КОПИЯ:

ВЕРХОВНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Судья Чернышова Э.Л. № 18RS0004-01-2022-005349-73

№ 33а-2559/2023 (апелляционная инстанция)

№ 2а-440/2023 (первая инстанция)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

9 августа 2023 года г. Ижевск

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Машкиной Н.Ф.,

судей: Захарчука О.В., Сентяковой Н.Н.,

при секретаре Адиевой Л.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного истца УФНС России по Удмуртской Республике (ранее Межрайонная ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике) на решение Индустриального районного суда г. Ижевска Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ, которым

в удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Удмуртской Республике (ранее Межрайонная ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике) к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ гг. в размере 9 845,01 рублей, на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ гг. в размере 631,30 рублей отказано,

заслушав доклад судьи Верховного Суда Удмуртской Республики Захарчука О.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по Удмуртской Республике (ранее Межрайонная ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике) обратилось в суд с указанным административным иском, мотивируя его тем, что административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, в соответствии со ст. 419, 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ гг. Ввиду неисполнения ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов были начислены пени, а также направлено требование об уплате задолженности, которое не исполнено, что послужило основанием для взыскания задолженности в судебном порядке.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе на решение суда первой инстанции административный истец просит его отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований, указывая о несоответствии вывода суда первой инстанции фактическим обстоятельствам административного дела, поскольку одного факта неосуществления предпринимательской деятельности ввиду отбывания наказания в местах лишения свободы недостаточно для освобождения от обязанности уплачивать страховые взносы.

Исследовав материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судебная коллегия рассматривает административное дело в полном объеме, так как суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При разрешении административного дела суд применяет нормы материального права, которые действовали на момент возникновения правоотношения (ч. 5 ст. 15 КАС РФ).

Начиная с 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) регулируются главой 34 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Судом первой инстанции установлено, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, являлся плательщиком страховых взносов, при этом он не производил выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Данные сведения получены Инспекцией от соответствующих органов в порядке, предусмотренном ст. 85 НК РФ, и не оспариваются ФИО1

Таким образом, судебная коллегия разделяет вывод суда первой инстанции о том, что ФИО1 в спорный период являлся индивидуальным предпринимателем.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ (по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ), плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 (куда, в том числе, входят и индивидуальные предприниматели) настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ (по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ), плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 (куда, в том числе, входят и индивидуальные предприниматели) настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ (по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ), плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 (куда, в том числе, входят и индивидуальные предприниматели) настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года, 29 354 рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года, 32 448 рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года (29 354 рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года, 32 448 рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

Кроме того, в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ (по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ), плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 (куда, в том числе, входят и индивидуальные предприниматели) настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года, 6 884 рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года и 8 426 рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года.

На основании п. 5 ст. 430 НК РФ если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

С учетом того, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя до ДД.ММ.ГГГГ, то ему следовало уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400,00 рублей за ДД.ММ.ГГГГ год, 29 354,00 рублей за ДД.ММ.ГГГГ год, 28 572,72 рублей за ДД.ММ.ГГГГ год, и на обязательное медицинское страхование 6 884,00 рублей за ДД.ММ.ГГГГ год, 7 419,56 рублей за ДД.ММ.ГГГГ год.

Исходя из состава предъявленных инспекцией в суд требований, фиксированные размеры страховых взносов на обязательные пенсионное и медицинское страхование, начисленных ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ годы, соответствовали положениям подпунктов 1 и 2 пункта 1, а также пункта 5 статьи 430 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Административным истцом заявлены требования о взыскании пени в связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пеней.

Условия применения пеней как способа обеспечения исполнения обязанности урегулированы главой 11 НК РФ, в том числе и положениями ст. 75 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1-3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Из названных норм налогового законодательства следует, что утрата возможности взыскания страховых взносов влечет невозможность взыскания пеней.

Материалами административного дела подтверждается, что взыскание страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год утрачено, поскольку ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство по их взысканию окончено на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», и в последующем исполнительный документ об их взыскании больше не предъявлялся к исполнению.

Также материалами административного дела подтверждается, что взыскание страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ год окончено судебным приставом-исполнителем ДД.ММ.ГГГГ в связи с фактическим исполнением.

Взыскание недоимки по страховым взносам за ДД.ММ.ГГГГ год по решению суда по делу № в настоящий момент не осуществлено и право на их взыскание не утрачено.

Следовательно, требование административного истца подлежит удовлетворению в части, поскольку взыскание пени за ДД.ММ.ГГГГ год утрачено для административного истца ввиду утраты возможности реального взыскания недоимки, обеспеченной названной пеней. При этом требование о взыскании пеней за ДД.ММ.ГГГГ год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не утрачено.

Также судебной коллегией проверен расчет пени, заявленный Инспекцией, и признан правильным. Данный расчет произведен с учетом суммы пени, подлежащей уплате за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 876,91 рублей, а также с учетом уплаченной суммы пени в размере 584,34 рублей, в связи с чем, сумма пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составила 292,57 рублей, за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год сумма пени составила 3739,22 рублей, за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ сумма пени составила 1 996,00 рублей, и за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ сумма пени составила 338,73 рублей, с учетом 518,31 рублей начисленных, а также 179,58 рублей уплаченных, итого подлежат взысканию пени в сумме 6 366,52 рублей.

Неисполнение обязанности по уплате налогов послужило поводом для направления в порядке ст. 69 НК РФ, с соблюдением срока, предусмотренного ст. 70 НК РФ, требования № об уплате задолженности до ДД.ММ.ГГГГ, которое ФИО1 не исполнено.

В соответствии с п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе физического лица осуществляется налоговым органом по месту его жительства (месту пребывания – при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) на основании сведений о рождении, содержащихся в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния, и (или) сведений, полученных в соответствии с пунктами 1-6, 8 и 13 статьи 85 настоящего Кодекса, или на основании заявления физического лица, представленного в любой налоговый орган по его выбору.

Как усматривается из материалов дела ФИО1 зарегистрирован по адресу: <адрес>

В связи с чем, названное требование направлено административным истцом по почте заказным письмом по месту жительства административного ответчика, о чем свидетельствует реестр заказной корреспонденции.

В силу положений п. 6 ст. 69 НК РФ названное требование об уплате налогов и пени считается полученным административным ответчиком по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу, что с административного ответчика подлежит взысканию задолженность по уплате пени за период неисполнения обязанности налогоплательщика.

Поскольку задолженность не была оплачена, Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании неуплаченной суммы налогового платежа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании со ФИО1 суммы задолженности по страховым взносам.

На основании определения мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ о взыскании со ФИО1 недоимки и пени в отношении спорных сумм был отменен в связи с поступлением возражений от должника.

В связи с этим, Инспекция ДД.ММ.ГГГГ обратилась с административным исковым заявлением в районный суд Удмуртской Республики.

Оценивая соблюдение административным истцом срока для обращения в суд, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Учитывая, что требование № подлежало исполнению до ДД.ММ.ГГГГ, то и с этого момента и подлежит исчислению шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа.

Налоговый орган за выдачей судебного приказа обратился к мировому судье с соблюдением указанного срока.

В последующем названный судебный приказ был отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением возражений от должника.

Административный иск подан в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением указанного шестимесячного срока.

Кроме того, судебная коллегия отмечает следующее, что после истечения срока для исполнения требования об уплате пени срок до обращения к мировому судье соблюден.

Таким образом, административным истцом не пропущен срок на обращение в суд, так как шестимесячный срок на обращение за выдачей судебного приказа и шестимесячный срок на обращение с административным иском соблюден.

Обстоятельств, предусмотренных п. 7 ст. 430 НК РФ, для освобождения от уплаты страховых взносов судебной коллегией не установлено.

Перечень оснований, по которым плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, не уплачивают страховые взносы, установлен в пункте 7 статьи 430 названного Кодекса, согласно которому плательщики не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 5-8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых взносах». Отбывание наказания в местах лишения свободы в качестве таких оснований не предусмотрено.

Согласно п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых взносах» граждане не уплачивают страховые взносы в период содержания под стражей лиц, необоснованно привлеченных к уголовной ответственности, необоснованно репрессированных и впоследствии реабилитированных, и в период отбывания наказания этими лицами в местах лишения свободы и ссылке.

Исходя из названной нормы в рассматриваемом случае единственным основанием для неуплаты страховых взносов для лиц, содержащихся в местах лишения свободы, это когда они необоснованно привлечены к уголовной ответственности и впоследствии реабилитированы.

Таким образом, по общему правилу отбывание индивидуальным предпринимателем наказания в местах лишения свободы не освобождает его от обязанности уплачивать страховые взносы за соответствующие периоды.

Сам по себе факт нахождения в местах лишения свободы не подтверждает существование обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые объективно не позвонили административному ответчику своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. Доказательств существования обстоятельств исключительного характера, которые не позволили бы ФИО1 обратиться в спорный период с заявлением о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, материалы административного дела не содержат. Равно и создание препятствий со стороны государственных органов в обращении и/или прекращении статуса ФИО1 судебной коллегии не представлено.

С учетом изложенного доводы апелляционной жалобы административного истца являются обоснованными, о чем указано ранее.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Индустриального районного суда г. Ижевска Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ отменить.

Принять по делу новое решение, которым административные исковые требования УФНС России по Удмуртской Республике (ранее Межрайонная ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике) к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование – удовлетворить частично, взыскав со ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике 6 366,52 рублей пени, из которых 3 739,22 рублей пени на недоимку по страховых взносам на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, 292,57 рублей пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, 1 996,00 рублей пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, 338,73 рублей пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в доход бюджета на единый казначейский счет <данные изъяты>. Во взыскании пени за ДД.ММ.ГГГГ год отказать.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев, через Индустриальный районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики.

Председательствующий судья Н.Ф. Машкина

Судьи: О.В. Захарчук

Н.Н. Сентякова

Копия верна:- судья Н.Ф. Машкина