Решение по делу № 2А-3331/2025 от 07.10.2025 - об оспаривании решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения вынесенного по результатам рассмотрения жалобы.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УИД № 50RS0044-01-2025-004795-27

дело № 2а- 3331 /2025

29 сентября 2025 года

город Серпухов Московской области

Серпуховский городской суд Московской области

в составе председательствующего судьи Коляды В.А.,

секретарь судебного заседания Исаева А.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 11 по Московской области, Управлению ФНС по Московской области об оспаривании решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения вынесенного по результатам рассмотрения жалобы,

установил:

Административный истец ФИО1 обратился в Серпуховский городской суд Московской области с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России N 11 по Московской области и просит признать незаконным и подлежащим отмене решение Межрайонной ИФНС по Московской области №11 № 234 от 27.01.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС по Московской области, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы.

В обоснование исковых требований административный истец ФИО1 ссылается на то, что в период с 31.05.2024 по 02.09.2024 в отношении него была проведена камеральная налоговая проверка за 2023 год, на основании уточненной налоговой декларации по НДФЛ от 31.05.2024 было вынесено обжалуемое решение №234 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2025. Налогоплательщик ФИО1 подал апелляционную жалобу на указанное Решение. Решением УФНС по Московской области от 28.04.2025 № 07-16/024093 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. В решении указано, что в период деятельности с 01.01.2013 налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения с установленной ставкой 6%. За 2023 год ИП ФИО1 представлена налоговая декларация по УСН, согласно которой сумма полученного дохода за налоговый период составила 1 181 760 руб. В ходе анализа сведений о собственности ФИО1, поступивших в базу данных налоговых органов, установлено, что налогоплательщиком произведено отчуждение 10 земельных участков по договорам купли-продажи, получен доход от продажи указанных участков в размере 297 188 755 руб. В ходе камеральной налоговой проверки уточнённой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год установлено, что ИП ФИО1 в 4 квартале 2023 года получен доход от предпринимательской деятельности в сумме 290 581 760 руб., из которых 290 000 000 руб. от продажи земельного участка с кадастровым <номер> с видом разрешенного использования для сельскохозяйственного производства общей площадью 2 181 323 кв.м. Покупателем данного имущества выпило ООО «Мама Ольга». Налоговый орган установил, что общая сумма дохода, полученного ФИО1 от ведения предпринимательской деятельности за 4 квартал 2023 года составляет 290 581 740 руб. и подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год. Налоговый орган утверждает, что продажа земельного участка с кадастровым <номер> являлась продажей в предпринимательских целях, следовательно на данную операцию не подлежит распространение нормы п. 17.1 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами за соответствующих налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ. В обжалуемом решении налоговый орган посчитал установленным факт использования земельного участка в предпринимательской деятельности. В связи с утратой ИП ФИО1 права на применение упрощенной системы налогообложения, с 01.10.2023 деятельность индивидуального предпринимателя в 4 квартале 2023 г. подлежит налогообложению в общем порядке. 11.03.2024 ИП ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 года, где налогоплательщик отразил доходв сумме 1 200 000 руб. от продажи иного строения с кадастровым <номер> и сумму фактически и произведенных и документально подтвержденных доходов, связанных с приобретением данного имущества. 29.05.2024 ИП ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3- НДФЛ за 2023 год, где отражен доход в размере 1 200 000 руб. от продажи иного строения с кадастровым <номер>, доход в сумме 290 000 000 руб. от продажи земельного участка с кадастровым <номер> а также сумму фактических произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного имущества в размере 291 200 000 руб. 31.05.2024 ИП ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2023 год. В данной декларации налогоплательщик отразил доход в сумме 1 200 000 руб. от продажи иного строения с кадастровым <номер>, доход в сумме 290 000 000 руб. от продажи земельного участка с кадастровым <номер>, заявил сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного имущества в размере 291 200 000 руб. Налогоплательщик ФИО1 не согласен с квалификацией дохода в размере 290 000 000 руб., полученного от продажи земельного участка с кадастровым <номер>, как дохода полученного от предпринимательской деятельности. Участок с кадастровым <номер> был продан налогоплательщиком ООО «Мама Ольга», право собственности на данный участок было зарегистрировано за налогоплательщиком с 25.06.2007 по 10.10.2023. Согласно ответа ООО «Мама Ольга» на уведомление налогового органа от 29.08.2024 №6387 на момент приобретения (2023 год) данный земельный участок находился в заброшенном виде, без видимых признаков сельскохозяйственной деятельности. На указанном земельном участке была расположена деревянная теплица примерных размером 8м на 3м. На момент камеральной проверки уточенной налоговой декларации по НДФЛ данный участок был сдан ООО «Мама Ольга» в аренду Т. по договору аренды от 01.04.2024. В ответ на уведомление №6759 Т. указал, что на момент заключения договора на участке находилась бытовка, участок был без признаков с/х деятельности. В конце апреля 2024г. Т. начал строительство теплиц для выращивания овощей. Следовательно, вышеуказанные ответы не доказывают использование земельного участка в предпринимательских целях. Актом <номер> от 28.05.2021 установлено: на земельном участке не произрастает борщевик Сосновского; на земельном участке отсутствуют признаки несанкционированной свалки; на земельном участке имеются признаки выращивания с/х культур; признаки снятия плодородного слоя почвы, произведения земляных работ отсутствуют; на земельном участке проводятся работы по восстановлению плодородного слоя почвы; на земельном участке проводятся агромелиоративные работы для улучшения плодородных свойств почвы; на земельном участке отсутствуют объекты капитального строительства. В рамках камеральной проверки был проведен мониторинг интернет-ресурсов «Яндекс карты» и других ресурсов по запросу «теплицы в пойме Оки», в том числе репортаж в телепрограмме «Вести в 20.00» телеканала «РОССИЯ-1» ОТ 25.12.2017. На указанных ресурсах расположены многочисленные постройки – предположительно теплицы. Однако, само по себе расположение теплиц не доказывает ведение предпринимательской деятельности, т.к. налогоплательщик утверждает, что указанные сооружение устанавливались в целях предотвращения развития эрозийных процессов на земельном участке. Следовательно, данные изображения не доказывают факт ведения предпринимательской деятельности. Также в рамках проведения камеральной налоговой декларации по 3-НДФЛ за 2023г. направлены запросы от 07.11.2024 и от 04.12.2024 в суд в Серпуховский городской суд Московской области. В обжалуемом решении налоговый орган указывает, что в ответ на указанные запросы Серпуховским городской суд Московской области направил копии судебных актов, вынесенных в отношении В., А., Г., а также материалы уголовных дел. Однако данное утверждение не соответствует действительности, поскольку в запросе от 04.12.2024 <номер> указывается, что Серпуховским городским судом было отказано в предоставлении материалов уголовных дел в отношении А., Г., В. и содержится просьба в ознакомлении с материалами указанных уголовных дел с возможностью снятия фотокопий. Представленные представителю налогоплательщика документы не содержат каких-либо отметок суда, а заверены подписью инспектора налогового органа. Следовательно, данные документы не были направлены судом, а были получены инспектором налогового органа в порядке ознакомления с материалами уголовного дела. При ознакомлении с материалами данных уголовных дел установлено наличие договоров аренды, заключенных между налогоплательщиком и Г. от 15.12.2021, между налогоплательщиком и А.К. от 01.04.2024, между налогоплательщиком и ФИО2 от 22.09.2020. Данный факт, по мнению налогового органа, доказывает использование налогоплательщиком земельного участка <номер> в предпринимательских целях и делает невозможным применение норм ст. 217.1 НК РФ к доходам от реализации данного земельного участка. Однако, налогоплательщик полагает, что представленные налоговым органом материалы получены с нарушением закона, а также являются противоречивыми и в силу данного факта не доказывают использование земельного участка в предпринимательских целях. Представленные Серпуховским городским судом приговоры вынесены в особом порядке. При этом А. организовала незаконное пребывание в РФ 3 граждан Узбекистана (приговор от 25.10.2023), Б. организовала пребывание в РФ 5 граждан Вьетнама (приговор от 17.11.2022). В. организовал незаконное пребывание в РФ 3 граждан Вьетнама (постановление от 26.07.2021 о прекращении уголовного дела), как следует из текста постановления суда, одним из оснований для прекращения уголовного дела выступило согласие В. на такое прекращение по не реабилитирующему основанию. Административный истец указывает, что все представленные судебные акты содержат упоминание о том, что на территории земельного участка обвиняемые организовали проживание иностранных граждан, в приговорах указано, что иностранным гражданам были предоставлены помещения для проживания. Однако, в действительности на территории земельного участка не имелось объектов недвижимости, в том числе жилых (отвечающих требованиям разд. II Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47). Данный факт также подтверждается Актом планового (рейдового) осмотра земельного участка <номер> от 28.05.2021, где установлено, что объекты капитального строительства отсутствуют. Кроме того, налогоплательщик не получал каких-либо денежных средств от В., Г. и А., как это предполагалось бы в случае реального существования и исполнения договоров аренды земельного участка. Таким образом, судом при вынесении предоставленных судебных актов не выяснялась объективная истина в процессе судебного исследования предоставленных доказательств, а налогоплательщик не мог представить свою позицию по изложенным в судебных актах обстоятельствам, поскольку не привлекался к участию в судебном процессе. Где в действительности организовывалось проживание иностранных граждан обвиняемыми, налогоплательщику не известно. Ввиду того, что указанные судебные акты выносились без привлечения налогоплательщика к участию в деле, то данные акты не являются преюдициальными для налогоплательщика. Таким образом, в основу выводов налогового органа об использовании земельного участка <номер> в предпринимательских целях положены исключительно материалы уголовных дел, рассмотренных Серпуховским городским судом, налоговый орган не имел права знакомиться с материалами уголовных дел в соответствии с нормами УПК РФ, такие действия не предусмотрены п. 6 ст. 101 НК РФ, следовательно данные документы являются полученными с нарушением закона. Все представленные в материалы налоговой проверки так называемые договоры аренды в действительности являются незаключенными сделками и не исполнялись сторонами правоотношений.

Административный истец ФИО1 и его представитель адвокат Муратова Е.А. в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены, просили рассмотреть дело в своё отсутствие, на удовлетворении заявленных требований настаивали по доводам, изложенным в иске, а также дополнительных письменных пояснениях, согласно которым все представленные договоры аренды являются незаключенными сделками, следовательно, не порождают правовых последствий. Не имеется доказательств извлечения выгоды в виде получения арендной платы от «арендаторов». Налогоплательщик предпринимал меры по охране плодородного слоя почвы, что в свою очередь, предполагало, как удобрение, покрытие земельного участка пленкой, выращивание сельхозкультур. Не имеется доказательств наличия массового количества иностранных рабочих на земельном участке.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС N 11 России по Московской области в судебном заседании возражал против удовлетворения иска, представил возражения, согласно которым основанием для доначисления налога в размере 34 769 811 руб. послужил вывод Инспекции о занижении ФИО1 суммы НДФЛ за 2023 год, подлежащей уплате в бюджет с дохода, полученного от продажи земельного участка с кадастровым <номер>, использовавшегося в предпринимательской деятельности. Согласно ЕГРИП ФИО1 в период с 04.12.2002 по 04.06.2024 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения с 01.01.2013 на основании уведомления о переходе на УСН от 20.12.2012 с объектом налогообложения «доходы», налоговая ставка 6 %. В ходе камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2023 год Инспекцией получены сведения об операциях на счетах индивидуального предпринимателя в ПАО «Сбербанк», АО «Тинькофф банк». При анализе банковской выписки о движении денежных средств по расчетному счету ИП ФИО1 в АО «Тинькофф банк», Инспекцией установлено поступление денежных средств за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 в сумме 581 760 руб. По расчетному счету ИП ФИО1, открытому в ПАО «Сбербанк», движение денежных средств отсутствует. Инспекций в ходе проверки установлено, что в 2023 году Заявителем произведено отчуждение ряда земельных участков, в том числе земельного участка с кадастровым <номер> по договору купли - продажи от 28.09.2023 б/н на сумму 290 000 000 руб. В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией проведен анализ движения денежных средств за 2023 год по расчетному счету ООО «Мама Ольга» (покупатель земельного участка с кадастровым <номер>, из которого установлено начисление 02.10.2023 денежных средств в сумме 290 000 000 руб. на счет физического лица ФИО1 на основании платежного поручения № 938, с назначением платежа «Оплата по договору купли-продажи земельного участка от 28.09.2023. Сумма 290 000 000. налога (НДС)». Покупателем ООО «Мама Ольга» как налоговым агентом, в соответствии со статьей НК РФ, налог с дохода, выплаченного ФИО1 не исчислялся. Согласно имеющимся сведениям, ИП ФИО1 в период с 2009 по 2024 год осуществлялась продажа земельных участков, а именно: в 2018 году реализовано 17 объектов; в 2019 году - 7 объектов; в 2020 году - 18 объектов; в 2021 году - 22 объектов; в 2022 году - 8 объектов; в 2023 году - 10 объектов; с 01.01.2024 по 11.09.2024 - 20 объектов. По сведениям, поступившим в налоговый орган от регистрирующего органа земельный участок с кадастровым <номер> находился в собственности ФИО1 с 26.06.2007 на основании договоров дарения земельной доли. Расходы на покупку данного земельного участка у ФИО1 отсутствуют. Согласно полученным от ООО «Мама Ольга» письменным пояснениям 02.09.2024, цель приобретения земельного участка с кадастровым <номер>, площадью 2 181 323 кв.м., расположенного по адресу: Московская область Серпуховский р-н, дер. Лужки, является - ведение сельскохозяйственной деятельности. Приобретаемый земельный участок находился в заброшенном виде, без признаков сельскохозяйственной деятельности. Была расположена деревянная теплиц примерных размеров 8 м на 3 м, со слов предыдущего собственника, предназначалась для собственных нужд. Земельный участок с кадастровым <номер> сдан ООО «Мама Ольга» в аренду гражданину Азербайджанской Республики Т. В ходе проверки Администрацией городского округа Серпухов Московской области представлен Акт планового (рейдового) осмотра земельного участка от 28.05.2021 <номер> с приложением фотофиксации и схематического чертежа. В Акте отражено, что на момент проведения осмотра на земельном участке с кадастровым <номер> имелись признаки выращивания с/х культур, проводились работы по восстановлению плодородного слоя почвы, проводились агромелиоративные работы для улучшения плодородных свойств почвы, имелись элементы благ территории, объекты капитального строительства отсутствуют. В ходе проверки при проведении Инспекцией мониторинга Интернета «Яндекс карты» и других Интернет-ресурсов, находящихся в общем доступе, установлены панорамные снимки земельного участка с кадастровым <номер>, сделанные 15.09.2021, 15.09.2022 и в 2023 году. Согласно снимкам, в пойме р Оки между д. Лужки и д. Республика были расположены многочисленные постройки (имеются фотоснимки, как в летний период, так и при наличии снежного количестве более 100 штук. Также в общем доступе в Интернет-ресурсах по запросу «теплицы в пойме Оки» доступны материалы, подтверждающие ведение сельскохозяйственной деятельности в 2017-2020 годах на земельном кадастровым <номер>, в том числе репортаж в телепрограмме «Вести в 20:00» телеканала «Россия-1» от 25.12.2017. Согласно полученным 11.10.2024 от УМВД России «Серпуховское», в соответствии с запросом Инспекции, сведениям, с 2008 по 2023 год проводились проверки миграционного законодательства с выявлением фактов нарушений в отношении иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на земельном участке с кадастровым <номер>, расположенном по адресу: Московская область г. Серпухов, д. Республика. В отношении арендаторов данного земельного участка В., Г. и А.к. были возбуждены уголовные дела по ч. 1 ст. 322 УК РФ по факту организации незаконного проживания и пребывания в Российской Федерации иностранных граждан. Привлечены к административной ответственности, предусмотренной статьями 18.8, 18.10 КРФ об АП иностранные граждане в количестве более 150 человек, по которым было принято решение наложении административного штрафа с выдворением за пределы Российской грации. Таким образом, пояснения, представленные ООО «Мама Ольга» противоречат полученной информации и информации, доступной в Интернет - ресурсах и Акту. В соответствии с запросом от 07.11.2024 исх. <номер> о представлении копий приговоров суда в отношении привлеченных к уголовной ответственности лиц: А.к., Г., В., Серпуховским городским судом Московской ети 14.11.2024 в налоговый орган для ознакомления представлены запрашиваемые сведения (постановление от 26.07.2021 из дела <номер> по В., приговор от 26.10.2023 из дела <номер> по А.к., приговор от 17.11.2022 из дела 1-565/2022 по Г.), согласно которым Г., являлась арендатором земельного участка с тепличным комплексом по выращиванию овощной продукции с кадастровым <номер>, расположенного по адресу: Московская область, г.о. Серпухов, район д. Лужки, на основании договора аренды недвижимого имущества от 15.12.2021; А. являлась арендатором земельного участка с тепличным комплексом по выращиванию овощной продукции с кадастровым <номер>, расположенного по адресу: Московская область, г. о. Серпухов, д. Лужки, на основании договора аренды недвижимого имущества от 01.04.2023; В. являлся субарендатором земельного участка с тепличным комплексом по выращиванию овощной продукции с кадастровым <номер>, расположенного по адресу: Московская область, г. о. Серпухов, район д. Лужки, на основании договора субаренды недвижимого имущества от 22.03.2021. Указанные лица приняли на работу иностранных граждан - на должности рабочих на сельскохозяйственные по выращиванию овощных культур, по сбору урожая и предоставили иностранным гражданам для проживания помещения, расположенные на территории тепличного по вышеуказанному адресу, предназначенные для проживания, обеспеченные и условиями, местами для сна, отдыха, приема пищи. Иностранным гражданам выплачивалось денежное вознаграждение за проделанную работу. Согласно представленным объяснениям ИП ФИО1 от 25.05.2022, 21.06.2023 находящихся в материалах уголовных дел <номер>, <номер>, <номер>, индивидуальный предприниматель сдал земельный участок с кадастровым <номер>, расположенный по адресу: Московская область, г. о. Серпухов, д. Лужки, в аренду 15.12.2021 Г., 01.04.2023 А.к. для выращивания сельскохозяйственных культур (огурцы, зелень). Таким образом, в рамках ознакомления с материалами уголовных дел в отношении А.к., Г. и В., установлено наличие договоров недвижимого имущества (земельного участка с кадастровым <номер> заключенных между ФИО1 и Г., А.к., В. Ознакомление с материалами уголовных дел осуществлялось с согласия Серпуховского городского суда Московской области ввиду удовлетворения письменного запроса, в связи с чем, фотокопии материалов уголовных дел получены Инспекцией в соответствии с действующим законодательством РФ и являются допустимыми доказательствами, подтверждающими использование ФИО1 спорного земельного участка в предпринимательской деятельности.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Московской области в судебное заседание не явился, извещен.

Заинтересованное лицо ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, проверив и исследовав письменные материалы административного дела, оценив в совокупности и взаимосвязи представленные и имеющиеся в деле доказательства, исходя из фактических обстоятельств дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу положений статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Согласно подпунктам 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно абз. 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ установлено, что документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю, в том числе, через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (абзац 3 пункта 2 статьи 11.2 Кодекса).

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (абзац 4 пункта 4 статьи 31 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 100 НК РФ установлено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункту 5 статьи 100 Кодекса).

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Как установлено пунктом 1 статьи 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Из материалов дела следует, что Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год (корректировка №2), представленной ФИО1 31.05.2024, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 13.09.2024 № 7526 и дополнение к акту проверки от 26.11.2024 № 69.

По результатам рассмотрения акта от 13.09.2024 №7526, дополнения к акту от 26.11.2024 № 69 и иных материалов налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2025 № 234, в соответствии с которым ФИО1 доначислен НДФЛ за 2023 год в сумме 34 796 811 руб.

Основанием для доначисления налога в размере 34 769 811 руб. послужил вывод Инспекции о занижении ФИО1 суммы НДФЛ за 2023 год, подлежащей уплате в бюджет с дохода, полученного от продажи земельного участка с кадастровым <номер>, использовавшегося в предпринимательской деятельности.

Согласно ЕГРИП ФИО1 в период с 04.12.2002 по 04.06.2024 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Основным видом деятельности ИП ФИО1 значилась - покупка и продажа собственного недвижимого имущества. Дополнительными видами деятельности значились – растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях, рыболовство и рыбоводство, аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе и пр.

Налогоплательщик применял УСН с 01.01.2013 на основании уведомления о переходе на УСН от 20.12.2012 с объектом налогообложения «доходы», налоговая ставка 6%.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2023 год Инспекцией получены сведения об операциях на счетах индивидуального предпринимателя в ПАО «Сбербанк», АО «Тинькофф банк». При анализе банковской выписки о движении денежных средств по расчетному счету ИП ФИО1 в АО «Тинькофф банк», Инспекцией установлено поступление денежных средств за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 в сумме 581 760 руб. По расчетному счету ИП ФИО3, открытому в ПАО «Сбербанк», движение денежных средств отсутствует.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что в 2023 году ФИО1 произведено отчуждение ряда земельных участков, в том числе земельного участка с кадастровыми <номер> по договору купли-продажи от 28.09.2023 б/н на сумму 290 000 000 руб.

Установлено, что ИП ФИО1 в период с 2009 по 2024 год осуществлялась продажа земельных участков, а именно: в 2018 году реализовано 17 объектов; в 2019 году - 7 объектов; в 2020 году - 18 объектов; в 2021 году - 22 объектов; в 2022 году - 8 объектов; в 2023 году - 10 объектов; с 01.01.2024 по 11.09.2024 - 20 объектов.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией проведен анализ движения денежных средств за 2023 год по расчетному счету ООО «Мама Ольга» (покупатель земельного участка с кадастровыми <номер>), из которого установлено перечисление 02.10.2023 денежных средств в сумме 290 000 000 руб. на счет физического лица ФИО3 на основании платежного поручения № 938, с назначением платежа «Оплата по договору купли-продажи земельного участка от 28.09.2023. Сумма 290 000 000. Без налога (НДС)».

Покупателем ООО «Мама Ольга» как налоговым агентом, в соответствии со статьей 226 НК РФ, налог с дохода, выплаченного ФИО3 не исчислялся.

Налоговым органом установлено, что доход ИП ФИО1 в 2023 году составил 297 770 515 руб. (297 188 755 руб. - от продажи 10 земельных участков, 581 760 руб. доход по банковской выписке) и в 4 квартале 2023 года превысил предельный лимит дохода, установленный пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса для целей применения УСН.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика. Определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК, превысил в 2023 году 200 000 000 руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала такого квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика.

Таким образом, ИП ФИО1 утратил право на применение упрощение системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение, т.е. 01.10.2023.

Пунктом 4 статьи 81 НК РФ установлено, что в случае, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней,

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

По результатам рассмотрения акта от 13.09.2024 №7526, дополнения к акту от 26.11.2024 №69 и иных материалов налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2025 №234, в соответствии с которым ФИО1 доначислен НДФЛ за 2023 год в сумме 34 796 811 руб.

Не согласившись с решением ФИО1 обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Московской области. Решением Управления ФНС по Московской области от 28.04.2025 №07-16/024093 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

В материалах дела Инспекцией представлены копии материалов налоговой проверки:

- согласно полученным от ООО «Мама Ольга» письменным пояснениям от 02.09.2024, цель приобретения земельного участка с кадастровым <номер> площадью 2 181 323 кв. м., расположенного по адресу: Московская обл., Серпуховский р-н, дер. Лужки, является - ведение сельскохозяйственной деятельности. Приобретаемый земельный участок находился в заброшенном виде, без видимых признаков сельскохозяйственной деятельности. Была расположена деревянная теплица, примерных размеров 8 м на 3 м, со слов предыдущего собственника, предназначалась для собственных нужд. Земельный участок с кадастровым <номер> сдан ООО «Мама Ольга» в аренду гражданину Азербайджанской Республики Т.;

- согласно Акта, составленного Администрацией городского округа Серпухов Московской области в ходе планового (рейдового) осмотра земельного участка от 28.05.2021 <номер> с приложением фотофиксации и схематического чертежа следует, что на момент проведения осмотра на земельном участке с кадастровым <номер> имелись признаки выращивания с/х культур, проводились работы по восстановлению плодородного слоя почвы, проводились агромелиоративные работы для улучшения плодородных свойств почвы, имелись элементы благоустройства территории, объекты капитального строительства отсутствуют;

- представлены панорамные снимки земельного участка с кадастровым <номер> сделанные 15.09.2021, 15.09.2022 и в 2023 году из Интернет-ресурса «Яндекс карты» и других Интернет-ресурсов, согласно которым в пойме р. Оки между д. Лужки и д. Республика были расположены многочисленные постройки - теплицы (имеются фотоснимки, как в летний период, так и при наличии снежного покрова), в количестве более 100 штук. Также в общем доступе в Интернет-ресурсах по запросу «теплицы в пойме Оки» доступны материалы, подтверждающие ведение сельскохозяйственной деятельности в 2017-2020 годах на земельном участке с кадастровым <номер>, в том числе репортаж в телепрограмме «Вести в 20:00» телеканала «Россия-1» от 25.12.2017.

- согласно полученным 11.10.2024 от УМВД России «Серпуховское», в соответствии с запросом Инспекции, сведениям, с 2008 по 2023 год проводились проверки миграционного законодательства с выявлением фактов нарушений в отношении иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на земельном участке с кадастровым <номер>, расположенном по адресу: Московская область, г. о. Серпухов, д. Республика. В отношении арендаторов данного земельного участка: В., Г. и А. к. были возбуждены уголовные дела <номер>, <номер>, <номер>, <номер> по ч. 1 ст. 322 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее по тексту - УК РФ) по факту организации незаконного проживания и пребывания в Российской Федерации иностранных граждан. Привлечены к административной ответственности, предусмотренной статьями 18.8, 18.10 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации иностранные граждане в количестве более 150 человек, по которым было принято решение о наложении административного штрафа с выдворением за пределы Российской Федерации.

- по запросу инспекции от 07.11.2024 исх. № 11-24/ Серпуховским городским судом Московской области 14.11.2024 в налоговый орган представлены постановление от 26.07.2021 из дела <номер> по В., приговор от 26.10.2023 из дела № 1-680/2023 по А. к., приговор от 17.11.2022 из дела <номер> по Г., согласно которым Г., являлась арендатором земельного участка с тепличным комплексом по выращиванию овощной продукции с кадастровым <номер>, расположенного по адресу: Московская область, г. о. Серпухов, район д. Лужки, на основании договора аренды недвижимого имущества от 15.12.2021; А. являлась арендатором земельного участка с тепличным комплексом по выращиванию овощной продукции с кадастровым <номер> расположенного по адресу: Московская область, г. о. Серпухов, район д. Лужки, на основании договора аренды недвижимого имущества от 01.04.2023; В. являлся субарендатором земельного участка с тепличным комплексом по выращиванию овощной продукции с кадастровым <номер> расположенного по адресу: Московская область, г. о. Серпухов, район д. Лужки, на основании договора субаренды недвижимого имущества от 22.03.2021. Указанные лица приняли на работу иностранных граждан - на должности рабочих на сельскохозяйственные угодья по выращиванию овощных культур, по сбору урожая и предоставили иностранным гражданам для проживания помещения, расположенные на территории тепличного хозяйства по вышеуказанному адресу, предназначенные для проживания, обеспеченные бытовыми условиями, местами для сна, отдыха, приема пищи. Иностранным гражданам выплачивалось денежное вознаграждение за проделанную работу;

- согласно объяснениям ИП ФИО1 от 25.05.2022, 21.06.2023, находящихся в материалах уголовных дел <номер>, <номер>, <номер>, индивидуальный предприниматель сдал земельный участок с кадастровым <номер>, расположенный по адресу: Московская область, г. о. Серпухов, д. Лужки в аренду 15.12.2021 Г., 01.04.2023 А.к. для выращивания сельскохозяйственных культур (огурцы, зелень). В рамках ознакомления с материалами уголовных дел в отношении А.к., Г. и В., установлено наличие договоров аренды недвижимого имущества (земельного участка с кадастровым <номер>), заключенных между ФИО1 и Г., А.к., В.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Исходя из исследуемых материалов дела, а также проверив доводы административного иска, суд, приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования не подлежат удовлетворению, поскольку судом не установлено несоответствие оспариваемого решения налогового органа нормативным правовым актам, нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца.

При этом суд отклоняет доводы административного искового заявления о признании недопустимыми доказательствами копий материалов уголовных дел, с ссылкой на непредставления права на ознакомления с материалами дел лиц, которые не являются участниками процесса, поскольку материалы уголовных дел выдавались должностному лицу на основании абз. 2 п. 14.1 Инструкцией по судебному делопроизводству в районном суде, утвержденной Приказом Судебного департамента при Верховном Суде РФ от 29.04.2003 N 36, соответственно документы получены в соответствии с действующим законодательством.

Доводы административного иска о непредоставлении доказательств использования земельного участка в предпринимательских целях, суд находит несостоятельными на том основании, что при рассмотрении настоящего административного дела, представлены достаточные доказательства осуществления ИП ФИО1 систематической деятельности по реализации земельных участков с целью извлечения прибыли.

Учитывая все приведенные выше обстоятельства, в действиях административных ответчиков суд не находит нарушений требований действующего налогового законодательства, ответчиком соблюден порядок принятия решений, установленный требованиями нормативно - правовых актов. При этом, суд учитывает, что ссылки административного истца ФИО1 на нарушения его прав административными ответчиками не нашли своего подтверждения при рассмотрении административного дела, доводы административного истца, о том, что решение налогового органа является незаконным и необоснованным, подлежащим отмене, носят субъективный характер, объективных доказательств нарушения закона ответчиками стороной истца не представлено. Нарушений прав ФИО1 при вынесении решения № 234 от 27.01.2025 «об отказе привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решения УФНС по Московской области, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы не допущено.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 КАС РФ суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

В ходе судебного разбирательства такой совокупности судом не установлено.

Руководствуясь статьями 175 -180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 11 по Московской области, Управлению ФНС по Московской области о признании недействительными решения № 234 от 27.01.2025 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решения УФНС по Московской области, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы - отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Серпуховский городской суд в течение месяца со дня принятия судом решения.

Председательствующий судья В.А. Коляда

Мотивированное решение изготовлено 07 октября 2025 года

Председательствующий судья В.А. Коляда