Решение по делу № 2А-547/2023 от 15.03.2023

...

УИД 89RS0005-01-2023-000023-77,

УИД 89RS0005-01-2023-000024-74,

УИД 89RS0005-01-2023-000025-71,

УИД 89RS0005-01-2023-000034-44

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 марта 2023 года город Ноябрьск ЯНАО

Ноябрьский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа

в составе председательствующего судьи Нигматуллиной Д.М.

при секретаре судебного заседания Стенниковой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-547/2023 по иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании налога на вмененный доход, штрафа и пени,

установил:

Административный истец МИФНС № 5 по ЯНАО обратился в суд с уточненным иском о взыскании с административного ответчика ФИО1:

- 304 289 рублей 56 копеек, в том числе штрафа по п.1 ст.123 НК РФ по решению № в размере 3 083 рубля 83 копейки, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 31 204 рубля, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 23 079 рублей 44 копейки, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 29 995 рублей, пени по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 282 рубля 98 копеек, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 29 995 рублей, пени по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 302 рубля, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 29 995 рублей, штрафа по п.1 ст.123 НК РФ по решению № в размере 1 470 рублей 60 копеек, пени по ЕНВД ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 640 рублей 79 копеек, пени по ЕНВД по требованию № в размере 5 243 рубля 41 копейка, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 840 рублей, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 518 рублей, пени по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 6 613 рублей 79 копеек, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 518 рублей, пени по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 055 рублей 92 копейки, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 518 рублей, пени по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 4 679 рублей 34 копейки, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 6 734 рубля 96 копеек, пени по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 34 рубля 11 копеек, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ в размере 6 949 рублей, штрафа по ЕНВД по требованию № в размере 1 000 рублей, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 6 949 рублей, пени по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 63 рубля 99 копеек, штрафа по п.1 ст.123 НК РФ по решению № в размере 1 509 рублей, пени по ЕНВД по требованию № в размере 1 140 рублей 26 копеек, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 542 рубля, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 542 рубля, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 542 рубля, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 542 рубля, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 223 рубля, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 613 рублей, пени по ЕНВД по требованию № в размере 61 рубль 85 копеек, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 174 рубля, пени по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 115 рублей 46 копеек, штрафа по п.1 ст.123 НК РФ по решению № в размере 508 рублей, штрафа по п.1 ст.123 НК РФ по решению № в размере 508 рублей, штрафа по п.1 ст.123 НК РФ по решению № в размере 508 рублей, штрафа по п.1 ст.123 НК РФ по решению № в размере 508 рублей, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 174 рубля, пени по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 15 рублей 83 копеек, штрафа по п.1 ст.123 НК РФ по решению № в размере 445 рублей, ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 174 рубля, пени по ЕНВД по требованию № в размере 37 рублей 99 копеек (дело №);

- 11 188 рублей 25 копеек, в том числе ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ года в размере 11 174 рубля и пени за его несвоевременную уплату в размере 14 рублей 25 копеек (дело №);

- пени по ЕНВД в размере 49 991 рубль 70 копеек (дело №),

- пени по ЕНВД в размере 13 349 рублей 06 копеек (дело №).

В обоснование требований указано, что ФИО1, являясь индивидуальным предпринимателем и применяя систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, данный налог за ... годы своевременно не уплатила, нарушала сроки предоставления деклараций по ЕНВД, в связи с чем привлекалась к налоговой ответственности, ей начислялись штрафы и пени. В добровольном порядке налог, штрафы и пени административным ответчиком не уплачены, судебные приказы о взыскании этих сумм отменены по её заявлениям.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ все указанные выше дела объединены в одно производство.

Стороны в суд не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Представитель административного истца просила рассмотреть дело в ее отсутствие, на иске настаивала, указала на осуществление сверки расчетов и зачет поступивших платежей в уплату ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ (в полном объеме 31 204 рубля, недоимки нет) и за ДД.ММ.ГГГГ (частично, в размере 2 330 рублей 16 копеек, недоимка составляет 20 749 рублей 28 копеек). Административный ответчик представила документы об уплате (направлялись судом в МИФНС № 5 по ЯНАО для сверки платежей), документы о составе семьи и справку об инвалидности, о наличии уважительных причин неявки в судебное заседание суд не уведомила.

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон и, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему:

Согласно ст.7, 39 и 57 Конституции Российской Федерации данное государство является социальным, а его политика направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. В Российской Федерации обеспечивается государственная поддержка инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты. Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Под налогом в силу содержания п.1 ст.8 НК РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Материалами дела с достоверностью подтверждается, что административный ответчик ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Регистрация прекращена на основании её личного заявления.

Главой 26.3 НК РФ (с ДД.ММ.ГГГГ признана утратившей силу) было установлено, что плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода, если иное не установлено нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с п.2 ст.346.28 настоящего Кодекса.

В силу положений ст.346.30 и 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, а налоговым периодом по единому налогу признавался квартал.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 27 827 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Погашение задолженности произведено в полном объёме ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ самостоятельно исчислив налог в размере 27 827 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ Погашение задолженности произведено в полном объёме ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 28 677 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Оплата налога произведена в полном объёме платежами от 3 и 23 апреля, 30 июля, 13 сентября и 23 октября 2018 года с нарушением установленного срока.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик направила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 30 845 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Получив декларацию, налоговый орган воспользовался предоставленным ему ст.80 и 88 НК правом на проведение камеральной налоговой проверки. По результатам этой проверки составлен акт и ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ей начислен штраф в размере 3 084 рубля 50 копеек по ч.1 ст.119 НК РФ. Решение обжаловано не было и вступило в законную силу, однако штраф в полном объеме не оплачен, остаток составляет 3 083 рубля 83 копейки.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 30 845 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Оплата налога произведена в полном объёме платежами от ДД.ММ.ГГГГ с нарушением установленного срока.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 31 204 рубля по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Оплата налога произведена в полном объёме платежами от ДД.ММ.ГГГГ с нарушением установленного срока.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 31 204 рубля по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Частичное погашение задолженности произведено ДД.ММ.ГГГГ, недоимка составляет 23 079 рублей 44 копейки.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ самостоятельно исчислив налог в размере 29 995 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Получив декларацию, налоговый орган воспользовался предоставленным ему ст.80 и 88 НК правом на проведение камеральной налоговой проверки. По результатам этой проверки составлен акт и ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ей начислен штраф в размере 1 470 рублей 60 копеек по ч.1 ст.119 НК РФ. Решение обжаловано не было и вступило в законную силу, однако штраф уплачен не был.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 29 995 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ, но оплату не произвела.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 10 480 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ, которые не уплатила.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 10 060 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ ею представлена уточненная налоговая декларация с уменьшением налога до 7 518 рублей, а ДД.ММ.ГГГГ – уточненная налоговая декларация № с увеличением налога до 10 060 рублей, в связи с чем доплате подлежало 2 542 рубля. Получив декларации, налоговый орган воспользовался предоставленным ему ст.80 и 88 НК правом на проведение камеральной налоговой проверки. По результатам этой проверки составлен акт и ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № 1095 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ей начислен штраф в размере 508 рублей по ч.1 ст.122 НК РФ. Решение обжаловано не было и вступило в законную силу, однако штраф уплачен не был.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 10 060 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ ею представлена уточненная налоговая декларация № с уменьшением налога до 7 518 рублей, а ДД.ММ.ГГГГ – уточненная налоговая декларация № с увеличением налога до 10 060 рублей, в связи с чем доплате подлежало 2 542 рубля. Получив декларации, налоговый орган воспользовался предоставленным ему ст.80 и 88 НК правом на проведение камеральной налоговой проверки. По результатам этой проверки составлен акт и ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ей начислен штраф в размере 508 рублей по п.1 ст.122 НК РФ. Решение обжаловано не было и вступило в законную силу, однако штраф уплачен не был.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ самостоятельно исчислив налог в размере 10 060 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ ею представлена уточненная налоговая декларация № с уменьшением налога до 7 518 рублей, а ДД.ММ.ГГГГ – уточненная налоговая декларация № с увеличением налог до 10 060 рублей, в связи с чем доплате подлежало 2 542 рубля. Получив декларации, налоговый орган воспользовался предоставленным ему ст.80 и 88 НК правом на проведение камеральной налоговой проверки. По результатам этой проверки составлен акт и ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ей начислен штраф в размере 1 000 рублей по п.1 ст.119 НК РФ. ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ей начислен штраф в размере 508 рублей по п.1 ст.122 НК РФ. Решения не обжаловались и вступили в законную силу, однако штрафы не уплачены.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 10 060 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ ею представлена уточненная налоговая декларация № с уменьшением налога до 7 518 рублей, ДД.ММ.ГГГГ осуществлена частичная оплата налога в размере 783 рубля 04 копейки, после чего недоимка составила 6 734 рубля 96 копеек, а ДД.ММ.ГГГГ ею представлена уточненная налоговая декларация № с увеличением налога до 10 060 рублей, в связи с чем доплате подлежало еще 2 542 рубля. Получив декларации, налоговый орган воспользовался предоставленным ему ст.80 и 88 НК правом на проведение камеральной налоговой проверки. По результатам этой проверки составлен акт и ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ей начислен штраф в размере 1 509 рублей по п.1 ст.119 НК РФ. ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ей начислен штраф в размере 508 рублей по ч.1 ст.122 НК РФ. Решения не обжаловались и вступили в законную силу, однако исполнены не были.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 6 949 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ, который не уплатила.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 1 613 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ ею представлена уточненная налоговая декларация с увеличением налога до 3 836 рублей, в связи с чем доплате подлежало 2 223 рубля. Получив декларации, налоговый орган воспользовался предоставленным ему ст.80 и 88 НК правом на проведение камеральной налоговой проверки. По результатам этой проверки составлен акт и ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ей начислен штраф в размере 445 рублей по п.1 ст.122 НК РФ. Решение не обжаловалось и вступило в законную силу, однако ни налог, ни штраф уплачены не были.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 11 174 рубля по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представила в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно исчислив налог в размере 11 174 рублей по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В связи с неисполнением ФИО1 в установленные законом сроки обязанности по уплате налогов, штрафа и пени, налоговый орган, руководствуясь положениями ст.75 и 69 НК РФ, начислил ей пеню на неуплаченные суммы ЕНВД и направил требования:

...

В связи с указанным налоговым органом предпринимались попытки к принудительному взысканию упомянутых в ряде требований сумм за счет денежных средства административного ответчика как индивидуального предпринимателя в порядке, установленном ст.46 и 47 НК РФ.

Так, по требованиям № в период с ДД.ММ.ГГГГ было принято ... решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, однако взыскать недоимку не удалось в связи с отсутствием таковых.

По указанной причине налоговый орган воспользовался предоставленным ему п.7 ст.46 НК РФ правом на возбуждение процедуры взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в соответствии со ст.47 НК РФ.

Согласно п.1 ст.47 НК РФ в случае, предусмотренном п.7 ст.46 (недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика) настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 настоящего Кодекса. Такое взыскание производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». При этом решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика – индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (редакция, действовавшая по состоянию на 2017-2020 годы).

В отношении налогоплательщика-должника в период с ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято ... решение о взыскании налогов, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика по требованиям №

Принятие аналогичного решения по требованию № возможным не представилось в связи с утратой налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

По состоянию на дату обращения налогового органа в суд с настоящим иском административный ответчик утратила статус индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем, все решения о взыскании налогов, пени и штрафов за счет ее имущества как налогоплательщика – индивидуального предпринимателя были приняты в установленный срок (в течение одного года после истечения срока исполнения требования), в связи с чем являются действительными и обладают статусом подлежащих исполнению в зависимости от сроков, истекших после их вынесения, периода их нахождения на принудительном исполнении и т.п. Возможность обращения налогового органа при таких обстоятельствах, в том числе при пропуске срока предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение, в суд с требованием о взыскании этих сумм пунктом 1 ст.47 НК РФ не предусмотрена.

Кроме того, из разъяснений, содержащихся в п.18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2015 года № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства», следует, что в силу положений ст.47 НК РФ, а также применительно к п.8 ч.1 ст.12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» постановления налоговых органов о взыскании налогов (страховых взносов) за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов. Законодательством также предусмотрена возможность восстановления срока предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение.

В ходе рассмотрения настоящего дела с достоверностью установлено и подтверждено письменными доказательствами, что в период осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности в связи с выявлением задолженности налоговым органом в порядке п.3 ст.46 НК РФ были вынесены постановления о взыскании с налогоплательщика задолженности в связи с неисполнением им направленных в ее адрес семи вышеуказанных требований об уплате недоимки, пени и штрафа.

Поскольку налоговым органом в части взыскания сумм, указанных в требованиях № реализована процедура взыскания, предусмотренная ст.46-47 НК РФ, суд не находит оснований для их взыскания, полагая, что такое взыскание даже с учетом изменения статуса административного ответчика будет носить повторный характер, что не соответствует общим принципам налогообложения и принудительного исполнения актов государственных органов.

Во взаимосвязи с указанным необходимо отметить, что возможность нового исчисления сроков для принудительного взыскания спорной задолженности в порядке ст.48 НК РФ с ФИО1 уже как с физического лица с момента утраты ею статуса индивидуального предпринимателя не предусмотрена положениями Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает принципы и механизмы налогообложения, установленные на территории Российской Федерации, создает возможность повторно инициировать процедуру взыскания налогов и сборов, при фактическом пропуске сроков для их принудительного взыскания, что является недопустимым.

В соответствии с п.1 ст.23 и ст.24 ГК РФ, определяющих особенности правового статуса гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Соответственно, утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

При этом порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.

В установленных обстоятельствах требования административного иска не подлежат удовлетворению в части взыскания сумм, указанных в требованиях №

Согласно п.1 ст.48 НК РФ (общее правило в редакции, действовавшей с ДД.ММ.ГГГГ) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее – заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз.3 п.2 настоящей статьи.

Пунктом 2 ст.48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абз.1). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абз.2). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз.3).

Таким образом, последний день срока обращения налогового органа в суд по требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ приходится на ДД.ММ.ГГГГ (срок сокращен до ДД.ММ.ГГГГ), по требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – на ДД.ММ.ГГГГ, по требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, по требованию № № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, по требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, по требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ

Согласно ч.5 ст.138, ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска.

Заявление о вынесении судебного приказа по всем указанным выше требованиям поданы мировому судье с соблюдением установленного законом срока обращения. Судебные приказы, вынесенные по этим заявлениям, отменены определениями от ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, срок подачи административного иска заканчивается ДД.ММ.ГГГГ Исковые заявления поданы ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного законом шестимесячного срока, поэтому срок обращения в суд по этим требованиям налоговым органом не пропущен.

Расчеты пени судом проверены и признаются обоснованными, поскольку в полной мере отвечают требованиям законодательства и соответствуют обстоятельствам дела. Все внесенные ФИО1 суммы при осуществлении расчетов учтены.

Из анализа положений ст.75 Налогового кодекса РФ следует, что пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа, поскольку только при наличии недоимки по его уплате плательщику страховых взносов и налогов могут быть начислены пени.

Исходя из неоднократно высказанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 года № 20-П, 15 июля 1999 года № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Поскольку настоящим решением отказано во взыскании ЕНВД за заявленные налоговым органом периоды (по ДД.ММ.ГГГГ) в связи с наличием исполнительных документов о взыскании, а не по причине необоснованного начисления или пропуска срока обращения в суд, начисленная на них пеня, указанная в требованиях № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ подлежит взысканию.

Таким образом, взысканию с административного ответчика подлежит 86 186 рублей, в том числе:

- штраф по единому налогу на вмененный доход в размере 445 рублей по решению №

- единый налог на вмененный доход за ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 174 рубля;

- пеня по единому налогу на вмененный доход за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ в размере 37 рублей 99 копеек (требование №);

- единый налог на вмененный доход за ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 174 рубля;

- пеня по единому налогу на вмененный доход ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ в размере 14 рублей 25 копеек (требование №);

- пеня по единому налогу на вмененный доход в размере 49 991 рубль 70 копеек (требование №);

- пеня по единому налогу на вмененный доход в размере 12 480 рублей 18 копеек (требование №

- пеня по единому налогу на вмененный доход за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ в размере 868 рублей 88 копеек (требование №).

В соответствии с требованиями ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в суд с настоящим иском, государственная пошлина в размере ((86 186 – 20 000) : 100 х 3 + 800 =) 2 786 рублей подлежит взысканию с административного ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО1 86 186 (восемьдесят шесть тысяч сто восемьдесят шесть) рублей, в том числе:

- штраф по единому налогу на вмененный доход в размере 445 (четыреста сорок пять) рублей по решению №

- единый налог на вмененный доход за ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 174 (одиннадцать тысяч сто семьдесят четыре) рубля;

- пеня по единому налогу на вмененный доход за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ в размере 37 (тридцать семь) рублей 99 копеек (требование №);

- единый налог на вмененный доход за ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 174 (одиннадцать тысяч сто семьдесят четыре) рубля;

- пеня по единому налогу на вмененный доход за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ в размере 14 (четырнадцать) рублей 25 копеек (требование №);

- пеня по единому налогу на вмененный доход в размере 49 991 (сорок девять тысяч девятьсот девяносто один) рубль 70 копеек (требование №);

- пеня по единому налогу на вмененный доход в размере 12 480 (двенадцать тысяч четыреста восемьдесят) рублей 18 копеек (требование №);

- пеня по единому налогу на вмененный доход за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ в размере 868 (восемьсот шестьдесят восемь) рублей 88 копеек (требование №).

В удовлетворении остальной части иска отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в бюджет муниципального образования город Ноябрьск в размере 2 786 (две тысячи семьсот восемьдесят шесть) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи жалобы через Ноябрьский городской суд.

Судья (подпись) Д.М.Нигматуллина

Решение в окончательной форме принято 20 марта 2023 года.

Подлинник решения находится в Ноябрьском городском суде ЯНАО в административном деле № 2а-547/2023.