Решение по делу № 3А-1298/2022 от 29.11.2022 | Краснодарский краевой суд (Краснодарский край)

Дело № 3а-1298/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 ноября 2022 года г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

судьи Казаков Д.А.,

секретарь Хлебникова А.О.,

с участием прокурора Цвейба Р.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Строй-Инвестмент» об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил:

ООО «Строй-Инвестмент» обратилось в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит признать не действующими со дня принятия:

- пункты №№74135, 74136, 74137, 74138 Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 года №3043 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункты №№74565, 74566, 74567, 74568 Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 года №2837 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункты №№75752, 75753, 75754, 75755 Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2020 года №2752 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункты №№77953, 77954, 77955, 77956 Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 года №3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

В обоснование административного иска указано, что в указанные Перечни необоснованно включены принадлежащие административному истцу на праве собственности нежилые помещения, которые не обладают признаками объектов налогообложения, для которых законодательно определена кадастровая стоимость в качестве налоговой базы.

Необоснованное включение помещений в Перечни, по мнению административного истца, нарушает его права и законные интересы, поскольку это приведет к необоснованному завышению подлежащих уплате налогов на данное недвижимое имущество.

Представитель ООО «Строй-Инвестмент» по доверенности ФИО1 заявленные требования поддержал, просил их удовлетворить.

Представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее по тексту – ДИО КК) по доверенности ФИО2 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на административный иск.

Прокурор Цвейба Р.В. в судебном заседании в заключении указала, что административное исковое заявление подлежит частичному удовлетворению, приводя доводы о незаконности включения помещений с кадастровыми номерами <№...> в Перечни на 2019-2022 гг. В части требований об исключении указанных из Перечней объекта недвижимости с кадастровым номером <№...> просила отказать, так как у административного ответчика имелись основания, предусмотренные налоговым законодательством, для включения указанного объекта недвижимости в указанные Перечни.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив доводы административного иска, отзыва, исследовав доказательства и материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд считает административный иск подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ, при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан с основаниями и доводами, содержащимися в административном иске и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме.

26 декабря 2018 года принят приказ ДИО №3043, 27 декабря 2019 года - приказ №2837, 28 декабря 2020 года - приказ №2752, 27 декабря 2021 года – приказ №3321, которыми на 2019-2022 года утверждены перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложениям к данным приказам.

Административным ответчиком, в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ представлены доказательства полномочий ДИО КК на принятие оспариваемых нормативных правовых актов, соблюдение порядка их принятия и опубликования.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых приказов ДИО КК нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В частности, к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года № 620-КЗ), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года № 620-КЗ).

В силу подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в перечень подлежат включению следующие виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение, в том числе, торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса РФ при условии его соответствия любому из приведенных в пункте 3 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

Согласно выписке из единого государственного реестра недвижимости, ООО «Строй-Инвестмент» является собственником нежилых помещений:

- с кадастровым номером <№...>, расположенного по адресу: <Адрес...>, наименование – «административное здание-цокольный этаж»;

- с кадастровым номером <№...>, расположенного по адресу: <Адрес...>, наименование – «административное здание 1 этаж»;

- с кадастровым номером <№...>, расположенного по адресу: <Адрес...>, наименование – «административное здание-мансарда»;

- с кадастровым номером <№...>, расположенного по адресу: <Адрес...>, наименование – «административное здание 2 этаж».

Объекты недвижимости с кадастровыми номерами <№...> включены в Перечни на 2019-2022 года в соответствии с пп.2 п.1 ст.378.2 НК РФ как «нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов» на основании сведений ЕГРН о наименовании объекта.

Объект недвижимости с кадастровым номером <№...> включен в Перечни на 2019-2022 года в соответствии с пп.2 п.1 ст.378.2 НК РФ как «нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов» на основании сведений документов технического учета (инвентаризации) о назначении помещений.

Проанализировав представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу о неправомерности включения в Перечни на 2019-2022гг. объектов недвижимости с кадастровыми номерами <№...>, <№...>.

Так, понятие «административного здания» не тождественно понятию «офисного здания делового, административного и коммерческого назначения», содержащемуся в статье 378.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН помещения с кадастровыми номерами <№...> расположены на земельном участке с кадастровым номером <№...>, имеющим вид разрешенного использования - «для эксплуатации административного здания».

Таким образом, разрешенное использование земельного участка, на котором расположены указанные объекты капитального строительства, не позволял однозначно отнести здания к объекту административного назначения в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Выездное обследование с целью определения вида фактического использования помещений не проводилось.

Согласно сведений технического паспорта, изготовленного филиалом ГУП КК «Крайтехинвентаризация» по г. Новороссийску по состоянию на 13.08.2007г., помещение с кадастровым номером <№...> имеет наименование «административное».

Из экспликации к указанному техническому паспорту следует, что помещения имеют назначения: «гараж», «бойлерная», «коридор», «лестничная клетка», «электрощитовая», «вспомогательная».

Из экспликации к указанному техническому паспорту следует, что помещения имеют назначения: «кабинет», «конференц. зал», «коридор», «лестничная клетка», «сан. узел».

Из экспликации к указанному техническому паспорту следует, что помещения имеют назначения: «кабинет», «узел связи», «коридор», «лестничная клетка», «сан. узел», «душевая», «холл».

Назначение вышеназванных помещений, указанных в документах технического учета (инвентаризации), не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Иных данных, позволяющих определить категорию указанных нежилых помещений как офисных, используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, технические паспорта не содержит.

Таким образом, назначение вышеназванных помещений в документах технического учета (инвентаризации), не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. Доказательств тому, что 20 и более процентов от общей площади зданий на момент включения в Перечни предусматривали размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, а также фактически использовались в этих целях, административным ответчиком не представлено.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем ДИО КК относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие указанных зданий условиям, установленным Налогового кодекса РФ и необходимым для включения его в Перечни на 2019-2022гг., не представлено.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что у административного ответчика не имелось правовых оснований, предусмотренных действующим на период формирования оспариваемых Перечней законодательством, для отнесения помещений с кадастровыми номерами <№...> к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Включение помещений в Перечни на 2019-2022гг. противоречит закону, нарушает права административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов установлен Налоговым кодексом РФ.

Суд также приходит к мнению о правомерности включения в Перечни на 2019-2022гг. помещения с кадастровым номером <№...>.

Так, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

Согласно технического паспорта на помещение с кадастровым номером <№...>, подготовленным филиалом ГУП КК «Крайтехинвентраизация» по г. Новороссийску по состоянию на 13.08.2007г., здание имеет наименование «административное» общей площадью 157,4 кв.м.

Из экспликации к указанному техническому паспорту следует, что помещения имеют назначения: «офис», «кабинет», «лестничная клетка», «сан. узел».

Таким образом, помещения с наименованием «офис» занимают 121,4 кв.м, то есть более 20% площади всего помещения.

При этом не может быть принят во внимание довод административного истца о том, что фактически помещение не используется для оказания каких-либо услуг в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Указанное помещение включено в Перечни не по виду фактического использования, а исходя из наименования помещений, предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, что является самостоятельным основанием для включения объекта в Перечень.

При таких обстоятельствах, у административного ответчика имелись правовые основания, предусмотренные законодательством, действующим на период формирования Перечня на 2019-2022гг., для отнесения помещения с кадастровым номером <№...> к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Включение данного помещения в Перечни на 2019-2022гг. не противоречит закону и не нарушает прав административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов установлен Налоговым кодексом РФ.

С учетом изложенных обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу, что административный иск подлежит частичному удовлетворению.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя дату признания оспариваемых нормативных правовых актов недействующими в части, суд исходит из того обстоятельства, что установление иной даты, чем день их принятия не устранит выявленные судом в ходе настоящего разбирательства нарушения прав административного истца.

При этом в ходе судебного разбирательства не установлена правовая неурегулированность правоотношений, связанная с признанием оспариваемого нормативного правового акта не действующим в части, поскольку после вступления настоящего решения суда в законную силу налоговая база в отношении объекта капитального строительства подлежит исчислению в соответствии с общими требованиями Налогового кодекса РФ.

В связи с вышеизложенным, суд не находит правовых оснований для применения положений части 4 статьи 216 Кодекса административного судопроизводства РФ и обязания ДИО КК принять новый нормативный правовой акт.

Руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск ООО «Строй-Инвестмент» об оспаривании нормативных правовых актов в части – удовлетворить частично.

Признать не действующими со дня принятия пункты №№74136, 74137, 74138 (в отношении объектов капитального строительства с кадастровыми номерами <№...>) Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 года №3043 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать не действующими со дня принятия пункты №№74566, 74567, 74568 (в отношении объектов капитального строительства с кадастровыми номерами <№...>) Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 года №2837 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

Признать не действующими со дня принятия пункты №№75753, 75754, 75755 (в отношении объектов капитального строительства с кадастровыми номерами <№...>) Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2020 года №2752 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

Признать не действующими со дня принятия пункты №№77954, 77955, 77956 (в отношении объектов капитального строительства с кадастровыми номерами <№...>) Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 года №3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Обязать Департамент имущественных отношений Краснодарского края опубликовать настоящее решение суда или сообщение о его принятии в течение 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты Департамента имущественных отношений Краснодарского края, а также разместить на сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Судья:

Решение суда в окончательной форме изготовлено 12.12.2022г.