Дело № 2а-2989/2022
УИД 55RS0006-01-2022-004139-53 РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации
31 октября 2022 года город Омск
Судья Советского районного суда города Омска Рыбалко О.С., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) судопроизводства административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России №9 по Омской области к ФИО1 о взыскании налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения и пеней,
УСТАНОВИЛ:
МИФНС России № 9 по Омской области обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование требований указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС России № 9 по Омской области.
МИФНС России № 9 по Омской области налогоплательщику ФИО1 направлено требование № …от … об уплате недоимки по налогу и пени.
В установленные в требованиях сроки налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности.
Определением мирового судьи судебного участка № 82 в Советском судебном районе в г. Омске от …. судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности был отменен.
Ссылаясь на положения НК РФ, КАС РФ, просит взыскать с ФИО1 недоимку по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения 13382 рубля и пеню 12,04 рублей.
Согласно п. 3 ч. 1 ст. 291 КАС РФ административное дело может быть рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства в случае, если указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей.
С учетом того, что административным истцом заявлена сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям, которая не превышает двадцать тысяч рублей, рассматриваемое административное дело не относится к категориям дел, не подлежащих рассмотрению в порядке упрощенного (письменного) производства (часть 2 статьи 291 КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства.
Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно положениям ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).
Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции РФ, а также п. 1 ст. 3, п.п. 1 п. 1 ст.23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Невыполнение налогоплательщиком установленной законом обязанности по уплате налогов и сборов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст.ст. 69, 70 НК РФ).
Невыполнение данной обязанности после направления требования является основанием для применения налоговым органом мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).
Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика – физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.
Из анализа положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей (редакция, действующая до 01.01.2021).
В силу абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от … № … указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.
Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков направления уведомлений об уплате налога и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.
В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
Обращаясь в суд, налоговый орган сослался на наличие у ФИО1 по состоянию на дату составления административного искового заявления задолженности по налогам и пеням.
Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Подпунктом 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, а также перечнем видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 46 Приложения к Закону Омской области от 29.11.2012 N 1488-ОЗ "О патентной системе налогообложения" установлено, что патентная система налогообложения применяется в отношении такого вида предпринимательской деятельности как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Согласно п. 1 ст. 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.
В соответствии со ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Как следует из п. 1 ст. 346.48 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 346.50 установлен размер налоговой ставки 6 процентов.
Материалами дела установлено, что в период с … по … являлась индивидуальным предпринимателем, что следует из выписки из ЕГРИП по состоянию на ….
… ФИО1 обратилась в МИФНС России №9 по Омской области с заявлением о предоставлении ей патента на период с … по ….
Этим же числом, ей было удостоверено право на применение патентной системы налогообложения в период с … по … в отношении осуществляемого вида деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Налоговая база определена в размере 712000 рублей, срок уплаты 1/3 суммы налога (14240 рублей) не позднее …, 2/3 (28480 рублей) – не позднее ….
Пунктом 1 статьи 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи.
При этом в … году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. (пункт 1.1 статьи 346.49 НК РФ).
Пунктом 3 статьи 346.49 НК РФ определено, что если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса.
Вместе с тем, материалы дела не содержат доказательств обращения ФИО1 в налоговый орган с заявлением о прекращении предпринимательской деятельности в порядке п. 8 ст. 346.45 НК РФ.
Учитывая изложенное, если индивидуальный предприниматель не подавал заявление о прекращении деятельности до истечения действия патента, то налоговым периодом признается период, на который он был получен, и, соответственно, оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена независимо от того, что предпринимательская деятельность была прекращена до окончания действия патента.
В соответствии с п. 1 ст. 346.51 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения.
Таким образом, сумма налога составляет 42720 рублей (исходя из расчета: (712000/365)*6%*365 с учетом округления).
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи): если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
В этой связи сумма налога в размере 1/3 (14240 рублей) должна была быть уплачена ФИО1 не позднее …, в размере 2/3 (28480 рублей) - не позднее ….
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного подпунктом 1 или 2 пункта 2 настоящей статьи срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.
Сведений о том, что ФИО1 относилась к числу индивидуальных предпринимателей, утративших в соответствии с п. 3 ст. 346.50 НК РФ право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, сторонами не представлено.
Сведений об уплате ФИО1 суммы налога в размере 1/3 (14240 рублей) в установленный законом срок – не позднее …, материалы дела не содержат. При этом, согласно представленным налоговым органом сведениям от …, сумма налога в размере 2/3 (28480 рублей) которая должна была быть уплачена ФИО1 не позднее … из общей задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, была исключена, требования в указанной части налоговым органом не заявляются.
Таким образом, … у ФИО1 образовалась недоимка по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 14240 рублей, а также с указанной даты налоговым органом указанная недоимка была выявлена.
В силу взаимосвязанных положений п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ и п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно было быть направлено ФИО1, как действовавшему на тот период налогоплательщику – индивидуальному предпринимателю не позднее …..
Вместе с тем, материалы дела не содержат сведений о том, что такое требование было выставлено и направлено в адрес ФИО1 в установленные законом сроки.
Более того, согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) на счетах в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента).
Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
В соответствии со ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу- исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Таким образом, законодательство предусматривает, что первым шагом для принудительного взыскания недоимок и задолженностей с индивидуального предпринимателя является вынесение налоговым органом соответствующего решения и направление требований в адрес налогоплательщика.
Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания задолженности представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания задолженности. Принятие этих мер в установленный срок направлено на обеспечение, как эффективности взыскания, так и определенности в налоговых правоотношениях. Нарушение сроков, установленных для каждого из последовательных этапов внесудебного взыскания задолженности, влечет прекращение дальнейшей процедуры принудительного взыскания и, как следствие, прекращению предшествующего этапа этой процедуры.
Доказательств того, что налоговым органом выносилось решение о взыскании налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, указанного в требовании №… от … не представлено, как не представлено сведений о его направлении в адрес налогоплательщика.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что налоговым органом процедура принудительного взыскания задолженности и начисленной на нее пени, отраженных в требовании № … от …, с ФИО1, в порядке статей 46, 47 НК РФ не соблюдена, в связи с чем указанные обстоятельства позволяют суду принять решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 291-294 КАС РФ,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления МИФНС России №9 по Омской области к ФИО1 о взыскании налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения и пеней – отказать.
Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.
Судья О.С. Рыбалко