дело № 2а-152/2023

УИД 18RS0016-01-2023-000123-96

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 мая 2023 года п. Кез Удмуртская Республика

Кезский районный суд Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Гуляевой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Третьякове Д.Н.,

с участием:

представителя административного истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Удмуртской Республике – ФИО1, действующего на основании доверенности,

административного ответчика - ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике (административный истец, налоговый орган) обратилась в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО2 (административный ответчик, налогоплательщик), указав в обоснование заявленных требований, что последняя является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными к качестве нотариусов (НДФЛ). ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 в налоговый орган представлена декларация 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, в которой исчислены к уплате: НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 372462 рубля, авансовые платежи по налогу за первый квартал ДД.ММ.ГГГГ в сумме 67146 рублей, срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 70224 рубля, срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 123243 рубля, срок уплаты - ДД.ММ.ГГГГ, налог, подлежащий доплате за налоговый период, - 111849 рублей, срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ. В установленный законом срок налогоплательщиком авансовые платежи по налогу в полном объеме не были уплачены. В 2022 году от ФИО2 поступили следующие платежи по налогу: 60000 рублей от ДД.ММ.ГГГГ, зачтен налоговым органом во исполнение обязанности по авансовому платежу за ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ), остаток задолженности по сроку уплаты составил (67146 - 60000) - 7146 рублей; 53365 рублей 58 копеек от ДД.ММ.ГГГГ, зачтен налоговым органом во исполнение обязанности по авансовому платежу за ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ). Кроме того, по данному сроку уплаты зачтена в качестве оплаты задолженности сумма переплаты по налогу по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 69877 рублей 42 копейки, остаток по сроку уплаты составил (123243 – 53365, 58 – 69877, 42) - 0 рублей; 1106 рублей от ДД.ММ.ГГГГ, зачтен налоговым органом в исполнение обязанности по авансовому платежу за ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ), остаток по сроку уплаты составил (70224 -1106) – 69118 рублей; 111849 рублей от ДД.ММ.ГГГГ, зачтен налоговым органом в исполнение обязанности по доплате суммы налога за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ), остаток по сроку уплаты (111849 -111849) - 0 рублей.

Направленное в адрес налогоплательщика (в «личный кабинет») требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в срок до ДД.ММ.ГГГГ в установленный срок в полном объеме не исполнено, сумма неуплаченных сумм налогов по требованию составила 76264 рубля.

Определением мирового судьи судебного участка Кезского района Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности с налогоплательщика отменён в связи с возражениями последней.

Административный истец просит взыскать с ФИО2 задолженность по налогам в сумме 76264 рубля.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, указанным в иске. Дополнительно пояснил, что настоящим иском взыскивается задолженность административного ответчика по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ. В направленном ответчику требовании № от ДД.ММ.ГГГГ были включены суммы недоимки по авансовым платежам, которые рассчитывались самим ответчиком и входят в состав суммы налога. В требование не была включена сумма доплаты налога за ДД.ММ.ГГГГ в размере 111849 рублей, поскольку срок ее уплаты наступал лишь ДД.ММ.ГГГГ. Зачисление сумм недоимки осуществляется налоговым органом в соответствии с Правилами указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №. Если налогоплательщик заполнил необходимые реквизиты, то платежи учитываются по тому назначению и основанию, который им указан. В данном случае, необходимые реквизиты были указаны ФИО2 в платежном документе на сумму 60000 рублей, этот платеж был учтен налоговым органом в качестве авансового за ДД.ММ.ГГГГ.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании с заявленными административным истцом требованиями о взыскании задолженности по налогам не согласилась, пояснила, что не оспаривает факт того, что сумма НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ оплачена ею не в полном объеме, однако в рассматриваемом иске содержится указание на взыскание с нее недоимки по налогу за ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ, а не за ДД.ММ.ГГГГ. Согласно требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, на которое истец ссылается в обоснование заявленных требований, сумма подлежащей уплате недоимки по налогу составляла 130735 рублей 58 копеек (7146 рублей сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, 70224 рубля сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, 53365 рублей 58 копеек сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ), вместе с тем, указанная в требовании задолженность оплачена ею в полном объеме, внесены платежи даже в большем размере - 165214 рублей 58 копеек: 53365 рублей 58 копеек - ДД.ММ.ГГГГ, 111849 рублей - ДД.ММ.ГГГГ, при этом, последний платеж налоговым органом неправомерно зачтен в счет уплаты налога ДД.ММ.ГГГГ, который подлежал уплате до ДД.ММ.ГГГГ, а не в счет авансовых платежей, которые подлежали уплате в более ранний срок.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) устанавливают обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

В силу положений ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора.

Частью 1 ст. 207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 227 НК РФ:

к числу таких плательщиков относятся, в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой) (п. 2 ч. 1);

налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (ч. 1).

общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (ч.3);

налогоплательщики, указанные в ч.1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 настоящего Кодекса (ч.5);

общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч.6);

налогоплательщики, указанные в ч.1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (ч.7);

авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (ч.8).

В соответствии с ч.1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и ч.1 ст. 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно ч.4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Частью 3 ст.58 НК РФ установлено, что в соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Согласно ст.52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта.

В силу положений ст. 69 НК РФ: неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Требование об уплате налога может быть передано лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Статьей 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ) налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Материалами дела подтверждено, что административный ответчик ФИО2 является нотариусом и плательщиком налога по суммам доходов, полученным от такой деятельности.

В связи с получением дохода от данной деятельности ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ представила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, согласно которой сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за ДД.ММ.ГГГГ, составляет 372462 рубля, исчислены авансовые платежи по налогу (в соответствии с ч.7 ст. 227 НК РФ): за ДД.ММ.ГГГГ - 67146 рублей (срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ); за ДД.ММ.ГГГГ - 70224 рубля (срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ); за ДД.ММ.ГГГГ - 123243 рубля (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ), исчислена сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период (ДД.ММ.ГГГГ) – 111849 рублей (срок уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ).

Как следует из пояснений представителя административного истца и подтверждается материалами дела, административным ответчиком в установленный законом срок налог за данный налоговый период в полном объеме уплачен не был.

В соответствии со ст. 70 НК РФ в «личный кабинет» налогоплательщика ФИО2 налоговым органом направлено требование об уплате налога № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком добровольного исполнения ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии у административного ответчика задолженности по налогам: 7146 рублей (установленный законодательством срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ), 70224 рубля (установленный законодательством срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ), 53365 рублей 58 копеек (установленный законодательством срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ).

Указанное требование в сумме 76264 рубля налогоплательщиком не исполнено.

Представленный административным истцом расчет задолженности проверен судом и признан надлежащим доказательством неисполненной обязанности в указанном размере, доказательства внесения сумм, заявленных ко взысканию, административным ответчиком не представлены.

Процедура уведомления налогоплательщика о необходимости погасить задолженность, предшествующая обращению в суд, соблюдена.

Судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГ № с ФИО2 взыскана задолженность по налогу за ДД.ММ.ГГГГ, определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ указанный судебный приказ отменен в связи с представлением ФИО2 возражений относительно его исполнения.

Настоящий административный иск налогового органа поступил в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный законом срок.

Возражая относительно требований налогового органа, административный ответчик ФИО2 ссылается на чеки, подтверждающие уплату ею налога на доходы физических лиц в общей сумме 225214 рублей 58 копеек, а именно: от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 60000 рублей, от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 53365 рублей 58 копеек, от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 111849 рублей.

Факт ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога - оплаты несвоевременно и не полном объеме рассчитанных сумм авансовых платежей, неуплаты всей суммы налога за налоговый период – ДД.ММ.ГГГГ, исчисленной в соответствии с налоговой декларацией, административный ответчик в ходе рассмотрения дела не оспаривала, указывая в обоснование возражений лишь о несогласии с порядком учета налоговым органом поступивших от нее денежных средств, полагая, что вышеуказанные суммы налоговым органом неправомерно не зачтены в полном объеме во исполнение требования № от ДД.ММ.ГГГГ.

Анализируя представленные административным ответчиком возражения, суд отклоняет их доводы, как несостоятельные, исходя из следующего.

Из представленных в материалы дела документов следует, что вышеуказанные, произведенные административным ответчиком несвоевременно платежи налога, зачтены налоговым органом следующим образом:

платеж в сумме 60000 рублей от ДД.ММ.ГГГГ зачтен во исполнение обязанности по авансовому платежу за ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ), остаток задолженности по сроку уплаты составил (67146 - 60000) - 7146 рублей;

платеж в сумме 53365 рублей 58 копеек от ДД.ММ.ГГГГ зачтен во исполнение обязанности по авансовому платежу за ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ), по данному сроку уплаты также учтена сумма переплаты по налогу по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 69877 рублей 42 копейки, остаток по сроку уплаты составил (123243 рубля – 53365 рублей 58 копеек – 69877 рублей 42 копейки) - 0 рублей;

платеж в сумме 1106 рублей от ДД.ММ.ГГГГ зачтен во исполнение обязанности по авансовому платежу за ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ), остаток по сроку уплаты составил (70224 -1106 рублей) – 69118 рублей;

платеж в сумме 111849 рублей от ДД.ММ.ГГГГ зачтено в исполнение обязанности по доплате суммы налога за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ), остаток по сроку уплаты (111849 -111849) - 0 рублей.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № утверждены Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (Правила).

В соответствии с п. 7 названных Правил, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ, налогоплательщиками, формирующими распоряжение на перевод денежных средств в уплату платежей в реквизитах такого распоряжения указываются следующие значения: реквизит "107" - значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой ("."). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой. Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: "МС" - месячные платежи; "КВ" - квартальные платежи; "ПЛ" - полугодовые платежи; "ГД2 - годовые платежи. В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия. Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, номер полугодия - 01 или 02. В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка ("."). В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога. При уплате налогового платежа один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями ("02). Если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налогового платежа и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты. Образцы заполнения показателя налогового периода: "МС.02.2023"; "КВ.01.2023"; "ПЛ.02.2023"; "ГД.00.2023".

В реквизите "Назначение платежа" – указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа.

Для участников и неучастников бюджетного процесса при составлении распоряжений о переводе денежных средств в реквизите "Назначения платежа" указывается информация, необходимая для идентификации платежа.

Согласно п. 8 Правил наличие в распоряжении о переводе денежных средств незаполненных реквизитов не допускается.

Исходя из положений Правил, наличие уникального идентификатора начисления не исключает обязательность заполнения наряду с ним иных предусмотренных данными Правилами реквизитов, при невозможности однозначно идентифицировать платеж допускается самостоятельное отнесение налоговым органом поступивших денежных средств к одному из указанных оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Из представленных административным ответчиком документов в подтверждение уплаты ею сумм налога усматривается, что в чеке – ордере от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 60000 рублей указаны следующие реквизиты: основание платежа (106) ТП, налоговый период ДД.ММ.ГГГГ. Данная сумма зачтена налоговым органом во исполнение обязанности налогоплательщика по авансовому платежу за ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ), остаток задолженности по сроку уплаты составил 7146 рублей.

В чеках на суммы 53385 рублей 58 копеек от ДД.ММ.ГГГГ, 111849 рублей от ДД.ММ.ГГГГ, необходимые реквизиты налогоплательщиком не указаны, при этом, содержится указание на назначение платежа – налоговый платеж, налог на доходы физических лиц, данные суммы зачтены налоговым органом, соответственно, во исполнение обязанности по авансовому платежу за ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ), за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ).

Таким образом, учитывая неуказание налогоплательщиком требуемых реквизитов в платежных документах при оплате сумм 53385 рублей 58 копеек от ДД.ММ.ГГГГ, 111849 рублей от ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган правомерно самостоятельно распределил данные суммы в счет имеющейся задолженности налогоплательщика по авансовому платежу за ДД.ММ.ГГГГ, а также за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, размер оставшейся задолженности по налогу за ДД.ММ.ГГГГ составляет 76264 (69118+7146) рубля.

При изложенных обстоятельствах, заявленные административным истцом требования о взыскании задолженности по налогу суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В то же время, по мнению суда, несмотря на указание административным истцом в просительной части административного иска требования о перечислении взысканных судом сумм по указанным административным истцом реквизитам, необходимости в совершении данного действия не имеется.

Согласно ст.ст.111,114 КАС РФ, 333.19, 333.36 НК РФ, от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции освобождаются истцы – государственные органы в защиту государственных и общественных интересов, в этой связи, государственная пошлина в размере 2488 рублей подлежит взысканию в доход местного бюджета с административного ответчика, которая не освобождена от уплаты государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 76264 рубля

Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета муниципального образования «Муниципальный округ Кезский район Удмуртской Республики» государственную пошлину в размере 2488 рубля.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме через Кезский районный суд Удмуртской Республики.

Мотивированное решение составлено 22 мая 2023 года.

Судья Е.В. Гуляева