Решение по делу № 2А-121/2023 от 21.06.2023 - о возврате налоговым органом излишне взысканного земельного налога, восстановлении процессуального срока для возврата излишне взысканного налога, возмещении морального вреда и судебных расходов.

Дело №а-121/2023

УИД 16RS0023-01-2023-000101-35

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

21 июня 2023 года село Новошешминск

Новошешминский районный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Сахабиевой А.А., при секретаре Фасхутдиновой Э.Х., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о возврате налоговым органом излишне взысканного земельного налога, восстановлении процессуального срока для возврата излишне взысканного налога, возмещении морального вреда и судебных расходов,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1, обращаясь в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, просил: восстановить ему процессуальный срок для возврата излишне взысканного налога за 2018, 2019 и 2020 гг.; обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> (далее - МРИ ФНС №) произвести ему из бюджета возврат излишне уплаченную сумму налога в размере 20344 руб., возместить ему расходы на оплату юридических услуг по составлению административного искового заявления в размере 5000 руб., а также возместить компенсацию морального вреда в размере 5000 руб., расходы на оплату госпошлины в размере 1110, 32 руб.

Требования мотивирует тем, что на основании договора дарения на дом и земельные участки от ДД.ММ.ГГГГ является собственником земельного участка с кадастровым номером 16:31:150208:443 площадью 84999 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> РТ. При его регистрации было выявлено ошибочное указание в ЕГРН категории данного земельного участка – земли населенных пунктов с кадастровой стоимостью 2889966 руб., что составила налоговую базу за 2018-2021 годы. По его обращению от ДД.ММ.ГГГГ прокуратурой <адрес> РТ проведена проверка, в ходе которого установлено ошибочное указание категории земельного участка видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства» вместо «земли населенных пунктов». ДД.ММ.ГГГГ Управлением Россреестра исправлена техническая ошибка: вид разрешенного использования по классификатору Росреестра «для иных видов жилой застройки» изменен на «для сельскохозяйственного производства» что и повлияла на кадастровую стоимость и согласно ответу Министерства земельных и имущественных отношений РТ кадастровая стоимость указанного земельного участка составляет 424145 руб. О нарушении своего права истец узнал после прокурорской проверки. Полагает, что тем самым возникли основания для возврата излишне уплаченного земельного налога.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании поддержал свои исковые требования и суду пояснил, что состоит на учете в налоговом органе по месту регистрации в МРИ ФНС России №, но обратился в МРИ ФНС России №, так как именно оттуда ему приходят налоговые уведомления по указанному земельному участку. Он обращался в досудебном порядке с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога в МРИ ФНС России №, но ему было отказано по тем основаниям, что они начисляют налог согласно сведениям, которые предоставляет им кадастровая палата.

Административный ответчики Межрайонная ИФНС России № по РТ, а также привлеченный к участию в деле в качестве соответчика Межрайонная ИФНС России № по РТ письменно ходатайствовали о рассмотрении дела в отсутствие их представителя, направили суду письменные возражения на административный иск, где в качестве своих доводов указали на несоблюдение административным истцом досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного ст. 138 НК РФ и необходимости оставления административного иска без рассмотрения, а также сослались на положения п. 1.1. ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которым изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущем налоговым периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки. Расчет суммы земельного налога за 2018-2020 гг. произведен с учетом кадастровой стоимости, а также налоговых ставок и коэффициентов, подлежащих применению в соответствии со сведениями, в том числе видом разрешенного использования земельных участков, представленными Управлением Федеральной службы Государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес>.

Представители заинтересованных лиц: Исполнительного комитета ФИО2 РТ и Межмуниципальный отдел по Аксубаевскому, Черемшанскому и <адрес>м Управления Росреестра по РТ на судебное заседание не явились, будучи надлежащим образом уведомленными о месте и времени проведения судебного заседания, письменно ходатайствуя о рассмотрении дела в отсутствии их представителя.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ, суд определил дело к рассмотрению при данной явке.

Выслушав административного истца, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, п.1 ст. 3, п.п. 1 п. 1 ст. 23 и ст. 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п.1 ст. 389 НК РФ).

Согласно главе 12 НК РФ налогоплательщик вправе осуществить зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены статьей 174 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 78 НК РФ (в редакции до внесения изменений ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном упомянутой статьей.

В силу пункта 7 названной статьи заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу пункта 2.1 ст. 52 НК РФ, перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 приведенного Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Новые правила перерасчета земельного налога для физических лиц, согласно пунктам 2 и 6 статьи 3 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2019 года и подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Пунктом 2 ст. 138 НК РФ предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном приведенным Кодексом.

Вместе с тем, требование о возврате излишне уплаченной суммы налога налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов, минуя налоговый орган, вследствие чего установленный обязательный досудебный порядок рассмотрения спора является препятствием доступа к правосудию в случае, аналогичном настоящему, когда налогоплательщиком заявлено требование о возврате суммы излишне уплаченного налога после отказа налогового органа в возврате спорной суммы в добровольном порядке.

В связи с этим оставление административного искового заявления без рассмотрения по причине несоблюдения досудебного порядка урегулирования спора не способствует установлению правовой определенности в спорных правоотношениях в разумные сроки, соответственно, не обеспечивает право на суд, что свидетельствует о нарушении ст. 46 Конституции РФ.

В связи с указанным, доводы административных ответчиков об оставлении административного иска без рассмотрения в связи с несоблюдением административным истцом досудебного порядка урегулирования спора суд находит несостоятельными.

Из материалов дела следует, что ФИО1 на основании договора дарения на дом и земельные участки №б/н от ДД.ММ.ГГГГ является собственником земельного участка с кадастровым номером 16:31:150208:443 площадью 84999 кв.м., расположенного по адресу: РТ, Новошешминский муниципальный район, Новошешминское сельское поселение, <адрес> (л.д. 7-12).

Согласно выписке из ЕГРН по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на момент приобретения земельного участка он относился к категории земель населенных пунктов с видом разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства размещения и обслуживания объектов недвижимости, с кадастровой стоимостью 2 889 966 руб. (л.д. 13-15).

Административным истцом в 2018 - 2020 земельный налог уплачивался исходя из указанной кадастровой стоимости (л.д. 16-19).

Согласно письменному ответу филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палат Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №ИСЧ-175-14 сведения о данном земельном участке были внесены в ЕГРН на основании межевого плана от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного кадастровым инженером ФИО3, технических ошибок в сведениях о категории земель земельного участка 16:31:150208:443 в ЕГРН не обнаружено. С учетом того, что внесение в ЕГРН сведений о категории земель земельных участков или перевод из одной категории в другую осуществляется в порядке, предусмотренном ст. ст. 5,8 Федерального закона № 172-ФЗ «О переводе земель и земельных участков из одной категории в другую» и положениями Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», заявителю ФИО1 рекомендовано в целях внесения в ЕГРН сведений о категории земель вышеуказанного земельного участка рекомендовано обратиться в орган регистрации прав в порядке, предусмотренном ст. 32 Федерального закона № 218-ФЗ (л.д. 20).

ДД.ММ.ГГГГ Межмуниципальный отдел по Аксубаевскому, Новошешминскому и <адрес>м Управления Росреестра уведомила ФИО1 в Уведомлении за №КУВД-001/2021-79171221/1 о внесении ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРН в порядке межведомственного информационного взаимодействия следующих сведений в отношении: земельного участка с кадастровым номером 16:31:150208:443 в категорию земель сельскохозяйственного назначения (л.д. 21).

Согласно сведениям ГБУ «Центр государственной кадастровой оценки» исх. № от ДД.ММ.ГГГГ акт об определении кадастровой стоимости №АОКС-16/2021/000074 от ДД.ММ.ГГГГ, содержащий сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:31:150208:443, направлен в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по РТ ДД.ММ.ГГГГ, а также размещен на официальном интернет-сайте Учреждения. Кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости составляет 424145, 01 руб. (л.д. 22-23).

Согласно сведениям филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палат Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №ИС-5037е-14 в ответ на обращение ФИО1, в сведения о категории земель земельного участка с кадастровым номером 16:31:150208:443 в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления от ДД.ММ.ГГГГ №КУВД-001/2021-7917121, Решения Совета Новошешминского сельского поселения ФИО2 РТ от ДД.ММ.ГГГГ № были внесены изменения: категория земель «земли населенных пунктов» изменена на «земли сельскохозяйственного назначения». При этом, в сведениях о виде разрешенного использования по классификатору Росреестра вышеуказанного участка была выявлена техническая ошибка, которая в соответствии со ст. т61 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ исправлена: вид разрешенного использования «для иных видов жилой застройки» изменена на «для сельскохозяйственного производства». Сведения о кадастровой стоимости участка в размере 424145, 01 руб. внесены в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ на основании информации, поступившей из ГБУ «Государственная кадастровая оценка» РТ в соответствии с распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений РТ от ДД.ММ.ГГГГ №-р, дата определения указанной стоимости – ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 24).

В ответ на обращение ФИО1 о перерасчете земельного налога за 2020 г. (л.д.42) МРИ ФНС № по РТ письменно сообщила в письме за исх. № от ДД.ММ.ГГГГ о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:31:150208:443 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составляла 2889966 руб., а с ДД.ММ.ГГГГ – 424145, 01 руб., и что согласно п. 1.1 ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущем налоговым периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки (л.д.25).

Как следует из выписки из ЕГРН №КУВИ-001/2023-34056573 от ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:31:150208:443 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла 2889966 руб., дата утверждения кадастровой стоимости – ДД.ММ.ГГГГ (л.д.28).

Согласно выписке из ЕГРН №КУВИ-001/2023-34057855 от ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:31:150208:443 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 424145, 01 руб. на основании акта №АОКС-16/2021/000074 от ДД.ММ.ГГГГ, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН – ДД.ММ.ГГГГ, дата определения кадастровой стоимости – ДД.ММ.ГГГГ (л.д.29).

Пунктом 1 ст. 390 НК РФ установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 Кодекса.

Согласно п.1.1 ст.391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В силу п.4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Пунктом 1 ст. 396 НК РФ определено, что сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Учитывая вышеприведенные нормы НК РФ, суд находит, что изменение вида разрешенного использования земельного участка на основании Решения Совета Новошешминского сельского поселения Новошешминского муниципального района РТ от ДД.ММ.ГГГГ №, которым были внесены изменения, а именно категория земельного участка с кадастровым номером 16:31:150208:443 изменен с «земель населенных пунктов» на «земли сельскохозяйственного назначения», не влечет обязанность налогового органа произвести зачет произведенных в 2018 - 2020 годах платежей, в свою очередь изменение кадастровой стоимости земельного участка действует также на будущее и не учитывается при определении налоговой базы в текущем и предыдущих налоговых периодах.

Доказательств тому, что имела место ошибка при определении кадастровой стоимости земельного участка, а равно тому, что его кадастровая стоимость была изменена по решению комиссии по рассмотрению споров или по решению суда истцом суду не было представлено и в материалах дела не имеется.

При таких обстоятельствах суд находит административный иск не подлежащим удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о возврате налоговым органом излишне взысканного земельного налога, восстановлении процессуального срока для возврата излишне взысканного налога, возмещении морального вреда и судебных расходов - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан через Новошешминский районный суд Республики Татарстан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.