Дело № 2-202/2023
УИД 46RS0028-01-2023-000098-96
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
4 мая 2023 года г. Щигры
Щигровский районный суд Курской области в составе:
председательствующего судьи Звягинцевой Н.Н.,
при секретаре судебного заседания Артемовой Л.Н.,
с участием истца ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Курской области о признании права на получение имущественного налогового вычета,
установил:
ФИО2 обратилась в суд с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №8 по Курской области о признании права на получение имущественного налогового вычета. В обоснование своих требований указала, что ей и ее супругу, ФИО1, на праве совместной собственности, на основании договора купли-продажи объекта недвижимости с использованием кредитных средств от ДД.ММ.ГГГГ принадлежит двухкомнатная квартира, общей площадью 47,7 кв.м, в том числе жилой – 29,2 кв.м, расположенную по адресу: <адрес>, кадастровый №. ДД.ММ.ГГГГ ее муж ФИО1 умер. При жизни он выразил свою волю на получение имущественного налогового вычета, в связи с приобретением квартиры, предоставив в налоговый орган полный пакет документов. Истец ДД.ММ.ГГГГ обратилась в МИ ФНС России № 8 по Курской области с заявлениями о выплате денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО1, в связи с приобретением квартиры, за 2019 год в сумме 34628 руб. 00 коп, за 2020 год в сумме 33511 руб. 00 коп, за 2021 год в сумме 20082 руб. 00 коп., предоставив налоговую декларацию формы 3-НДФЛ за 2019-2021 годы, однако, ей было отказано по причине снятия ФИО1 с налогового учета в связи со смертью. Сумма неполученного налогового вычета в соответствии со ст. 1112 ГК РФ подлежит включению в состав наследства и выплате законному наследнику. Истец, являясь наследником по закону первой очереди после смерти мужа, фактически приняла наследство после его смерти, поскольку приняла часть наследства в виде доли в жилой квартире. В связи с тем, что урегулировать возникший спор в ином, кроме как в судебном порядке не представляется возможным, она обратилась в суд с настоящим иском. На основании изложенного, просила признать за ней право на получение имущественного налогового вычета по заявлениям: № в размере 34628 руб. 00 коп., № в размере 33511 руб. 00 коп., № в размере 20082 руб. 00 коп., в порядке наследования после смерти мужа.
В ходе рассмотрения дела ненадлежащий ответчик Межрайонная ИФНС России №8 по Курской области был заменен на надлежащего - Управление Федеральной налоговой службы России по Курской области.
В судебном заседании истец ФИО2 исковые требования поддержала в полном объеме по изложенным в иске основаниям, просила их удовлетворить.
Представитель ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Курской области в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, согласно представленному в суд отзыву просит отказать ФИО2 в заявленных исковых требованиях и рассмотреть дело в отсутствие представителя, указав, что согласно данным автоматизированной информационной системы «АИС Налог-3» ФИО1 ИНН № представил в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма - 3 НДФЛ) за 2018, 2019 и 2020 годы с общей суммой налога, подлежащего к возврату из бюджета, в размере 88221 руб. 00 коп., в том числе: за 2018 – 33511 руб. 00 коп., за 2019 – 34628 руб. 00 коп., за 2020 – 20082 руб. 00 коп. В указанных налоговых декларациях ФИО1 заявил имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры. На основании представленных налоговых деклараций налоговым органом принята к учету сумма имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в размере 678629 руб. 15 коп., в том числе: за 2018 год – 257780 руб. 57 коп., за 2019 год – 266367 руб. 91 коп., за 2020 год – 154480 руб. 67 коп. В ходе проведения камеральных налоговых проверок указанных налоговых деклараций, нарушений налогового законодательства не установлено. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 умер. Налогоплательщик при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган о предоставлении имущественного налогового вычета, налоговый орган подтвердил право на получение имущественного налогового вычета. ФИО2 обратилась в МИФНС России №8 по Курской области с заявлениями о предоставлении ей налогового вычета по причине снятия ФИО1 с налогового учета в связи со смертью. Решениями от ДД.ММ.ГГГГ №, №, № ФИО2 было отказано в переводе ей суммы имущественного вычета, причитающегося ФИО1 в связи с тем, что порядок обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты НК РФ не установлен.
В силу ч. 5 ст. 167 ГПК РФ стороны вправе просить суд о рассмотрении дела в их отсутствие и направлении им копий решения суда, в связи с чем, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя ответчика.
Выслушав объяснение истца, исследовав материалы дела в их совокупности, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению.
В силу ст. 218 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с законом или завещанием.
Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.
В соответствии с п. 1 ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
Согласно п. 3 ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
Частью 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
После такого волеизъявления налогоплательщика на налоговый орган возлагается обязанность совершить действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с его конкретными расходами и в определенном размере, если выплата производится по окончании налогового периода; либо действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, если вычет предоставляется до окончания налогового периода.
Таким образом, исходя из вышеуказанных правовых норм, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающий обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.
В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
В судебном заседание установлено, что ФИО2 и ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ состояли в зарегистрированном браке, что подтверждается свидетельством о заключении брака серии №, выданным отделом ЗАГС администрации Щигровского района Курской области ДД.ММ.ГГГГ.
В период брака, в соответствии с договором купли-продажи объекта недвижимости с использованием кредитных средств от ДД.ММ.ГГГГ, она и супруг ФИО1 приобрели в общую совместную собственность двухкомнатную квартиру, расположенную по адресу: <адрес>.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 (ИНН №) представил в Межрайонную ИФНС России №8 по Курской области декларации по налогу на доходы физических лиц (форма - 3 НДФЛ) за 2018, 2019 и 2020 годы с общей суммой налога, подлежащего к возврату из бюджета, в размере 88221 руб. 00 коп., в том числе: за 2018 – 33511 руб. 00 коп., за 2019 – 34628 руб. 00 коп., за 2020 – 20082 руб. 00 коп. В указанных налоговых декларациях ФИО1 заявил имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры.
Согласно свидетельству о смерти серии №, выданному отделом ЗАГС Администрации Щигровского района Курской области ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 умер ДД.ММ.ГГГГ, о чем ДД.ММ.ГГГГ составлена запись акта о смерти №.
Как следует из отзыва на исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Курской области на основании представленных ФИО1 налоговых деклараций 3-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 годы налоговым органом принята к учету сумма имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в размере 678629 руб. 15 коп., в том числе: за 2018 год в размере 257780 руб. 57 коп., за 2019 год в размере 266367 руб. 91 коп., за 2020 год в размере 154480 руб. 67 коп. В ходе проведения камеральных налоговых проверок указанных налоговых деклараций, нарушений налогового законодательства установлено не было.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратилась в Межрайонную ИФНС России №8 по Курской области с заявлениями №, №, № о предоставлении ей налогового вычета по причине снятия ФИО1 с налогового учета в связи со смертью.
Решениями Межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области от ДД.ММ.ГГГГ №, №, № ФИО2 было отказано в переводе ей суммы имущественного вычета, причитающегося ФИО1 со ссылкой на отсутствие предусмотренных налоговым законодательством оснований для возврата наследникам имущественного налогового вычета.
По смыслу ст. 1152 ГК РФ для приобретения наследства наследник должен его принять, принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось. Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство, в соответствии ч. 1 ст. 1153 ГК РФ.
В судебном заседании установлено, что истец ФИО2, являясь наследником по закону первой очереди после смерти супруга ФИО1, приняла наследство после его смерти в виде доли на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, что подтверждается свидетельством о праве на наследство по закону, выданным ДД.ММ.ГГГГ нотариусом Щигровского нотариального округа Курской области ФИО3
В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Судом установлено, что ФИО1 при жизни подал в налоговый орган декларацию и представил все необходимые документы, тем самым реализовал свое право на получение налогового вычета. Поданная ФИО6 декларация и исчисленный в них налоговый вычет соответствуют всем указанным выше нормам, что не оспаривается ответчиком, налоговый орган подтвердил право на получение имущественного налогового вычета.
Также установлено, что решение о возврате налога налоговым органом принято не было не по зависящим от ФИО1 причинам, а в связи с его смертью.
С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что истец ФИО2, несмотря на то, что не является субъектом конкретного вида правоотношения, как наследник обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм налогового вычета.
Доводы ответчика о том, что у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам умершего плательщика так как данная обязанность прекращается со смертью налогоплательщика, не могут быть приняты судом во внимание. Применение норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ), при этом наследники не являются участниками налоговых правоотношений и правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.
Таким образом, из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, так как иное противоречит принципам Российского законодательства.
С учетом вышеизложенного, суд находит заявленные ФИО2 требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд
решил:
Исковые требования ФИО2 удовлетворить.
Признать за ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженкой <адрес> (паспорт №, выдан ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты>) право на получение имущественного налогового вычета: за 2018 год в сумме 33511 руб. 00 коп., за 2019 год в сумме 34628 руб. 00 коп., за 2020 год в сумме 20082 руб. 00 коп., а всего в сумме 88221 руб. 00 коп. в порядке наследования после смерти ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Щигровский районный суд Курской области в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме – 15.05.2023.
Судья Н.Н. Звягинцева