Решение по делу № 2А-2505/2024 от 20.05.2025

Дело № 2а-427/2025

Изготовлено 20 мая 2025 года

УИД: 76RS0017-01-2024-003207-27

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Ярославский районный суд Ярославской области в составе:

председательствующего судьи Маханько Ю.М.,

при секретаре Мишеневой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Ярославле

14 мая 2025 года

административное дело по административному иску Межрайонной инспекции ФНС № 10 России по Ярославской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором с учетом уточнения просит взыскать с административного ответчика в доход бюджета следующую задолженность:

- пени в размере 20 036,55 руб. (21 449,98-1 413,43), в том числе:

- до 01.01.2023 в размере 16 331,65 руб.;

- за период с 01.01.2023 по 11.12.2023 – 3 704,90 руб.

В обоснование административного иска указано, что ФИО1, ИНН №, состоит на налоговом учете в МИФНС России № 7 по ЯО. С 01.11.2021 меры по взысканию задолженности осуществляются Межрайонной ИФНС России № 10 по ЯО (далее – Инспекция). На основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета.

Ссылаясь на положения ст. 11.3 НК РФ, указывает, что по состоянию на 11.12.2023 сумма задолженности, подлежащая к взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 22 802,98 руб., в том числе налог – 1 353 руб., пени – 21 449,98 руб. Данная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налога на имущество физических лиц в размере 1 178 руб. за 2022 год; земельного налога в размере 175 руб., пени в указанном размере 21 449,98 руб. по состоянию на 11.12.2023 г.

По сведениям из регистрирующих органов на ФИО1 в 2022 году были зарегистрированы объекты недвижимости: жилой дом, квартира, земельный участок, указанные в описательной части административного иска. Начисленные налог на указанное имущество и земельный налог подлежали уплате в срок 01.12.2023 г.

По состоянию на 01.01.2023 г. у налогоплательщика образовалось сальдо по ЕНС в общей сумме 80 256,26 руб., включающее в себя следующую задолженность: страховые взносы в фиксированном размере: на ОПС - 63 998,28 руб. за 2017-2020 г.г.; на ОМС – 16 257,98 руб. за 2017-2020 г.г.

Начиная с 01.01.2023 г. расчет задолженности по пени распространяется на все сальдо.

10.04.2023 г. налоговым органом принято решение о признании задолженности безнадежной ко взысканию и списанию задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017-2018 г.г. в сумме 60 375 руб., после его сальдо ЕНС уменьшилось до 19 881,26 руб. (страховые взносы за 2020 год).

Поскольку в сроки, установленные законом, налогоплательщик в полном объеме налоги и пени не уплатил, Инспекцией в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ направлено требование № 50925 от 09.07.2023 г. со сроком исполнения до 28.08.2023 г. на общую сумму отрицательного сальдо в размере 40 129,70 руб., включающее в себя страховые взносы за 2020 год: на ОПС в сумме 14 053,28 руб., на ОМС в размере 5 827,98 руб., пени в размере 20 248,44 руб. по состоянию на 08.07.2023 г.

28.11.2023 г. поступил платеж в размере 1 353 руб., который в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ погасил задолженность в соответствующем размере по страховым взносам за 2020 год, в связи с чем сальдо приняло значение 18 528,26 руб.

01.12.2023 г. начислены имущественные налоги за 2022 год в сумме 1 353 руб., сальдо составило 19 881,26 руб.

Также на ЕНС в порядке принудительного исполнения судебного приказа и добровольного погашения задолженности поступили следующие платежи, которые на текущую дату погасили задолженность по страховым взносам за 2020 год: 17.11.2024 г. – 1 456 руб., 22.12.2023 г. – 55,20 руб., 21.12.2023 г. – 13 780,96 руб., 19.12.2023 г. – 1 200 руб., 16.12.2023 г. – 4 802,50 руб. Платеж в размере 1 456 руб., внесенный добровольно, погасил взыскиваемую в рамках текущего иска задолженность по налогам и пени: налог на имущество физических лиц в размере 37,08 руб. за 2022 год, земельный налог в размере 5,52 руб. за 2022 год, пени в размере 1 413,43 руб. Пени за период до 01.01.2023 г. в иске были рассчитаны с учетом списания пени, произведенного решением от 10.04.2023 г. Соответственно, за период до 01.01.2023 г. в иске заявлены пени на страховые взносы за 2017-2020 г.г. (2017-2018 г.г. списаны 10.04.2023, 2019-2020 г.г. – взысканы в бюджет) и пени на имущественные налоги за 2019, 2021 г.г., оплаченные самостоятельно, но, с нарушением срока.

Дополнительно сообщают, что в отношении страховых взносов за 2019 год выносилось постановление в рамках ст. 47 НК РФ от 29.02.2020 № 3687, которое было направлено в ССП, исполнительное производство окончено фактическим исполнением (уплата взносов отражена в расчете пени), в связи с чем считают, что пени по данным страховым взносам за 2019 год также подлежат взысканию.

В период с 01.01.2023 г. по 09.04.2023 г. в совокупную обязанность включены пени на страховые взносы за 2017 и 2018 г.г., которые заявлены в иске и не были списаны при списании указанных страховых взносов в связи с отсутствием правовых оснований. Представляют справочно расчет пени с 01.01.2023 по 10.04.2023 на указанные страховые взносы 60 375х100днейх1/300х7,5% = 1 509,37 руб.

Сроки для обращения в суд за взысканием, установленные ст. 48 НК РФ, административный истец исчисляет с выставления указанного требования № 50925 от 09.07.2023 г. по сроку уплаты 28.08.2023 г.

В установленные в требовании сроки налогоплательщиком не была исполнена обязанность по уплате налога, пени, штрафа. Инспекция обращалась к мировому судье судебного участка № 1 Ярославского судебного района Ярославской области с заявлением от 11.12.2023 г. о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени на общую сумму 97 873,89 руб. 05.02.2024 г. мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-453/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности. Определением мирового судьи от 12.04.2024 г. указанный судебный приказ отменен, в связи с поступившими возражениями должника.

С учетом произведенной уплаты имущественных налогов за 2022 год и пени в сумме 1 413,43 руб. налоговый орган заявляет указанные утоненные требования по данному административному делу.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС № 7 России по Ярославской области.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 пояснила, что часть платежей была внесена несвоевременно, в связи с чем допускает, что могли быть начислены пени. Решение по делу полагает на усмотрение суда.

Административный истец, заинтересованное лицо, извещенные о месте и времени рассмотрения административного дела, в судебное заседание не явились.

Административный истец представил письменное заявление с просьбой рассмотреть дело в отсутствие своего представителя, поддерживает исковые требования с учетом уточнения от 30.01.2025 г.

Суд определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся административного истца, заинтересованного лица.

Суд, выслушав явившегося административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, оценив все доказательства в их совокупности, считает административные исковые требования подлежащими частичному удовлетворению, приходя к данному выводу по следующим основаниям.

Согласно ст. 1 НК РФ порядок взимания налогов и сборов, пени, штрафов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст.ст. 3, 23, 45 НК РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст.ст. 400, п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Положениями ст.ст. 419, 432 НК РФ предусмотрено, что в том числе индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов. Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Уплата страховых взносов плательщиками, прекратившими осуществлять деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

В силу ч.ч. 4, 6 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Данное административное исковое заявление и заявление об уточнении требований подписаны заместителем начальника МИФНС России № 10 по Ярославской области ФИО2

Судом установлено и подтверждается материалами дела, в т.ч., сведениями об имуществе, расчетами, требованием, налоговым уведомлением, решениями, постановлением, а также общедоступными данными из ЕГРИП, что ФИО1 с 01.07.2004 г. по 09.09.2020 г. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, являлась плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС в фиксированном размере, которые за период 2017-2020 г.г. административным ответчиком в установленные сроки не были уплачены.

Кроме того, в 2019-2022 г.г. на административного ответчика было зарегистрировано следующее недвижимое имущество: земельный участок, с кадастровым номером №; в период с 25.11.2020 г. по 2022 год - жилой дом, кадастровый №; с 15.03.2021 г. по 2022 год – квартира, кадастровый №. Согласно ч. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Исходя из ч.ч. 3, 4 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пунктов 1-3 ст. 11.3 НК РФ, Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Из материалов дела следует, что в связи с неуплатой налогов и пени налоговым органом принимались меры ко взысканию сумм задолженностей с административного ответчика в порядке, предусмотренном ст. ст. 47, 48 НК РФ, в т.ч., в 2018, 2019, 2020 г.г. выносились постановления о взыскании задолженности и пени по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017-2019 г.г., соответственно, судебный приказ мирового судьи № 2а-806/2021 от 14.09.2021 г. о взыскании задолженности и пени по страховым взносам за 2020 год.

По состоянию на 01.01.2023 г. у налогоплательщика ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в общем размере 80 256,26 руб., в том числе: страховые взносы в фиксированном размере: на ОПС - 63 998,28 руб. за 2017-2018 г.г., 2020 г.; на ОМС – 16 257,98 руб. за 2017-2018 г.г., 2020 г.

Решением налогового органа от 10 апреля 2023 г. № 1440 признана безнадежной к взысканию и списана задолженность ФИО1 на общую сумму 63 069,11 руб., в том числе: недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС за период 2017-2018 г.г. в общем размере 60 375 руб., пени в общем размере 2 694,11 руб.

Налоговым органом в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, направлено требование № 50925 от 09.07.2023 г. со сроком исполнения до 28.08.2023 г. на общую сумму отрицательного сальдо в размере 40 129,70 руб., в т.ч., на суммы страховых взносов на ОПС и ОМС за 2020 год в общем размере 19 881,26 руб., пени в размере 20 248,44 руб. по состоянию на 08.07.2023 г., согласно приведенному расчету.

01.12.2023 г. начислены имущественные налоги за 2022 год в сумме 1 353 руб., сальдо по страховым взносам и налогам составило 19 881,26 руб.

По состоянию на 11.12.2023 сумма задолженности, подлежащая по мнению налогового органа к взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составила 22 802,98 руб., в том числе налог – 1 353 руб., пени – 21 449,98 руб. Данная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налога на имущество физических лиц в размере 1 178 руб. за 2022 год; земельного налога в размере 175 руб., а также пени в указанном размере 21 449,98 руб. по состоянию на 11.12.2023 г.

Кроме того, на ЕНС в порядке принудительного исполнения судебного приказа № 2а-806/2021 от 12.03.2021 г. поступили следующие платежи: 16.12.2023 г. – 4 802,50 руб., 19.12.2023 г. – 1 200 руб., 21.12.2023 г. – 13 780,96 руб., 22.12.2023 г. – 55,20 руб., т.е. на общую сумму 19 838,66 руб., а также 17.11.2024 г. поступил добровольный платеж в погашение задолженности в размере 1 456 руб. Данные суммы платежей в полном объеме погасили задолженность по страховым взносам за 2020 год, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за 2022 год, а также частично в сумме 1 413,43 руб. списаны на погашение задолженности по пени, в связи с чем общий размер пени составил 20 036,55 руб. (21 449,98 – 1 413,43 = 20 036,55). Указанную сумму задолженности по пени административный истец просит взыскать с административного ответчика в доход бюджета с учетом уточнения требований.

При этом, данная сумма задолженности по пени, заявленная ко взысканию с ФИО1, состоит из задолженности по пени, начисленных за период до 01.01.2023 г. в размере 16 331,65 руб., и за период с 01.01.2023 г. по 11.12.2023 г. в размере 3 704,90 руб.

Из расчетов суммы пени, заявленной ко взысканию, приведенных в административном исковом заявлении, заявлении об уточнении требований, следует, что пени, как до 01.01.2023 г. на общую сумму 14 061,42 руб., так и за период с 01.01.2023 г. по 10.04.2023 г. в сумме 1 509,37 руб., а всего в общем размере 15 570,79 руб. начислены на задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017-2018 г.г., признанной безнадежной ко взысканию и списанной, согласно решению налогового органа.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

В силу положений, предусмотренных ст. 4 ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», пп. 2 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, недоимки по налогам, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания, не подлежат учету при определении размера совокупной обязанности.

Таким образом, начисление пени на безнадежную ко взысканию задолженность по страховым взносам за 2017-2019 г.г., т.е. на задолженность, право на взыскание которой утрачено, поскольку указанная задолженность списана по решению налогового органа, является неправомерным.

При данных обстоятельствах, указанная сумма пени в общем размере 15 570,79 руб. не подлежит взысканию с административного ответчика. Оснований для восстановления срока подачи административного иска о взыскании в доход бюджета указанной суммы задолженности по пени, не имеется.

Тогда как, с учетом уточненных требований административного истца, по сумме пени в общем размере 4 465,76 руб. (2 270,23 руб. (пени до 01.01.2023 - 16 331,65-14 061,42=2 270,23)+ 2 195,53 руб. (пени с 01.01.202023 - 3 704,90-1 509,37=2 195,53) = 4 465,76 руб.), начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС и ОМС за 2019-2020 г.г., налога на имущество и земельного налога за 2019-2022 г.г., за периоды до 01.01.2023 г., и с 01.01.2023 г. по 11.12.2023 г., имеются основания для ее взыскания с административного ответчика.

Меры ко взысканию задолженности по указанным страховым взносам за 2019 год и 2020 год приняты налоговым органом своевременно. Суммы данных задолженностей взысканы с ФИО1 постановлением налогового органа от 26.02.2020 г., судебным приказом мирового судьи от 12.03.2021 г. по делу № 2а-806/2021, и погашены в рамках исполнительных производств, возбужденных в отношении должника, в период август-октябрь 2020 г. и в декабре 2023 года, соответственно.

Сумма пени, начисленных на данные страховые взносы и налоги за заявленный период вошла в состав задолженности, указанной в требовании № 50925 от 09.07.2023 г. со сроком исполнения до 28.08.2023 г.

С соблюдением установленных на момент образования указанной задолженности и подачи административного иска порядка и срока, в соответствии со ст. 48 НК РФ, ч.2 ст. 286 КАС РФ, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, и после его отмены определением мирового судьи от 12.04.2024 г. с учетом получения его копии 25.04.2024 г., своевременно обратился с указанным административным иском в районный суд.

У суда не имеется оснований для недоверия представленным административным истцом и исследованным в судебном заседании доказательствам, а также расчетам сумм пени, в части требования о взыскании пени в размере 4 465,76 руб., начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов за 2019-2020 г.г., налога на имущество и земельного налога за 2019-2022 г.г., за периоды до 01.01.2023 г. и с 01.01.2023 г. по 11.12.2023 г.

При данных обстоятельствах, имеются основания для частичного удовлетворения заявленных административных исковых требований. С административного ответчика ФИО1 полежит взысканию в доход бюджета сумма пени в общем размере 4 465,76 руб. Доказательств для иного вывода суду не представлено.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, ИНН №, паспорт № №, в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области, ОГРН <***>, в доход бюджета сумму пени в общем размере 4 465,76 руб., в том числе:

- до 01.01.2023 г. в размере 2 270,23 руб.;

- за период с 01.01.2023 г. по 11.12.2023 г. в размере 2 195,53 руб.

В удовлетворении административного иска в остальной части отказать.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме путем подачи жалобы в Ярославский районный суд Ярославской области.

Судья Ю.М. Маханько