Решение по делу № 33-19/2025 от 16.06.2025 | Воронежский областной суд (Воронежская область)

Дело № 3а-158/2025

УИД 36OS0000-01-2025-000022-78

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Воронеж 2 июня 2025 года

Воронежский областной суд в составе:

председательствующего судьи Удоденко Г.В.,

при секретаре Шипиловой Я.Ю.,

с участием представителя административного ответчика – министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области, заинтересованного лица государственного бюджетного учреждения Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» по доверенностям ФИО1,

прокурора Беляевой М.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению № ФИО2 к министерству имущественных и земельных отношений Воронежской области об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил:

приказом департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 20 декабря 2022 года № 3428 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 19 декабря 2023 года №3829 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Согласно Приложению № 1 пунктами 1242, 16480, 16487 в Перечень на 2023 год включены объекты недвижимости:

здание с кадастровым номером № расположенное по адресу: <...>;

сооружение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <...>;

сооружение с кадастровым номером № (сооружение), расположенное по адресу: <...>.

Также, согласно Приложению № 1 пунктами 28, 35, 3919 указанные объекты недвижимости включены Перечень на 2024 год.

Административный истец ФИО2, являясь собственником указанных объектов, обратился с административным исковым заявлением, в котором просил признать недействующими со дня принятия указанные пункты Перечней на 2023-2024 годы, ссылаясь на то, что принадлежащие ему объекты недвижимости не обладают признаками, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение данного недвижимого имущества в Перечни, по мнению административного истца, противоречит законодательству, имеющему большую юридическую силу, и нарушает его права и законные интересы, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Протокольными определениями суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены публично - правовая компания «Роскадастр» в лице филиала по Воронежской области, МИФНС России №3 по Воронежской области.

В судебное заседание административный истец ФИО2 не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежаще, дополнительно представил письменные пояснения по административному иску (т.5 л.д. 77, 84-85).

Представитель административного ответчика министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области, заинтересованного лица государственного бюджетного учреждения Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» по доверенности ФИО1 возражала против удовлетворения административного искового заявления по доводам, изложенным в письменных отзывах (т.1 л.д. 159-164, т.2 л.д.55-56, 150-160, т.4 л.д. 226-231).

Представители заинтересованных лиц Управления Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии по Воронежской области, публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по Воронежской области, МИФНС России №3 по Воронежской области, администрации Борисоглебского городского округа Воронежской области в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежаще (т.5 обр. л.д. 75, л.д. 78, 79); позиция МИФНС России №3 по Воронежской области по заявленным требованиям представлена в дело в письменном виде (т.2 л.д. 208-209), в связи с чем суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав объяснения представителя административного ответчика и заинтересованного лица, исследовав письменные материалы дела, оценив и проанализировав оспариваемые заявителем положения нормативных правовых актов на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Беляевой М.В., полагавшей заявленные требования не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемые нормативные акты в части, в отношении которых заявлены требования о признании их недействующими подлежат применению к административному истцу, как собственнику объектов недвижимости, суд, с учетом положений главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Воронежской области от 19 июня 2015 года №105-ОЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Воронежской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», приходит к выводу, что административный истец обладает правом на обращение с настоящим административным иском в суд.

Проверяя полномочия министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области (ранее – департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области) на принятие оспариваемых нормативных актов, суд нарушений не установил.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Как указано в подпункте 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Постановлением Правительства Воронежской области от 8 мая 2009 года № 365 утверждено Положение о департаменте имущественных и земельных отношений Воронежской области.

В соответствии с пунктом 1.1 Положения департамент имущественных и земельных отношений Воронежской области является исполнительным органом государственной власти в сфере имущественных и земельных отношений, уполномоченным осуществлять государственное управление в области приватизации, управления и распоряжения государственным имуществом и земельными ресурсами на территории Воронежской области в пределах своей компетенции, а также в области лицензирования отдельных видов деятельности, производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции на территории Воронежской области, и проведения государственной кадастровой оценки.

Согласно пункту 3.1.36 Положения Департамент имущественных и земельных отношений Воронежской области исполняет государственные функции по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Указом Губернатора Воронежской области от 6 октября 2023 года № 245-у «Об оптимизации структуры исполнительных органов Воронежской области» департамент имущественных и земельных отношений Воронежской области переименован в министерство имущественных и земельных отношений Воронежской области (пункт 1.7).

Закон Воронежской области от 1 февраля 1995 года № 11-з «О нормативных правовых актах Воронежской области» определяет понятия и виды нормативных правовых актов Воронежской области, регулирует иные вопросы, связанные с принятием и действием нормативных правовых актов Воронежской области.

В соответствии со статьей 9 данного закона Воронежской области № 11-з приказом является нормативный правовой акт функционально-отраслевого характера по общим и специальным вопросам компетенции исполнительных органов государственной власти Воронежской области, издаваемый руководителем соответствующего исполнительного органа государственной власти Воронежской области.

Статья 6 (абзац 2) закона Воронежской области от 7 июля 2006 года № 86-ОЗ «Опорядке обнародования, опубликования и вступления в силу нормативных правовых актов органов государственной власти Воронежской области и о порядке опубликования иной официальной информации» устанавливает, что официальным опубликованием нормативных правовых актов иных исполнительных органов государственной власти Воронежской области считается первая публикация их полного текста в периодических печатных изданиях, с которыми заключен государственный контракт, предусматривающий официальное опубликование нормативных правовых актов Воронежской области, либо в официальных периодических печатных изданиях, учрежденных органами государственной власти Воронежской области, либо первое размещение (опубликование) в информационной системе «Портал Воронежской области в сети Интернет» (www.govvrn.ru) или на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Приказом департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 20 декабря 2022 года №3428 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (т.1 л.д.185-186, 187-188).

Указанные приказы опубликованы в изданиях информационной системы «Портал Воронежской области в сети Интернет» https://www.govvrn.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые приказы от 20 декабря 2022 года №3428, от 19 декабря 2023 года №3829 приняты уполномоченным органом, в установленной форме, в пределах компетенции, установленной нормами федерального и регионального законодательства, с соблюдением установленной процедуры принятия нормативного правового акта, правил введения нормативного правового акта в действие, официально опубликованы для всеобщего сведения.

В свою очередь, лица участвующие в деле, также не ставили под сомнение компетенцию министерства (ранее – департамента) имущественных и земельных отношений Воронежской области на принятие оспариваемых приказов.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 названного Кодекса.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответственно.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Положениями пункта 3 статьи 12 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аналогичные положения закреплены и статьей 1.1 закона Воронежской области от 27 ноября 2003 года № 62-ОЗ «О налоге на имущество организаций».

Постановлением Правительства Воронежской области от 6 февраля 2023 года № 56 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в Перечень подлежат включению такие нежилые отдельно стоящие здания, которые отвечают одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

При этом для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется.

Судом установлено и следует из материалов дела, что административному истцу на праве собственности принадлежат объекты недвижимости:

с 21 октября 2002 года сооружение с кадастровым номером №, по адресу: <...>, назначение: нежилое, наименование автозаправочная станция, расположенное в пределах земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования: для эксплуатации автозаправочной станции (т.2 л.д.1-3, 4-9);

с 25 октября 2021 года сооружение с кадастровым номером №, по адресу: <...>, назначение: иное сооружение, наименование: АЗС, расположенное в пределах земельного участка с кадастровым номером №, с видом разрешенного использования: объекты придорожного сервиса (т.1 л.д.232-239, 240-247).

с 24 октября 2000 года здание с кадастровым номером №, по адресу: <...>, назначение: нежилое здание, наименование: автомойка, расположенное в пределах земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования: для эксплуатации нежилых отдельно стоящих задний Литер А, Литер Б, Литер Г (т.1 л.д. 221-225, 226-231).

Как следует из пояснений административного ответчика, принадлежащие административному истцу объекты недвижимости с кадастровыми номерами №, №, включены в оспариваемые Перечни по их предназначению: для размещения объектов торговли, объектов бытового обслуживания, на основании сведений, содержащихся в ЕГРН, об их наименованиях – «Автозаправочная станция», «АЗС», «Автомойка», а также по виду разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами: № – «Для эксплуатации автозаправочной станции», № – «Объекты придорожного сервиса».

Между тем, наименование здания (сооружения) налоговым законодательством не установлено в качестве критерия для определения объекта недвижимости, подлежащего включению в Перечень на основании статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку правовое значение для признания здания (сооружения) административно-деловым или торговым центром имеет исключительно назначение помещений, входящих в его состав, определяемое по их наименованию.

В силу абзаца четвертого пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, действующим с 5 апреля 2021 года, утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков.

В указанном классификаторе под кодом 4.9.1 предусмотрен вид разрешенного использования земель – «объекты дорожного сервиса» (размещение зданий и сооружений дорожного сервиса), и прямо указано, что содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 4.9.1.1 - 4.9.1.4, где:

вид разрешенного использования «заправка транспортных средств» (4.9.1.1), предусматривает размещение автозаправочных станций; размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов дорожного сервиса;

вид разрешенного использования «обеспечение дорожного отдыха» (4.9.1.2), предусматривает размещение зданий для предоставления гостиничных услуг в качестве дорожного сервиса (мотелей), а также размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов дорожного сервиса;

вид разрешенного использования «автомобильные мойки» (4.9.1.3), предусматривает размещение автомобильных моек, а также магазинов сопутствующей торговли;

вид разрешенного использования «ремонт автомобилей» (4.9.1.4), предусматривает размещение мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей, и прочих объектов дорожного, сервиса, а также размещение магазинов сопутствующей торговли.

Проанализировав положения пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, суд приходит к выводу о том, что виды разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами № по указанным выше кодам, предполагающие размещение объектов дорожного сервиса, в том числе магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания, автомобильных моек, мастерских для ремонта и обслуживания автомобилей, которые предназначены для обслуживания участников дорожного движения по пути следования и в силу пункта 13 статьи 3 Федерального закона от 8 ноября 2007 года № 257-ФЗ также отнесены к объектам дорожного сервиса, не предусматривают однозначно размещение объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания в значении, придаваемом данным нормативным правовым актом, из чего следует, что данные виды разрешенного использования земельных участков однозначно не предусматривают размещение объектов, перечисленных в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем содержание данных видов разрешенного использования земельных участков должно быть установлено с учетом фактического использования объектов недвижимости, расположенных на таких земельных участках.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № – «Для эксплуатации нежилых отдельно стоящих задний Литер А, Литер Б, Литер Г» является неопределенным, и как пояснено представителем административного ответчика не использовался в качестве критерия для включения расположенного на нем объекта в оспариваемые Перечни.

Как указано выше по сведениям Единого государственного реестра недвижимости сооружение с кадастровым номером №, по адресу: <...>, имеет наименование: автозаправочная станция.

Материалами дела установлено, что согласно постановлению администрации г. Борисоглебск Воронежской области от 13 ноября 2001 года №1719 ФИО2 разрешено строительство автозаправочной станции по улице Матросовская, 113-б в городе Борисоглебск (т.2 л.д. 121). Согласно акту государственной приемочной комиссии администрации г. Борисоглебск Воронежской области от 30 августа 2002 года в эксплуатацию введен законченный строительством объект – автозаправочная станция по адресу: <...> + 900 м лево а/д «Курск-Саратов». В состав АЗС входит: здание операторной, подземные металлические резервуары (2 шт. – 50 м куб., 2 шт. - 25 м куб.), зона заправки с навесом, локальные очистные сооружения (т.2 л.д. 122-125).

Согласно техническому паспорту, выданному Борисоглебским бюро технической документации, автозаправочная станция по адресу: <...> состоит из основного здания (литера А), емкостей (литеры Г, Г1, Г2, Г3), замощения (литера I); в основное здание общей площадью 12,3 кв.м входят помещения с наименованиями: операторная, электр. часть, санузел (т.4 л.д. 7-13, 23-28).

Сооружение с кадастровым номером №, по адресу: <...> по сведениям Единого государственного реестра недвижимости имеет наименование: АЗС.

Согласно разрешению на ввод объекта в эксплуатацию от 6 сентября 2021 года №36-33-18-2021, выданному администрацией Борисоглебского городского округа Воронежской области, на земельном участке с кадастровым номером № построен объект капитального строительства: АЗС, расположенный по адресу: <...>, имеющий площадь застройки – 320,4 кв.м, состоящий из 19 контуров: 1/19 – операторная – 92,5 кв.м; 2/19 и 3/19 – топливозаправочные островки с топливозаправочными колонками 2шт. – 1,6 кв.м; 4/19 и 5/19 – терминалы для оплаты 2 шт. – 2 кв.м; 6/19, 7/19 и 8/19 – подземные резервуары нефтепродуктов объемом 50 м куб. 3шт. – 71,7 кв.м; 9/19 – подземный резервуар для нефтепродуктов объемом 25 м куб., - 14,8 кв.м; 10/19 – аварийный резервуар для слива топлива – 14,8 кв.м; 11/19 – площадка АЦ – 51,0 кв.м; 12/19 – узел слива – 2,0 кв.м; 13/19, 14/19, 15,9, 16/19 - очистные сооружения замазученных сточных вод 4 шт. – 7,2 кв.м; 17/19 – нефтеуловитель – 1,1 кв.м; 18/19 – выгреб – 1,1 кв.м; 19/19 – машиноместо на 4 автомобиля – 60,6 кв.м (т.2 л.д. 128-129, т.3 л.д. 13-16).

Здание с кадастровым номером №, по адресу: <...> по сведениям Единого государственного реестра имеет наименование: автомойка.

Согласно разрешительной документации на строительство от 12 октября 2017 года №36-33-131-2017, выданной администрацией Борисоглебского городского округа Воронежской области, на земельном участке с кадастровым номером № разрешена реконструкция объекта капитального строительства «склада непродовольственных товаров под автомойку, расположенного по адресу: <...>» общей площадью 195,5 кв.м, в состав которого входят: встроенная котельная площадью 11,3 кв.м, вестибюль площадью 16,2 кв.м, помещение для размещения технологического оборудования 12 кв.м, комната персонала площадью 7,2 кв.м, четыре производственных зала автомойки площадью по 35,7 кв.м, 37,6 кв.м, 37,1 кв.м, 38, 4 кв.м (т.2 л.д. 130-131, 132-134, т.4 л.д.215-217).

Из материалов административного дела следует и не оспаривалось стороной административного ответчика, что на момент включения указанных объектов недвижимости в Перечни на 2023-2024 годы их фактическое использование не устанавливалось уполномоченными лицами, обследование фактического использования не проводилось.

Вместе с тем в ходе рассмотрения дела государственным бюджетным учреждением Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» принято решение от 16 апреля 2025 года №52/3-6-2/11 о проведении выездного обследования зданий (строений, сооружений) и помещений (т.5 л.д. 1-2).

Согласно акту № №52/3-6-1/41 от 17 апреля 2025 года обследования фактического использования сооружения с кадастровым номером №, сопровожденному фототаблицей, на сооружении размещена вывеска «Автозаправочная станция, режим работы: круглосуточно». Сооружение включает в себя территорию с въездом и выездом; электронное табло с информацией о текущей стоимости топлива на различные виды горюче-смазочных материалов и логотипом «999»; оборудование, предназначенное для заправки автотранспортных средств топливом, в том числе четыре топливораздаточные колонки; кассовая зона для оплаты топлива, подсобные помещения. Сооружение представляет собой автомобильную заправочную станцию (АЗС) (т.5 л.д. 3-4, 5-12, 41-50).

Согласно акту № №52/3-6-1/42 от 17 апреля 2025 года обследования фактического использования сооружения с кадастровым номером №, сопровожденному фототаблицей, на сооружении размещена вывеска «Автозаправочная станция, режим работы: круглосуточно». На навесе находится логотип «999». Сооружение включает: территорию с въездом и выездом; оборудование, предназначенное для заправки автотранспортных средств топливом, в том числе четыре топливораздаточные колонки; помещение с расположением кассовой зоны с прилавком, шкафом с открытыми полками и полкой с рулонной шторой, с оборудованным местом для сотрудника АЗС, имеет отдельный вход и доступ с улицы для оплаты товара через окно; подсобные помещения. Сооружение представляет собой автомобильную заправочную станцию (АЗС) (т.5 л.д. 13-14, 15-22, 51-61).

Согласно акту №52/3-6-1/43 от 17 апреля 2025 года обследования фактического использования сооружения с кадастровым номером №, сопровожденному фототаблицей, при въезде на территорию расположен баннер «АВТОМОЙКА 999 самообслуживания закрытого типа». В здании находятся четыре закрытых бокса для мойки автомобилей, административное помещение, котельная и подсобные помещения. Рядом с входной дверью в административное помещение размещена информация об организации и режиме работы автомойки. В административном помещении находится оборудованное рабочее место персонала и клиентская зона. У окна администратора размещен прайс-лист на услуги автомойки (т.5 л.д. 23-24, 25-30, 62-70).

Суд, принимая во внимание, что акты обследования объектов недвижимого имущества, составлены в 2025 году, т.е. за пределами оспаривания нормативных правовых актов, в то же время отмечает, что сведения, изложенные в них, не противоречат вышеприведенной технической документации, имеющейся в материалах дела.

Также сведения, указанные в актах, соответствуют информации, размещенной в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», из которой следует, что по указанным адресам, в том числе и на момент 2022-2023 годов расположены автозаправочные станции, автомойка с логотипом «999», о работе которых имеются отзывы потребителей (т.1 л.д. 218-220, т.2 л.д.76-81, 82-93, 94-99).

Указанная информация также соответствует сведениям, представленным УФНС России по Воронежской области, из которых следует, что по адресам: <...> в юридически значимые периоды 2022-2023 годов зарегистрирована контрольно-кассовая техника, в том числе за ФИО2 (т.2 л.д. 18-43).

По сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (egrul.nalog.ru) в дополнительные виды экономической деятельности индивидуального предпринимателя ФИО2 включены торговля розничная моторным топливом в специализированных магазинах (ОКВЭД 47.30), мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг (ОКВЭД 45.20.3) (т.2 л.д. 57-61).

В соответствии с абзацем 2 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса предусмотрено отнесение объекта к предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений площадью не менее 20 процентов общей площади этого сооружения в соответствии со сведениями содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Структура и содержание указанной правовой нормы предусматривает отнесение сооружения к категории объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не только если более 20 процентов площади помещений объекта по сведениям ЕГРН, технической документации предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но и в случае если весь объект в целом предусматривает возможность осуществления таких видов деятельности, независимо от наличия либо отсутствия в составе сооружения отдельных помещений такого назначения, поскольку в ином случае отсутствие в составе сооружения, являющегося объектом торговли в целом, отдельных помещений с таким использованием позволяло бы исключать его из состава объектов, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Такое толкование соответствует и содержанию статьи 2 Федерального закона от 30 декабря 2009 года № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», в соответствии с пунктом 23 части 2 которой, сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов;

здание - результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (пункт 6);

помещение - часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями (пункт 14).

Таким образом, сооружение как объект недвижимости представляет собой недвижимый комплекс, либо сложную вещь, предполагающую его использование по единому назначению, который может включать либо не включать в свой состав здания и помещения.

Согласно пункту 58 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», действовавшего до 1 октября 2023 года и пункту 56 «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», введенному в действие с 1 октября 2023 года, автозаправочной станцией является предприятие, осуществляющее розничную продажу нефтепродуктов и оказывающее дополнительные сопутствующие услуги потребителям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

При этом, торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Таким образом, следуя буквальному содержанию приведенных правовых норм, при разрешении спора по включению объекта недвижимости, используемого (предназначенного для использования) в качестве автозаправочной станции, в перечень необходимо учитывать площадь сооружения, используемого (предназначенного для использования) для торговли.

Автозаправочная станция в целом, как особый вид торгового объекта, основным видом деятельности которого является розничная торговля нефтепродуктами, представляет собой имущественный комплекс, предназначенный для розничной продажи топлива, как основного вида деятельности, который, являясь сооружением, кроме технологического оборудования может включать либо не включать в свой состав отдельные знания, строения и помещения, а также предусматривать розничную торговлю топливом вне помещений, из топливораздаточных колонок-автоматов, размещенных на открытой площадке (поскольку реализация легковоспламеняющегося топлива в закрытых помещениях противоречит требованиям противопожарных норм), также предназначенной для демонстрации товара - топлива, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов.

Как уже указывалось выше, пункт 56 ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения определяет автозаправочную станцию как предприятие, осуществляющее розничную продажу нефтепродуктов и оказывающее дополнительные сопутствующие услуги потребителям.

Таким образом, исходя из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, документов технического учета, назначения и разрешенного использования спорных сооружений - АЗС, осуществляющих розничную торговлю топливом, сооружения с кадастровыми номерами № соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, соответственно спорные объекты недвижимости обоснованно включены в оспариваемые Перечни.

При этом, следуя из буквального содержания вышеприведенных правовых норм, при разрешении спора по включению спорных объектов недвижимости, используемых (предназначенных для использования) в качестве автозаправочных станций, суд приходит к выводу о необходимости учета всей площади сооружений, используемых (предназначенных для использования) для торговли, поскольку все объекты в целом предусматривают возможность осуществления торговли топливом вне помещений, из топливораздаточных колонок-автоматов, размещенных на открытой площадке.

По смыслу параграфа 2 главы 37 в совокупности с положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, положений Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» под бытовым обслуживанием следует понимать выполнение работ (оказание услуг), предназначенных для удовлетворения бытовых или иных личных потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Согласно «ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» (утвержден и введен в действие приказом Росстандарта от 11 октября 2016 года № 1356-ст) бытовое обслуживание населения представляет собой отрасль экономики, состоящую из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимталей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ).

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст, отразил под кодом 45.20 (раздел G) в числе прочих следующие виды деятельности: мойку и полировку, покраску и рисование, ремонт лобового стекла и окон, ремонт автомобильных кресел; шиномонтаж и все виды связанных с ним работ; антикоррозийную обработку; установку дополнительного оборудования (сигнализация, радиоаппаратура, дополнительные фары и т.п.), запасных частей и принадлежностей, не относящихся непосредственно к производственному процессу.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р утверждены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД 2), относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, который входит в состав Национальной системы стандартизации Российской Федерации, предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них, используется при решении основных задач, связанных, в том числе с определением основного и дополнительных видов экономической деятельности, осуществляемых хозяйствующими субъектами.

Приложением № 1 к данному распоряжению деятельность по мойке автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг отнесена к бытовым услугам (код по ОКВЭД 45.20.3).

Как было указано выше, согласно технической документации здание с кадастровым номером №, помимо прочего, включает четыре производственных зала автомойки площадью по 35,7 кв. м, 37,6 кв. м, 37,1 кв. м, 38, 4 кв. м. Таким образом, общая площадь производственных залов автомойки составляет 148,8 кв. м или 76% от общей площади здания.

Указанное объективно свидетельствует, что более 20% здания предназначено для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а, следовательно, все помещения данного здания могли быть включены в соответствующие Перечни.

В силу части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо.

Вместе с тем при разрешении споров налогоплательщики не лишены возможности представлять суду доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2022 года № 1176-О и др.).

Судом при подготовке дела к судебному разбирательству предлагалось административному истцу представить доказательства фактического использования спорных объектов недвижимости в юридически значимые периоды.

Однако, каких-либо доказательств, опровергающих использование спорных объектов в целях розничной продажи топлива, как основного вида деятельности, объектов бытового обслуживания, в материалы дела не представлено.

В силу части второй статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты; об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

При указанных обстоятельствах, принимая во внимание, что принадлежащие административному истцу объекты недвижимости с кадастровыми номерами №, № включены в оспариваемые перечни на 2023-2024 годы правомерно, в удовлетворении административного искового заявления суд отказывает.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к министерству имущественных и земельных отношений Воронежской области о признании недействующими со дня принятия

пунктов 1242, 16480, 16487 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 20 декабря 2022 года № 3428,

пунктов 28, 35, 3919 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 19 декабря 2023 года №3829, – отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия его судом в окончательной форме.

Председательствующий Г.В. Удоденко

Решение в окончательной форме изготовлено 16 июня 2025 года.