Решение по делу № 3А-45/2025 от 03.06.2025 | Верховный Суд Чувашской Республики (Чувашская Республика)

Дело № 3а-45/2025

УИД 21OS0000-01-2025-000010-04

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 мая 2025 года город Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Петрухиной О.А.,

при секретаре судебного заседания Жуковой Л.Ю.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Минэкономразвития Чувашии ФИО2,

прокурора прокуратуры Чувашской Республики Власовой Ю.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики о признании нормативных актов недействующими в части,

установил:

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 20 декабря 2022 рег.№, и опубликован 21 декабря 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru и в газете «Вести Чувашии» № от 30 декабря 2022 года.

В пункт № раздела «<адрес>» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2023 года № утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 15 декабря 2023 рег.№, и опубликован 18 декабря 2023 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2024 года № утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 17 декабря 2024 рег.№, и опубликован 17 декабря 2024 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

ФИО3 обратился в суд с административным иском о признании недействующими с момента принятия указанных пунктов названных выше Перечней, ссылаясь на то, что принадлежащий ему на праве собственности указанный объект недвижимости площадью <данные изъяты> кв.м. не обладает предусмотренными подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Само помещение, принадлежащее административному истцу, расположено в нежилом здании с кадастровым номером № на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «для эксплуатации административного здания с гаражом».

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 заявленные требования поддержала по основаниям, изложенным в иске, вновь приведя их суду.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2 административные исковые требования не признала по доводам, изложенным в письменных возражениях на иск, и просила в удовлетворении административного иска отказать.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Власовой Ю.М., полагавшей, что административные исковые требования подлежат удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части первой статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно части второй статьи 76 Конституции по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (часть пятая статьи 76 Конституции Российской Федерации).

На основании Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» законом субъекта Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах устанавливаются, вводятся в действие (прекращают действие) налоги и сборы, определяются налоговые ставки (ставки сборов), порядок и сроки уплаты налогов, сборов, устанавливаются (отменяются) налоговые льготы (льготы по сборам) и (или) основания и порядок их применения.

В силу п.44 ч.1 ст. 67 упомянутого закона к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов, в том числе об установлении, изменении и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок установления налога на имущество организаций и исполнения обязанности по его уплате определен в статье 18 Закона Чувашской Республики от 23 июля 2001 года № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации», согласно которой налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и настоящим Законом и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории Чувашской Республики.

При этом статья 18.1 Закона Чувашской Республики от 23 июля 2001 года № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации», регулирующая особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, введена Законом Чувашской Республики от 28 сентября 2017 года № 52 и вступила в силу с 1 января 2019 года.

Постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, определяющий порядок осуществления мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (пункт 1.1), в котором, в пункте 1.4 содержатся нормы, аналогичные пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно пункту 1.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343, является Министерство экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики, которое исполняет функции уполномоченного органа по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, административный ответчик по делу Минэкономразвития Чувашии является в Чувашской Республике уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Оспариваемые Перечни опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.) в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые в части административным истцом нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к их форме; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что административным истцом не оспаривается.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (часть 1).

Аналогичное правовое положение закреплено и пунктом 1 ст. 18.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации», которым установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно части 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно части 4 в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно части 4.1 в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (часть 9).

Согласно подпунктам 1, 4 п. 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 № 343 под административно-деловым центром понимается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

Под торговым центром (комплексом) понимается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

Под торговым объектом понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), оснащенные специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров;

Под офисом понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в которых оборудованы стационарные рабочие места, используемые для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов, оборудованные оргтехникой и средствами связи, не используемые непосредственно для производства и продажи товаров;

Под объектом бытового обслуживания понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), предназначенные и (или) фактически используемые для оказания бытовых услуг, оснащенные специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для оказания бытовых услуг.

Под объектом общественного питания понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в которых оказываются услуги общественного питания, оснащенные специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для оказания услуг общественного питания;

Пунктом 1.5 Порядка предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из изложенного следует, что по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, помещение, которое отвечает одному из критериев, установленным названными выше правовыми нормами.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в частях 3 и 4 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

Как следует из материалов дела, ФИО3 является собственником объекта недвижимости – нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, о чем в Едином государственном реестре недвижимости имеется запись о государственной регистрации права от 14 декабря 2018 года №.

Названный объект недвижимости согласно сведениям об основных характеристиках объекта недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости имеет наименование «помещение».

При этом, данное помещение расположено в нежилом здании с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв. метра с наименованием – административное здание с гаражом, расположенном на земельном участке с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв. метра категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для эксплуатации административного здания с гаражом.

Согласно данных Единого государственного реестра недвижимости, указанный земельный участок находится в аренде у административного истца ФИО3 на основании договора аренды от 13 марта 2024 года.

Договор аренды заключен между административным истцом и администрацией гор. Чебоксары Чувашской Республики.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Так, земельный участок с кадастровым номером №, на котором расположено здание и спорное помещение, имеющего категорию земель – земли населенных пунктов, имеет вид разрешенного использования – для эксплуатации административного здания с гаражом.

Буквальное прочтение вида разрешенного использования однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на этом земельном участке объектов исключительно в целях, соответствующих приведенному выше федеральному и региональному налоговому законодательству по статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. для размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Следовательно, спорное помещение, расположенное в здании, размещенном на данном земельном участке, по указанному основанию в оспариваемые Перечни включено быть не могло.

В связи с изложенным, вопрос о включении помещения истца в оспариваемые Перечни должен был разрешаться с учетом фактического использования такого объекта недвижимости, или сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), указывающих на назначение помещения, то есть использование не менее 20 процентов общей площади этого здания для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом, следует отметить, что само здание с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв. метра в оспариваемые Перечни включено не было.

Согласно технического плана помещения с кадастровым номером №, составленного по состоянию на 09 октября 2018 года, объект недвижимости – помещение, представляет собой производственное помещение, в котором изменение общей площади произошло в результате внутренней перепланировки – снесена большая часть существовавших перегородок на втором этаже и часть перегородок на первом этаже и возведены новые перегородки на втором этаже, заложены оконные проемы, заложены ворота и устроены оконные и дверные проемы.

По данным технического паспорта на объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, и в частности согласно экспликации к поэтажному плану, общая площадь двух этажей здания составляет <данные изъяты> кв. метра, в том числе, на первом этаже – <данные изъяты> кв. метра, на втором этаже <данные изъяты> кв. метра. Помещения на первом этаже поименованы как лестница (1), гараж (3), мастерская (4-9, 12), кладовая (10, 11), на втором этаже – лестница (1), коридор (2, 14, 25), кабинеты (3-6, 10-13, 15-24, 26, 27), туалеты (8, 9).

При этом суд отмечает, что наличие помещений с наименованиями «кабинет» само по себе не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис».

То обстоятельство, что наименование всего здания как «административное здание с гаражом» содержится в Едином государственном реестре недвижимости, а также в техническом паспорте, само по себе без учета содержащихся в экспликации наименований и назначения находящихся в нем помещений, не свидетельствует о правомерности включения принадлежащего истцу помещения в Перечни.

Таким образом, из технической документации, сведений Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта недвижимости не усматривается наличие в принадлежащем истцу помещении объектов общей площадью не менее 20 % площади этого помещения, назначение, разрешенное использование и наименование которых предусматривает размещение офисов и сопутствующей инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а потому по указанному основанию спорное помещение, принадлежащее истцу, также не могло быть включено в вышеуказанные Перечни.

Соответственно, единственным основанием для включения спорного помещения в Перечни могло быть только его фактическое использование.

При этом, согласно доводов административного ответчика, основанием для включения принадлежащего административному истцу объекта в Перечни являлось то обстоятельство, что объект недвижимости отдан под коммерческие цели (магазины, объекты бытового обслуживания, офисы и т.д.), что подтверждается сведениями, имеющимися в сети «Интернет», и что, соответственно, влекло признание данного помещения предназначенным для использования под размещение офисов и объектов бытового обслуживания.

В свою очередь, согласно доводов стороны административного истца, спорное нежилое помещение используется для размещения работников и рабочих мебельного производства.

Так, административный истец, указывая на то, что в принадлежащем ему помещении расположено мебельное производство, представил в подтверждение своих доводов фотоматериалы, свидетельствующие о том, что как на первом, так и на втором этаже принадлежащего ему помещения расположены мебельное производство, кабинеты, коридоры, лестница, раздевалка, комната приема пищи, туалет.

Кроме того, административным истцом были представлены штатные расписания и трудовые договоры, заключенные с работниками, местом работы которых является мебельное производство, расположенное по <адрес>.

Из материалов дела следует, что 11 апреля 2022 года комиссией, образованной приказом БУ Чуваштехинвентаризация», было проведено обследование по определению вида фактического использования здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, с составлением акта, из которого усматривается, что в совокупности 100 % общей площади объекта нежилого фонда используется под производство мебели. В связи с чем, комиссия пришла к выводу, что здание с кадастровым номером № не подлежит включению в перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости. В указанном акте отражена общая площадь здания – <данные изъяты> кв.м.

Следует отметить, что на фотоматериалах, составленных в ходе указанного обследования, зафиксированы, в том числе, и помещения, которые представил на фотоматериалах и административный истец.

Данных, указывающих на то, что административным ответчиком в установленном законом порядке в последующем после апреля 2022 года проводились обследования по определению вида фактического использования здания с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв. метра, а также данных, свидетельствующих о том, что такое обследование проводилось отдельно в отношении спорного помещения с кадастровым номером №, расположенного в здании, для целей налогообложения с составлением соответствующих актов, в материалы дела не представлено.

Также суд отмечает, что площадь всего здания составляет <данные изъяты> кв. метра, в то время, как площадь принадлежащего административном истцу помещения составляет только <данные изъяты> кв. метра, то есть, помимо принадлежащего истцу помещения, в самом здании имеются иные помещения общей площадью не менее <данные изъяты> кв. метра.

Данных, свидетельствующих о том, что по спорному нежилому помещению административным истцом заключены договоры аренды помещений, в материалы дела представлено не было. На запрос суда регистрирующими органами были представлены сведения об отсутствии таких договоров аренды.

Представленные по запросу суда УФНС России по Чувашской Республике сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу: <адрес>, не могут безусловно подтверждать, что вся кассовая техника использовалась и используется в помещении, принадлежащем истцу, а также не могут подтверждать соответствие спорного помещения положениям ст. 378.2 НК РФ. Использование самим административным истцом кассового аппарата с 27 октября 2023 года по указанному адресу также не может бесспорно подтверждать соответствие спорного помещения положениям ст. 378.2 НК РФ

Соответственно, оснований утверждать, что именно принадлежащее административному истцу помещение либо его части (не менее 20 %) отданы под коммерческие цели – офисы, объекты торговли, объекты бытового обслуживания, что влекло бы признание данного помещения предназначенным для использования под размещение офисов, объектов торговли и объектов бытового обслуживания, исходя из представленных в материалы дела доказательств у суда не имеется.

Таким образом, в материалы дела не представлено надлежащих доказательств, позволяющих отнести спорное помещение к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, объектам коммерческого назначения, объектам торговли и бытового обслуживания населения.

Указанное помещение не расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого однозначно предполагает размещение зданий коммерческого назначения.

Согласно плану помещения в нем отсутствуют помещения, относящиеся по смыслу, придаваемому налоговым законодательством, для целей налогообложения; фактическое обследование помещения на момент включения его в оспариваемые Перечни не проводилось; содержащиеся в техническом плане помещения сведения, в том числе и об его наименовании («производственное помещение») не позволяют достоверно определить фактическое использование более 20 процентов его площади для размещения офисов, объектов торговли и бытового обслуживания.

Иных сведений, позволяющих определить, что именно в принадлежащем истцу помещении размещаются коммерческие организации (в частности магазины), а также организации бытового обслуживания, в материалы дела не представлено.

На момент включения спорного помещения в Перечни объекта недвижимого имущества административным ответчиком его фактическое использование надлежащим образом не устанавливалось, выездные обследования не проводились, несмотря на то, что сведения государственного кадастра недвижимости бесспорно не позволяли отнести данное помещение к видам объектов в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, а представленные в материалы дела доказательства не позволяют достоверно определить фактическое использование более 20 процентов его площади для размещения офисов, объектов торговли и бытового обслуживания.

Доказательств, свидетельствующих о том, что в принадлежащем административном истцу спорном объекте недвижимости расположены действующие офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, равно как и достаточных относимых и допустимых доказательств, объективно подтверждающих соответствие спорного помещения критериям, установленным Налоговым кодексом РФ, и необходимым для включения названного объекта в Перечни на 2023, 2024 и 2025 годы, а также опровергающих доводы и основания административного иска, не представлено.

Поскольку федеральный законодатель предписывает толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), то суд приходит к выводу, что принадлежащее истцу спорное помещение не могло быть включено в Перечни.

При таких данных спорное помещение не подлежало включению в перечень объектов недвижимого имущества на 2023, 2024 и 2025 годы.

Таким образом, оценив собранные доказательства, суд приходит к выводу о том, что включение принадлежащего административному истцу нежилого помещения с указанным выше кадастровым номером в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023, 2024 и 2025 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость, неправомерно, а потому административный иск подлежит удовлетворению.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Согласно п. 1 ч. 4 ст. 215 КАС РФ в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должно содержаться, в числе прочего, указание на дату признания оспариваемого нормативного правового акта недействующим. Это или дата вступления решения суда в законную силу или иная определенная судом дата.

Учитывая изложенное, суд полагает необходимым признать оспариваемые пункты раздела «<адрес>» Перечней недействующими с момента их принятия.

Руководствуясь ст. ст. 177, 249 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

Признать недействующими со дня принятия:

- пункт № раздела «<адрес>» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № «Об определении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункт № раздела «<адрес>» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2023 года № «Об определении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

пункт № раздела «<адрес>» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2024 года № «Об определении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу должно быть размещено на официальном сайте Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на портале органов власти Чувашской Республики.

Решение может быть обжаловано и на него может быть принесено представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 «А», пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Судья О.А. Петрухина

Мотивированное решение составлено 03 июня 2025 года.