Решение по делу № 02А-5657/2024 от 07.05.2025

УИД: 56RS0030-01-2024-007216-76 Дело №2а-923/2025 (№02а-5657/2024)

РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

21 апреля 2025 года г. Оренбург

Центральный районный суд г. Оренбурга в составе председательствующего судьи Шердюковой Е.А.,

при секретаре Портновой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области (далее - МИФНС России №15 по Оренбургской области, инспекция) обратилась в Центральный районный суд г. Оренбурга с административным исковым заявлением к ФИО1 с требованиями о взыскании обязательных платежей, санкций, указа, что административный ответчик с 16.02.2017 года по настоящее время имеет статус адвоката. В связи с чем ФИО1 начислены страховые взносы за период за 2023 год в размере – 45 842 рубля, с учетом частичной оплаты 06.12.2023, остаток задолженности составляет - 17 407,82 рубля. Налог своевременно уплачен не был, в связи с чем исчислены пени в сумме 854,14 рубля за период с 10.01.2024 года по 10.04.2024 года. МИФНС России № 15 по Оренбургской области в соответствии с главой 11.1 Кодекса административного судопроизводства РФ обращалась в адрес мирового судьи судебного участка №3 Центрального района города Оренбурга с заявлением о вынесении судебного приказа. 14.05.2024 года мировым судьей судебного участка №3 Центрального района города Оренбурга вынесен судебный приказ №02а-0228/106/2024, который 23.05.2024 года отменен.

Просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогам в размере 18233,53 рублей, в том числе: страховые взносы за 2023 год в размере 17 407,82 рублей; пени в сумме 825,71 рублей (дело №2а-923/2025).

Также МИФНС России №15 по Оренбургской области обратилась в Центральный районный суд г. Оренбурга с административным исковым заявлением к ФИО1 с требованиями о взыскании с ФИО1 задолженность по пени в размере 243,054 рублей за период с 11.04.2024 года по 03.05.2024 года (дело № 2а-1415/2025).

Межрайонная ИФНС России № 15 по Оренбургской области в соответствии с главой 11.1 Кодекса административного судопроизводства обращалась в адрес мирового судьи судебного участка № 3 Центрального района города Оренбурга с заявлением о вынесении судебного приказа. 02.07.2024 года мировым судьей судебного участка № 3 Центрального района города Оренбурга вынесено определение об отмене судебного приказа от 06.06.2024 года № 02а-0281/106/2024.

Просит взыскать с ФИО1 пени в размере 243,054 рублей за период

с 11.04.2024 года по 03.05.2024 года.

В дальнейшем административный истец уточнил административные исковые требования. Указал, что 13.01.2025 года от ФИО1 поступил платеж, в связи с чем задолженность по пени составила 823,92 рублей, которую просят взыскать.

Определением суда административные дела №2а-923/2025 и №2а-1415/2025 объединены в одно производство № 2а-923/2025.

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС России №13 по Оренбургской области.

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик, представитель заинтересованного лица не явились, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Судом на основании положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определено рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд пришел к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные, управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (статья 420 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом от 14.07.2022 года №263-Ф3, вступившим в законную силу 01.01.2023 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекс Российской Федерации» внесены изменения в ряд статей Налогового кодекса Российской Федерации.

Усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 года института единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Налоги, уплачиваемые физическим лицом в разных статусах (физического лица и индивидуального предпринимателя), учитываются на одном счете по идентификационному номеру налогоплательщика.

Если по состоянию на 31.12.2022 года сумма неисполненных налогоплательщиком обязанностей превысила сумму излишне перечисленных денежных средств, у налогоплательщика 01.01.2023 формируется отрицательное сальдо ЕНС, со дня формирования которого начинает исчисляться срок для направления требования об уплате задолженности.

Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-ФЭ в ряд статей Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в новой редакции предусматривает направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности только по факту формирования отрицательного сальдо ЕНС.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование направляется в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС в размере, превышающем 10 000 рублей (при этом Постановлением Правительство РФ от 29.03.2023 года № 500 продлены предельные сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания на шесть месяцев).

Согласно пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

С направлением требования по-прежнему связывается начало процедуры взыскания задолженности и течения сроков для принятия мер по взысканию задолженности, при увеличении размера которой процедура взыскания не начинается заново.

В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Об отсутствии у налогового органа обязанности по направлению уточненного требования налогоплательщику сообщается в требовании об уплате задолженности с указанием на то, что актуальную информацию о сумме задолженности на соответствующую дату налогоплательщик может получить в личном кабинете.

Статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации о направлении уточнённого требования в случае изменения налоговой обязанности 01.01.2023 года также утратила силу.

До тех пор, пока сальдо не станет нулевым либо положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным.

Таким образом, налогоплательщику направляется новое требование об уплате задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствие со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации изложена в новой редакции, из которой исключено ранее действующее ограничение для налогового органа при обращении в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества «в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога».

Таким образом, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи.

Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.

Согласно части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Судом установлено, что ФИО1 с 16.02.2017 года имеет статус адвоката.

В соответствии с действующим законодательством ей исчислены страховые взносы за 2023 год в сумме 45 842 рубля.

В феврале у ФИО1 на ЕНС образовалась задолженность по страховым взносам за 2023 год.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика через личный кабинет направлено налоговое требование № от 21.02.2024 года об уплате задолженности, которым предложено в срок до 14.03.2024 года уплатить страховые взносы за 2023 год в сумме 17 407,82 рублей и пени в сумме 399,22 рубля (8, 10, том 1).

Поскольку задолженность по налоговому требованию не уплачена в указанный срок, инспекцией на сумму недоимки по страховым взносам начислена: пени в сумме 854,14 рубля за период с 10.01.2024 года по 10.04.2024 года, пени в размере 243,054 рублей за период с 11.04.2024 года по 03.05.2024 года.

В соответствии с главой 11.1 Кодекса административного судопроизводства административный истец обратился к мировому судье с заявлениями о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности:

1) Заявление № от 17.05.2024 года о вынесении судебного приказа о взыскании пени о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по НДФЛ за 2023 год в сумме 53 301 рублей, пени 213,54 рублей;

2) Заявление № от 10.04.2024 года о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности: пени в сумме 854,14 рублей и налог в сумме 17 407,82 рублей.

Мировым судьей судебного участка №3 Центрального районного суда г.Оренбурга 14.05.2024 года выдан судебный приказ №2а-0228/106/2024, который отменен 23.05.2024 года и судебный приказ №2а-0281/106/2024 от 06.06.2024 года, который отменен 02.07.2024 года.

После отмены судебного приказа налоговый орган обратился в суд с настоящими административными исковыми заявлениями в установленный законом срок.

В суд ФИО1 были представлены платежные поручения, согласно которым ею были оплачены страховые взносы за 2023 год в сумме 45 842 рублей (платежное поручение № от 06.12.2023 года, л.д.138, том 1), фиксированные страховые взносы за 2024 год в сумме 49 500 рублей (платежное поручение № от 13.01.2025 года, л.д. 139, том 1), страховые пенсионные взносы с дохода от 300 000 рублей в сумме 2 940,08 рублей (платежное поручение № от 13.01.2025 года, л.д. 140, том 1).

Как указал административный истец денежные средства по платежным

поручениям от 06.12.2023 года № на сумму 45 843,00 рублей, от 13.01.2025 года № на сумму 49 500,00 рублей, от 13.01.2025 года № на сумму 2 940,00 рублей поступили в бюджетную систему Российской Федерации, отражены на Едином налоговом счете ФИО1 и распределены в порядке пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации следующим образом.

ЕПН от 06.12.2023 года в сумме 45 843,00 рубля распределен в:

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 28 434,18 рубля;

- транспортный налог с физических лиц за 2022 год в сумме 1 755,00 рублей;

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 504,00 рублей;

- страховые взносы на ОПС за 2022 год в сумме 654,07 рубля по сроку уплаты 03.07.2023 года;

- налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 17.07.2017 в сумме

1 295.71 рублей;

- налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 16.07.2018 в сумме

2 754,00 рублей;

- налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 15.10.2018 в сумме

3 250,00 рублей;

- налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 15.01.2019 в сумме

3 250,00 рублей;

- пени в сумме 3 945,04 рублей.

ЕНП от 13.01.2025 года в сумме 49 500,00 рубля распределен в:

- транспортный налог с физических лиц за 2023 год в сумме 1 755,00 рублей;

- налог на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 804,00 рубля;

- страховые взносы на ОПС, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000,00 рублей за расчетный период 2023 год в сумме 2 940,08 рублей по сроку уплаты 01.07.2024.

ЕНП от 13.01.2025 года в сумме 2 940,00 рублей распределен в:

Как усматривается из материалов дела ранее 23.07.2023 года в адрес ФИО1 направлено налоговое требование №, согласно которому ей предложено в срок до 11.09.2023 года уплатить задолженность по НДФЛ в сумме 12 808,71 рулей, страховые взносы на ОПС за 2022 год в сумме 654,07 рублей и пени в общей сумме 3 178,29 рублей (л.д.175-176, том 1).

В указанное требование вошли следующие суммы:

- страховые взносы на ОПС в размере 654,07 рублей (остаток);

- НДФЛ за 2017 год в сумме 3 554,71 рублей;

- НДФЛ за 2018 год в сумме 2 754 рубля;

- НДФЛ за 2018 год в сумме 3 250 рублей;

- пени 3 945,04 рублей.

По данному требованию заявление о вынесении судебного приказа не формировалось, поскольку на единый налоговый счет поступили вышеуказанные платежи и задолженность по требованию № от 23.07.2023 года была погашена за счет ЕНП.

Материалы дела не содержат доказательства, подтверждающие принятие мер по взысканию НДФЛ за 2017-2018 годы, сроки их уплаты уже прошли, из чего а следует, что налоговым органом право требование задолженности по НДФЛ за 2017-2018 годы утрачено. Зачислять денежные средства, уплаченные за страховые взносы за 2023 год в счет задолженности по НДФЛ не имелось оснований.

Учитывая, что налог по страховым взносам за 2023 год произведен по указанным в налоговом требовании реквизитам (с указанием вида налога, периода, сумма начисления соответствует) и своевременно 06.12.2023 года, то суд полагает, что пени, исчисленная на сумму недоимки удовлетворению не подлежит.

Учитывая перечисленное, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании суммы пени в размере 823,92 рублей - отказать.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Центральный районный суд г. Оренбурга в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья: подпись Е.А. Шердюкова

Решение в окончательной форме составлено 07 мая 2025 года.

Судья: подпись Е.А. Шердюкова