Производство № 2а-2467/2023

УИД 28RS0004-01-2023-001395-61

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

5 мая 2023 года г. Благовещенск

Благовещенский городской суд Амурской области в составе:

председательствующего судьи Коршуновой Т.А.,

при секретаре Матвеевой Н.И.,

с участием административного истца АН, представителя административного ответчика УФНС России по Амурской области ОК,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению АН о признании незаконными действий, отмене решения, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

АН обратился в Благовещенский городской суд с данным заявлением, в обоснование указав, что 22.04.2022г. на Портал Госуслуг пришло уведомление налогового органа об имеющейся задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени по налогу на имущество физических лиц, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование на общую сумму 138841,75 рублей. Однако административный истец с 18.07.2015г. по 22.04.2022г. отбывал наказание в ФКУ ИК-3 УФСИН России по Амурской области по приговору Тындинского районного суда от 12.04.2017г. и не мог осуществлять предпринимательскую деятельность. АН 14.06.2022г. направил в налоговый орган заявление о снятии налоговой задолженности. 17.06.2022г. административный ответчик направил истцу расшифровку задолженности, которая не была снята. 27.10.2022г. истцом направлена в адрес налогового органа жалоба, которая была оставлена без удовлетворения, налоговая задолженность была не списана, но была предоставлена ее расшифровка. Страховые взносы были начислены за период с 01.01.2017г. по 13.01.2021г. Однако в этот период истец не мог вести предпринимательскую деятельность по независящим обстоятельствам, и не мог исполнить обязанность по уплате страховых взносов. Кроме этого, истец не мог самостоятельно своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя. Налоговым органом 25.11.2020г. было принято решение об исключении ИП АН из ЕГРИП, в связи с наличием оснований, предусмотренных пунктом 1 ст. 22.4 Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001г.

На основании изложенного, с учетом уточненных требований от 20.04.2023г., просит суд признать незаконными действия УФНС России по Амурской области, выразившиеся в начислении платы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 33581,94 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8720,46 рублей, и начислении пени на указанные взносы, отменить решение МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу от 29.12.2022г., возложить обязанность исключить указанную задолженность.

В судебном заседании административный истец на заявленных требованиях настаивал, указал, что не мог отправить заявление о прекращении статуса индивидуального предпринимателя, поскольку такие заявления принимаются при личном визите в налоговый орган либо от представителей по доверенности. Вызов нотариуса в исправительную колонию стоит около 20000 рублей, поэтому нотариуса он не вызывал. Налоговый орган должен был в случае установления отсутствия активности ИП, через 15 месяцев исключить его из реестра ЕГРИП, однако этого произведено не было. Наличие задолженности по налогам и суммы не оспаривает, не согласен только с начислением страховых взносов и пени по ним, так как отбывал наказание и не мог вести деятельность предпринимателя.

В судебном заседании представитель административного ответчика в удовлетворении требований административного истца возражала, указав, что в отношении административного истца была частично списана задолженность по страховым взносам и начисленным пеням, в настоящий момент она составляет: страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 33581,94 рублей и пени по ним в размере 4390,80 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование 8720,46 рублей и пеня по ним в размере 1140,20 рублей. Административным истцом в 2017 и 2018 годах предоставлялись декларации по форме 3-НДФЛ, в связи с чем, у налогового органа отсутствовали основания полагать, что индивидуальный предприниматель не ведет деятельность. С учетом положений ст. 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" 13.01.2021г. налоговым органам была внесена соответствующая запись в отношении АН Исключение из ЕГРИП носит заявительный характер, АН с таким заявлением ни самостоятельно, ни через представителя не обращался. Каких-либо сообщений в адрес налогового органа о том, что он не ведет предпринимательскую деятельность, не сообщал.

В судебное заседание иные участвующие в деле лица не явились, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом. Суд, руководствуясь ст. 150 КАС РФ, определил, рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав пояснения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Рассмотрение дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего регламентировано положениями гл. 22 КАС РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями должностного лица, государственного служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

С 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются гл. 34 части II Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) «Страховые взносы».

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов. При этом уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями осуществляется независимо от возраста, вида деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 430 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах, устанавливаемых нормами данной статьи на соответствующий расчетный период.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса (в редакциях, действовавших в расчетные периоды 2017-2021 гг.), Индивидуальные предприниматели уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000,00 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 Налогового кодекса, за расчетный период 2017 г., в фиксированном размере 26545,00 руб. за расчетный период 2018 г., 29354,00 руб. за расчетный период 2019 г., 32448,00 руб. за расчетный период 2020 г., 32448,00 руб. за расчетный период 2021 года;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000,00 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 Налогового кодекса, за расчетный период 2017 г., в фиксированном размере страховых взносов, установленном абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000,00 руб. за расчетные периоды 2018- 2021 годов.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса (в редакциях, действовавших в расчетные периоды 2017-202 Ггг.), индивидуальные предприниматели уплачивают за себя страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного пп. 3 п. 2 ст. 425 Налогового кодекса, за расчетный период 2017 г., в фиксированном размере 5840,00 руб. за расчетный период 2018 г., 6884,00 руб. за расчетный период 2019 г., 8426,00 руб. за расчетный период 2020 г., 8426,00 руб. за расчетный период 2021 года.

В соответствии с п. 1 ст. 432 Налогового кодекса исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса.

Как следует из материалов дела, АН состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области (с 31.10.2022 реорганизована в форме присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области) в качестве индивидуального предпринимателя в период с 22.08.2014г. по 13.01.2021г.

Заявление о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя от налогоплательщика в налоговый орган не поступало.

АН исключен из ЕГРИП по решению регистрирующего органа от 13.01.2021 № 1278-И в связи с наличием оснований, предусмотренных п. 1 ст. 22.4 Федерального закона от 08.08.2021 № 129-ФЗ (государственный регистрационный номер записи: 421280100035600 от 13.01.2021г.).

В период с 01.01.2017г. по 13.01.2021г. административному истцу в установленном п. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса порядке произведены начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в следующих размерах: за 2017 г. в размере 23400,00 руб. (уплачено налогоплательщиком 10.05.2018); за 2018 г. в размере 26545,00 руб.; за 2019 г. в размере 29354,00 руб.; за 2020 г. в размере 32448,00 руб.; за период с 01.01.2021 по 13.01.2021 в размере 1133,94 рублей.

В период с 01.01.2017г. по 13.01.2021г. налогоплательщику в установленном пп. 2 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса порядке произведены начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование в следующих размерах: за 2017 г. в размере 4590,00 руб. (уплачено 10.05.2018); за 2018 г. в размере 5840,00 руб.; за 2019 г. в размере 6884,00 руб.; за 2020 г. в размере 8426,00 руб.; за период с 01.01.2021 по 13.01.2021 в размере 294,46 рублей.

В ходе судебного разбирательства административным ответчиком представлены письменные пояснения и сообщено, что по состоянию на 19.04.2023г. задолженность АН по страховым взносам была частично налоговым органом списана и составляет: 33581,94 рублей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеня по ним в размере 4390,80 рублей, 8720,46 рублей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пеня по ним в размере 1140,20 рублей (л.д. 198, 225).

Из доводов АН следует, что он выражает несогласие с начислением страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период нахождения в статусе индивидуального предпринимателя с 01.01.2017г. по 13.01.2021г. по причине нахождения в местах лишения свободы с 18.07.2015г по 22.04.2022г.

06.12.2022г. истец обратился с жалобой на бездействие должностных лиц УФНС России по Амурской области, выразившееся в начислении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере в период отбытия индивидуальным предпринимателем в местах лишения свободы.

Решением МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу от 29.12.2022г. № 07-10/1/4701@ АН отказано в удовлетворении жалобы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ предприниматель является плательщиком страховых взносов.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 названного Кодекса.

По общему правилу обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, не связана с фактическим осуществлением предпринимателем деятельности и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.

Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей.

Согласно статье 9 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов: подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти; документа об уплате государственной пошлины; документа, подтверждающего представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". В случае, если предусмотренный настоящим подпунктом документ не представлен заявителем, указанный документ (содержащиеся в нем сведения) предоставляется по межведомственному запросу регистрирующего органа соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 430 НК РФ установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование:

- за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 5 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов;

- за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов.

Период отбывания наказания в местах лишения свободы в качестве основания для освобождения от обязательства уплаты страховых взносов в пункте 7 статьи 430 НК РФ не указан и налоговым законодательством не предусмотрен.

В определении от 12.04.2005 N 164-О Конституционный Суд Российской Федерации признал наличие случаев, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя в установленном действующим законодательством порядке. В этих случаях гражданин не лишается возможности, при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период, защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Суд обязан в этом случае принять во внимание связанные с неисполнением обязательства обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

В пункте 1 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.04.2006 N 107 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а также в пункте 55 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1(2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.06.2020, также разъяснено, что суд не должен ограничиваться констатацией факта нарушения обязательства по уплате страховых взносов за соответствующий период. В случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Как подтверждается материалами дела, справкой ФКУ ИК-3 УФСИН России по Амурской области от 13.06.2022г. АН приговором Тындинского районного суда от 12.04.2017г. осужден к 8 годам 2 месяцам лишения свободы в колонии строго режима. Начало срока наказания 18.07.2015г. С 03.08.2017г. отбывал наказание в ФКУ ИК-3 УФСИН России по Амурской области, 20.04.2021г. по постановлению Ивановского районного суда от 07.04.2022г. неотбытая часть наказания заменена исправительными работами на 2 года с удержанием 10% в госдоход (л.д. 17).

Из ответа ФКУ ИК-3 УФСИН России по Амурской области от 05.04.2023г. № 12-467 следует, что АН в период отбывания наказания в указанном исправительном учреждении переписку с налоговыми органами не вел (л.д. 147).

Ссылка АН на то, что оформление доверенности на представителя для обращения в налоговый орган в исправительной колонии крайне затруднительно, является голословной, какими-либо объективными данными не подтверждается. Сведений о том, что истец обращался с таким заявлением в администрацию исправительного учреждения и ему было отказано в вызове нотариуса, в деле не имеется, суду не представлено. Доказательств, свидетельствующих о том, что АН был лишен права на направление корреспонденции каким-либо лицам и организациям, в том числе в налоговые органы, в материалах дела отсутствуют.

Согласно пп. 3 п.а 2 ст. 185.1 Гражданского кодекса Российской Федерации к нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются, в том числе, доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы, которые удостоверены начальником соответствующего места лишения свободы.

Кроме этого, 22.08.2017г. и 27.04.2018г. АН в налоговый орган были представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2015, 2016, 2017 годы.

Ссылка административного истца на то, что налоговый орган должен был его самостоятельно исключить из ЕГРИП в связи с наличием оснований, предусмотренных п. 1 ст. 22.4 Федерального закона от 08.08.2021 № 129-ФЗ спустя 15 месяцев не предоставления отчетности, а не 13.01.2021г. и не начислять страховые взносы, признается судом несостоятельной.

Согласно пункту 1 статьи 22.4 Федерального закона N 129-ФЗ индивидуальный предприниматель признается фактически прекратившим свою деятельность (далее - недействующий индивидуальный предприниматель) в случаях, если к моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения одновременно соблюдаются следующие условия: истекло пятнадцать месяцев с даты окончания действия патента или индивидуальный предприниматель в течение последних пятнадцати месяцев не представлял документы отчетности, сведения о расчетах, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Между тем, указанные выше положения были введены в действие Федеральным законом от 12.11.2019 N 377-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступили в силу с 1 сентября 2020 года. В связи с чем, исключение АН из ЕГРИП с 13.01.2021 не противоречит действующему законодательству.

Таким образом, в материалах дела не имеется и доказательств наличия объективных причин, которые препятствовали бы АН реализовать свои права на направление корреспонденции, телефонных переговоров и предоставленных свиданий для привлечения представителя для решения вопроса о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, установленные статьями 91, 92, 125 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации, равно как и выдать доверенность на представление интересов предпринимателя, удостоверенную начальником соответствующего места лишения свободы в соответствии со статьей 185.1 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Сам по себе факт нахождения в местах лишения свободы не подтверждает существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые объективно не позволили административному ответчику своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда РФ от 08.04.2022г. № 307-ЭС22-3030 по делу № А42-352/2021.

Учитывая установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в полном объеме, оспариваемые действия и решение налогового органа, являются законными и обоснованными.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Требования АН о признании незаконными действий УФНС России по Амурской области, выразившиеся в начислении платы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 33581,94 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8720,46 рублей, и начислении пени на указанные взносы, отмене решения МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу от 29.12.2022г., возложении обязанности исключения указанной задолженности – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Амурский областной суд через Благовещенский городской суд в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья Т.А. Коршунова

Решение в окончательной форме составлено 23 мая 2023 года.