Решение по делу № 2А-138/2025 от 11.08.2025 | Куйбышевский районный суд г. Иркутска (Иркутская область)

РЕШЕНИЕ

И<ФИО>1

28 июля 2025 года <адрес>

Куйбышевский районный суд <адрес> в составе: председательствующего судьи Кучеровой А.В., при секретаре судебного заседания <ФИО>4,

с участием административного истца <ФИО>2,

представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> <ФИО>5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело <данные изъяты> по административному исковому заявлению <ФИО>2 к Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> о признании суммы налоговой задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец <ФИО>2 обратилась в Куйбышевский районный суд <адрес>, требуя признать безнадежной к взысканию налоговым органом задолженность в размере 76 583,68 рублей, в том числе: недоимку по страховым взносам в ОПС И ОМС в сумме 54 992,54 рублей, пени, начисленные на указанную сумму недоимки, в размере 21 591,14 рублей, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации; признать обязанность по уплате задолженности в размере 76 583,68 рублей, в том числе: недоимки по страховым взносам в ОПС и ОМС в сумме 54 992,54 рублей, пени, начисленные на указанную сумму недоимки, в размере 21 591,14 рублей прекращенной.

В обоснование требований указано, что <дата> административным истцом получено уведомление от <дата>, направленное Межрайоной ИФНС <номер> по <адрес>, из которого следует, что по состоянию на <дата> у административного истца имеется задолженность по страховым взносам, налогам в общей сумме 84 877,55 рублей 55, из которых 54 992,54 рублей - недоимка по уплате страховых взносов в ОПС и ОМС, образовавшаяся до 2020 года, а также задолженность по пеням в сумме 21591,14 рублей. Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> не предпринимались попытки обратиться в суд с целью взыскания указанной задолженности, следовательно, Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности, в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков ее взыскания, поскольку: недоимка по страховым взносам в ОПС и ОМС в размере 54 992,54 рублей образовалась до <дата>; пени в размере 21 591,14 рублей начислены на спорные суммы недоимки.

В судебном заседании административный истец представила уточнение к административному исковому заявлению, в котором просила признать безнадежной к взысканию, задолженность, состоящую из следующих начислений: по страховым взносам на ОПС (1% от дохода) за 2018 год в размере 7 482,83 рублей и соответствующие пени; по страховым взносам на ОПС (1% от дохода) за 2019 год в размере 3 953,40 рублей и соответствующие пени; по страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере 6 884 рублей и соответствующие пени; по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 29 354 рублей и соответствующие пени.

В судебном заседании административный истец <ФИО>2 заявленные требования поддержала в полном объеме в уточненной редакции, просила удовлетворить их по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> <ФИО>5, действующий на основании доверенности, в судебном заседании суду пояснил, что мер ко взысканию задолженности, указанной в уточненной редакции иска, налоговым органом не предпринималось.

Административный ответчик Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес>, уведомленный о дате, месте и времени судебного разбирательства, в суд представителей не направил, представил в материалы дела письменные возражения.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с требованиями п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги.

Ранее Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы выступали органами контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от <дата> N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

С <дата> данный закон признан утратившим силу в связи с принятием Федерального закона от <дата> N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»), вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируются главой 34 части 2 НК РФ, полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

Согласно подпункту 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

Общие положения о страховых взносах установлены главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 п. 2 ст. 432 НК РФ).

В силу п. 5 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ч. 1 ст. 69 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно п. 4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального <ФИО>3 Российской Федерации.

При этом налоговое законодательство устанавливает возможность начисления пени исключительно из того обстоятельства, что не утрачена возможность взыскания самой суммы налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

Подпункт 2 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ), является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в <ФИО>3, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. В соответствии с пунктом 2 той же статьи, исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых, налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (п. 1 ст. 57 НК РФ).

Статьями 52, 69 - 70, 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены правила о направлении налогоплательщику налогового уведомления, требования об уплате налога, принятия налоговым органом решения о взыскании налога и решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом установлено, что <ФИО>2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> по месту жительства в период с <дата> по настоящее время (с <дата> по <дата> состояла на учете в ИФНС России по <адрес>).

С <дата> по настоящее время административный истец состоит на учете в Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> в качестве адвоката (с <дата> по <дата> состояла на учете в ИФНС России по <адрес>).

С <дата> Федеральным законом от <дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Закон № 263-ФЗ) введен в действие Механизм Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Сальдо ЕНС формируется <дата> с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Закона № 263-ФЗ, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на <дата> сведений, в том числе: о суммах неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, госпошлины, суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, госпошлины, суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа организации и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п. 6,7 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от <дата> N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", со дня:

1) предъявления в <ФИО>3 поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в <ФИО>3 при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) передачи физическим лицом в <ФИО>3 поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в <ФИО>3 денежных средств, предоставленных <ФИО>3 физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;

3) отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

4) внесения физическим лицом в <ФИО>3, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства;

5) перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от <дата> N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от <дата> N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

6) предъявления в <ФИО>3 поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в <ФИО>3 при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Из содержания п. 8 вышеуказанной статьи следует, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Определение принадлежности денежных средств, перечисленных / признаваемых в соответствии с п. 9 ст. 45, учет изменения совокупной обязанности которых подлежал проведению с <дата> до дня вступления в силу ст. 1 ФЗ от <дата> N 389-ФЗ, осуществляется не позднее <дата>.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств (п. 9 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 10 данной статьи, в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Пунктом 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от <дата> № 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после <дата> в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до <дата> (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).

Пунктом 8 Постановления Правительства РФ от <дата> <номер> «О мерах поддержки мобилизованных лиц» установлено, что предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней, штрафов, процентов увеличиваются на 6 месяцев.

Как усматривается из материалов дела, по состоянию на <дата> из Карточек «Расчеты с бюджетом» на ЕНС <ФИО>2 перешла задолженность в общем размере 87 531,94 рублей, в том числе: налоги и страховые взносы в размере 66 992,57 рублей; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 1 178,00 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с <дата>) в размере 44 664,57 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с <дата> в размере 21 150,00 рублей; пени в сумме 20 539,37 рублей, в том числе: пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 8,84 рублей; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование г. фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с <дата>) в размере 16 240,26 рублей; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с <дата> в размере 4 290,27 рублей; переплата по пени по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (по расчетным периодам, истекшим до <дата>) в размере 11,73 рублей.

По состоянию на <дата> на ЕНС <ФИО>2 отражено отрицательное сальдо по обязательным платежам в сумме 99 857,85 рублей, в том числе: земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком (расположенным в границах сельских поселений за 2021 год в размере 1 178,00 рублей со сроком уплаты <дата>; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с <дата>) в размере 44 664,57 рублей, в том числе: в размере 1 404,29 рублей за 2018 год со сроком уплаты <дата>; в размере 29 354 рублей за 2019 год со сроком уплаты <дата>; в размере 3 953,40 рублей за 2019 год со сроком уплаты <дата>; в размере 9 167,85 рублей за 2020 год со сроком уплаты <дата>; в размере 785,03 рублей за 2021 год со сроком уплаты <дата>; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с <дата> в размере 29 916,00 рублей, в том числе: в размере 5 840 рублей за 2018 год со сроком уплаты <дата>; в размере 6 884 рублей за 2019 год со сроком уплаты <дата>; в размере 8 426 рублей за 2021 год со сроком уплаты <дата>; в размере 8 766 рублей за 2022 год со сроком уплаты <дата>; пени в размере 24 099,28 рублей.

В связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС, налоговым органом <дата> в порядке ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано и направлено через личный кабинет налогоплательщика требование <номер> об уплате задолженности по состоянию на <дата> на сумму 99 857,85 рублей со сроком исполнения до <дата> (<дата> требование направлено в личный кабинет налогоплательщика и получено <дата>).

В установленный срок требование об уплате задолженности <номер> налогоплательщиком не исполнено.

По состоянию на <дата> на ЕНС <ФИО>2 отражено отрицательное сальдо по обязательным платежам в сумме 103 061,13 рублей, в том числе: земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2021 год в размере 1 178,00 рублей со сроком уплаты <дата>; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с <дата>) в размере 44 664,57 рублей, в том числе: в размере 1 404,29 рублей за 2018 год со сроком уплаты <дата>; в размере 29 354 рублей за 2019 год со сроком уплаты <дата>; в размере 3 953,40 рублей за 2019 год со сроком уплаты <дата>; в размере 9 167,85 рублей за 2020 год со сроком уплаты <дата>; в размере 785,03 рублей за 2021 год со сроком уплаты <дата>; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с <дата> в размере 29 916,00 рублей, в том числе: в размере 5 840 рублей за 2018 год со сроком уплаты <дата>; в размере 6 884 рублей за 2019 год со сроком уплаты <дата>; в размере 8 426 рублей за 2021 год со сроком уплаты <дата>; в размере 8 766 рублей за 2022 год со сроком уплаты <дата>; пени в размере 27 302,56 рублей.

В связи с неисполнением в установленный срок требования <номер> об уплате задолженности, в рамках ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> в отношении административного истца принято решение от <дата> <номер> о взыскании задолженности за счет денежных средств на сумму 103 061,13 рублей.

<дата> вышеуказанное решение в соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации направлено Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> в личный кабинет налогоплательщика и получено <дата>.

В соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, на расчетный счет 40<номер> БАЙКАЛЬСКИЙ <ФИО>3 ПАО СБЕРБАНК направлено поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика от <дата> <номер> (итерация 0) на сумму 144,76 рублей, на основании исполнительного листа серии: ФС <номер> от <дата>, выданного Октябрьским районным судом <адрес> по делу <номер>а-1163/2022.

<дата> в связи с недостаточностью денежных средств на счете налогоплательщика (БАЙКАЛЬСКИЙ <ФИО>3 ПАО СБЕРБАНК), произведено переформирование поручения на 0 рублей (итерация 1).

<дата> Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> сформировано поручение <номер>, которое направлено на счет <номер> в ПАО СБЕРБАНК на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в размере 144,76 рублей (итерация 0).

<дата> на основании исполнительного листа серии: ФС <номер> от <дата>, выданного Октябрьским районным судом <адрес> по делу <номер>а-2024/2023 сформировано уточнённое поручение на списание (итерация 1) на сумму 18 658,35 рублей.

20.11.2023 налогоплательщиком самостоятельно произведена уплата задолженности в размере 1 611 рублей, которая в соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации в автоматическом режиме распределена в счет имеющейся задолженности по страховым взносам в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за 2018 год.

Согласно п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

По состоянию на <дата> отрицательное сальдо по ЕНС <ФИО>2 составляет 126 996,84 рублей.

В соответствии с подпунктами 4, 4.1, 5 пункта 1, пунктом 1.2, подпунктом 1 пункта 2, пунктами 3, 5 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях:

принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В случае, если после признания задолженности безнадежной к взысканию в соответствии с подпунктом 4.3 пункта 1 настоящей статьи у налогоплательщика возникает положительное сальдо единого налогового счета, указанная задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо единого налогового счета на дату такого восстановления.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, являются налоговые органы (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта).

Законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных и местных налогов.

Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно правовой позиции, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации <дата>, статьей 59 НК РФ определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Взыскание налога с индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в <ФИО>3 и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах 3 и 4 п. 3 ст. 46 НК РФ (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Для проверки доводов административного истца о наличии оснований для признания задолженности, перешедшей на ЕНС и сформировавшей сумму отрицательного сальдо по состоянию на <дата>, безнадежной ко взысканию, судом истребованы сведения о принятии мер к ее взысканию.

Как следует из представленных суду материалов, за 2018 год административному истцу начислены страховые взносы на ОПС (1% от дохода) сроком уплаты до <дата> в размере 7 482,83 рублей (остаток на <дата> составлял 1 404,29 рублей). Требование об уплате <номер> было направлено <дата>. На указанную сумму начислены пени в размере 1 074,35 рублей. Мер взыскания указанной задолженности не предпринималось.

Также за 2019 год административному истцу начислены страховые взносы на ОПС (1% от дохода) сроком уплаты до <дата> в размере 3 953,40 рублей. Требование об уплате <номер> было направлено <дата>. На указанную сумму начислены пени в размере 620,17 рублей. Мер взыскания указанной задолженности не предпринималось.

Кроме того, за 2019 год административному истцу были начислены страховые взносы на ОПС в размере 29 354 рублей сроком уплаты до <дата>, страховые взносы на ОМС в размере 6 884 рублей сроком уплаты до 3<дата>.

В отношении указанных сумм был вынесен судебный приказ <номер>а-2077/2020 от <дата> мировым судьей судебного участка № <адрес>, на основании которого возбуждено исполнительное производство <номер>-ИП.

Исполнительное производство <номер>-ИП, возбужденное на основании судебного приказа <номер>а-2077/2020 прекращено, судебный приказ отменен <дата>, в течение установленного шестимесячного срока налоговый орган в суд с административным иском не обратился.

Указанные обстоятельства были установлены апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда от <дата> по административному делу <номер>а-3137/2024 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> к <ФИО>2 о взыскании задолженности по обязательным платежам.

При таком положении, оценивая представленные по делу доказательства в совокупности по правилам ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу, что в отношении задолженности, которую в своем уточненном иске <ФИО>2 просит признать безнадежной ко взысканию, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> не были своевременно приняты меры взыскания, однако при переходе на ЕНС она была учтена в составе отрицательного сальдо.

По смыслу положений ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени неразрывно следуют за неуплаченной суммой налога, обязанность по уплате пени производна от основного обязательства и является несамостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, следовательно, дополнительное обязательство в виде пени не может существовать отдельно от главного.

Таким образом, утратив право на взыскание суммы задолженности, налоговый орган утратил право и на взыскание начисленной на нее пени, которые административный ответчик продолжает необоснованно начислять на сумму данной задолженности.

Применение мер, направленных на принудительное исполнение вышеуказанной задолженности, является невозможным, поскольку сроки ее взыскания истекли.

Анализ взаимосвязанных положений части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от <дата> N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от <дата> N 479-О-О).

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Поскольку сумма пени, в том числе признанной безнадежной к взысканию, меняется каждый день, после вступления решения в законную силу подлежит списанию вся сумма пени, признанная безнадежной, по состоянию на дату списания.

Приказом Управления ФНС России по <адрес> от <дата> <номер>@ создана Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> (Долговой центр), на которую возложены функции по управлению долгом (направление требований юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, принятие решений о взыскании за счет денежных средств в <ФИО>3, возобновление (отмена) приостановлений операций по счетам в <ФИО>3, взыскание, в том числе через службу судебных приставов, уточнение платежей, проведение зачетов и возвратов) и обеспечению процедур банкротства, за исключением функций по взысканию имущественных налогов с физических лиц и уточнению платежей физических лиц.

С <дата> функции по взысканию задолженности с физических лиц возложены на Межрайонную ИФНС России <номер> по <адрес>.

Таким образом, суд находит необходимым возложить обязанность списать вышеуказанную недоимку и соответствующие пени на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес>, к полномочиям которой отнесены вопросы управления долгом и взыскания задолженности с физических лиц.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования <ФИО>2 – удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, задолженность, состоящую из следующих начислений:

- по страховым взносам на ОПС (1% от дохода) за 2018 год в размере 7 482,83 рублей и пени, начисленные на указанную сумму недоимки;

- по страховым взносам на ОПС (1% от дохода) за 2019 год в размере 3 953,40 рублей и пени, начисленные на указанную сумму недоимки;

- по страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере 6 884 рублей и пени, начисленные на указанную сумму недоимки;

- по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 29 354 рублей и пени, начисленные на указанную сумму недоимки.

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> обязанность списать вышеуказанную недоимку и соответствующие пени.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Куйбышевский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия мотивированного решения.

Председательствующий: А.В. Кучерова

Мотивированный текст решения изготовлен <дата>