Решение по делу № 2А-669/2023 от 27.06.2023 - о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Дело № 2а-669/2023 УИД 66RS0048-01-2023-000543-14

Мотивированное решение изготовлено 27 июня 2023 года.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13 июня 2023 года город Ревда Свердловской области

Ревдинский городской суд Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Карапетян И.В.,

при секретаре судебного заседания Сеслюковой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-669/2022 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области (далее – МИФНС) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 02.07.2019 по 23.09.2020 в размере 10 214 руб. 07 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 11.07.2019 по 23.09.2020 в размере 267 руб. 10 коп., пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за период с 26.07.2018 по 23.09.2020 в размере 10 017 руб. 13 коп.

В обоснование требований административным истцом указано, что ФИО1 в период с 19.03.2018 по 25.06.2019 являлась индивидуальным предпринимателем. Статьей 430 НК РФ предусмотрен размер страховых взносов, уплачиваемых налогоплательщиками. Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность по представлению в налоговые органы отчетности по суммам фиксированных платежей страховых взносов. На основании изложенного, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 19.03.2018 по 31.12.2018 составил в фиксированном размере 20 836,40 руб.+ 1% от суммы полученного дохода 102 260,74 руб.; за 2019 год за период с 01.01.2019 по 25.06.2020 в размере 14 269,31 руб. Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год составил 4 584,09 за период с 19.03.2018 по 31.12.2018; за 2019 год за период с 01.01.2019 по 25.06.2020 в размере 3 346,39 руб. На основании заявления МИФНС, мировым судьей судебного участка № 2 Ревдинского судебного района вынесен судебный приказ № 2а-1027/2021 от 17.05.2021 о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2019 год на ОПС – 14 269,31 руб. пени за период с 11.07.2019 по 18.07.2019 в размере 28,54 руб., на ОМС в размере 3 118,83 руб., пени за период с 11.07.2019 по 18.07.2019 в размере 6,24 руб. Судебный приказ не отменен, вступил в законную силу, и исполнен судебными приставами. В связи с тем, что у налогоплательщика так же имелась более ранняя задолженность по страховым взносам, взысканные суммы зачлись в счет погашения задолженности за 2018 год, как более ранней. На основании заявления МИФНС, мировым судьей судебного участка № 2 Ревдинского судебного района вынесен судебный приказ № 2а-1425/2022 от 12.05.2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 87 991,43 руб. Судебный приказ не отменен, вступил в законную силу и передан для взыскания. ФИО1 оплачена задолженность по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 55 632,39 руб., неоплаченная задолженность составляет – 11 657,56 руб., по страховым взносам на ОМС за 2018 год в полном объеме. Поскольку в установленные законом сроки страховые взносы уплачены не были, в силу ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени. Кроме того, ФИО1 являлась плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Так, 19.04.2019 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год. Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год по декларации составил 105 261 руб., который должен был уплачен до 30.04.2019 года. На основании заявления МИФНС, мировым судьей судебного участка № 2 Ревдинского судебного района вынесен судебный приказ № 2а-2418/2022 от 11.09.2019 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 105 261 руб., пени в размере 162,66 руб. Судебный приказ не отменен, вступил в законную силу, и исполнен судебными приставами. Поскольку налог был уплачен не своевременно, ФИО1 были начислены пени за период с 26.07.2018 по 23.09.2020 в размере 10 017,13 руб. (с учетом ранее взысканных 162,66 руб.). Инспекцией были сформированы и направлены требования, однако они остались без внимания. 27.06.2022 вынесен судебный приказ №2а-3439/2022 о взыскании пени по налогам, который был отменен на основании определения от 02.11.2022, в связи с поступившими от должника возражениями. В связи с наличием задолженности МИФНС обращается в суд в порядке административного искового производства.

Административный истец МИФНС в судебное заседание не явился, о дате рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом, согласно исковому заявлению просит рассмотреть дело без участия представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате рассмотрения дела извещалась своевременно и надлежащим образом, однако корреспонденция возращена по истечению срока хранения.

Учитывая надлежащее извещение указанных лиц о времени и месте судебного заседания, руководствуясь положениями части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд не находит оснований для отложения судебного разбирательства и определил рассмотреть процессуальный вопрос в их отсутствие.

Судья, исследовав письменные материалы дела, полагает, что административный иск не подлежит удовлетворению, по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации налоги являются составной частью доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Поэтому неуплата налогов в бюджет нарушает права государства или муниципального образования на формирование соответствующего бюджета, за счет которого исполняются публичные обязанности государства или муниципального образования, возложенные на них Конституцией РФ, федеральными законами и другими нормативными актами.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В силу положений ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ч. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с частью 2 названой статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ определены размер страховых взносов, которые уплачивают плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса.

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

В целях реализации пункта 3 настоящей статьи календарным месяцем начала деятельности признается для индивидуального предпринимателя календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно ч. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

Частью 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (абзац 2).

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приведен в п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Согласно пункта 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Пунктом 6 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).

Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В ходе рассмотрения дела установлено, что ФИО1 в период с 19.03.2018 по 25.06.2019 являлась индивидуальным предпринимателем (л.д. 19), соответственно являлась плательщиком страховых взносов и налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В связи с неисполнением обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в установленные сроки, ФИО1 были начислены пени и выставлено требование № 46016 по состоянию на 24.09.2020 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени в срок до 03.11.2020 (л.д. 6).

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога, пени признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, пени, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченные суммы налога, пени.

На основании абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Поскольку требование не было получено ФИО1, отправление возвращено по истечению срока хранения 19.12.2020 (л.д. 16), соответственно, с учетом положений п. 4 ст. 69 НК РФ, оно подлежало исполнению в срок до 28.12.2020.

На основании заявления МИФНС, мировым судьей судебного участка № 2 Ревдинского судебного района вынесен судебный приказ № 2а-1027/2021 от 17.05.2021 о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2019 год на ОПС – 14 269,31 руб. пени за период с 11.07.2019 по 18.07.2019 в размере 28,54 руб., на ОМС в размере 3 118,83 руб., пени за период с 11.07.2019 по 18.07.2019 в размере 6,24 руб.

Судебный приказ не отменен, вступил в законную силу. Судебными приставами взыскана сумма страховых взносов на ОПС в размере 14 269,31 руб. пени в размере 28,54 руб., на ОМС в размере 3 118,83 руб., пени в размере 6,24 руб. В связи с тем, что у налогоплательщика так же имелась более ранняя задолженность по страховым взносам, взысканные суммы зачлись в счет погашения задолженности за 2018 год, как более ранней.

На основании заявления МИФНС, мировым судьей судебного участка № 2 Ревдинского судебного района вынесен судебный приказ № 2а-1425/2022 от 12.05.2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 87 991,43 руб.

Судебный приказ не отменен, вступил в законную силу. ФИО1 оплачена задолженность по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 55 632,39 руб., неоплаченная задолженность составляет – 11 657,56 руб. (л.д. 11), по страховым взносам на ОМС за 2018 год в полном объеме.

В соответствии со ст. 75 НК РФ ФИО1 начислялись пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 02.07.2019 по 23.09.2020 в размере 10 214 руб. 07 коп. (л.д. 7), пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 11.07.2019 по 23.09.2020 в размере 267 руб. 10 коп. (л.д. 8), поскольку страховые взносы не были уплачены в установленные законом сроки.

На основании заявления МИФНС, мировым судьей судебного участка № 2 Ревдинского судебного района вынесен судебный приказ № 2а-2418/2022 от 11.09.2019 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 105 261 руб., пени в размере 162,66 руб.

Судебный приказ не отменен, вступил в законную силу. Судебными приставами взыскана сумма налога, уплачиваемая в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 105 261 руб., пени в размере 162,66 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, налогоплательщику начислены пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за период с 26.07.2018 по 23.09.2020 в размере 10 017 руб. 13 коп. (с учетом ранее взысканных 162,66 руб.) (л.д. 9).

16.11.2020 административному ответчику направлено требование об уплате пени № 46016 по состоянию на 24.09.2020 года со сроком для добровольной уплаты до 03.11.2020 года (л.д. 6, 16, 17), которое также административным ответчиком остановлено без внимания.

В связи с неисполнением административным ответчиком требования в установленный срок, мировым судьей судебного участка № 2 Ревдинского судебного района Свердловской области на основании заявления МИФНС 04.10.2022 был вынесен судебный приказ № 2а-3439/2022, который определением от 02.11.2022 был отменен, в связи с поступившими от должника возражениями (л.д. 10).

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положений главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации общий срок на обращение в суд составляет 6 месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налогов, пени.

В то же время, согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, срок на обращение в суд с заявлением о взыскании пени по налогам, указанный в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, истекал по требованию 28.06.2021 (с учетом возврата требования 19.12.2020), к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, административный истец обратился только 29.09.2022 года, с настоящим иском - 13.04.2023, указанное свидетельствует о пропуске административным истцом срока обращения в суд.

Заявление налогового органа о восстановлении пропущенного срока на подачу настоящего заявления не может быть удовлетворено судом, поскольку административным истцом не представлено доказательств, объективно препятствовавших на протяжении столь длительного времени налоговому органу обратиться в суд, и не приведено никаких объективных обстоятельств, которые могли бы быть оценены судом как уважительные причины пропуска, установленного законодательством о налогах и сборах срока.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ), такие доказательства налоговым органом в настоящем деле не представлены, а судом не установлены.

Таким образом, несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно налогов и пени (статья 57 Конституции Российской Федерации), само по себе это не освобождает налоговый орган от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки в установленные законом, разумные сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.

С учетом изложенного, суд, оценивая собранные по административному делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, находит, что оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с ФИО1 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 289, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья,

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Свердловском областном суде путем подачи жалобы через Ревдинский городской суд Свердловской области в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья. Подпись: И.В. Карапетян

Копия верна. Судья: И.В. Карапетян

Решение суда вступило в законную силу «___» __________ 2023г. Подлинник решения находится в материалах административного дела № 2а-669/2023.

Судья: И.В. Карапетян