77RS0013-02-2024-009862-84

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 декабря 2024 годаадрес

Кунцевский районный суд адрес

в составе председательствующего судьи Шеровой И.Г.

при помощнике фио

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1098/2024 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС №31 по адрес о признании незаконным решения налоговой службы,

УСТАНОВИЛ:

фио обратилась в суд с административным иском к ИФНС № 31 по адрес, в котором просит о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19-19/7532 от 07.09.2023.

Административный иск мотивирован тем обстоятельством, что Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 31 по адрес проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной налоговой декларации по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (далее - УСН), представленной 10.02.2023.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт налоговой проверки № 19-19/5826 от 02.06.2023, в котором предложено доначислить сумму по налога по УСН за 2022 год в размере сумма, а также привлечь к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога । сбора, страховых взносов) в размере сумма

Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 31 по адрес (далее по тексту - административный ответчик, налоговый орган, Инспекция) вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19-19/7532 от 07.09.2023 в отношении ФИО1 (далее по тексту - административный истец, налогоплательщик).

Данное решение истец считает незаконным по приведенным в иске доводам.

В судебном заседании представитель истца поддержал иск по основаниям, изложенным в нем.

В судебном заседании представитель ответчика иск не признал по основаниям, изложенным в письменных возражениях на иск.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Абзацем 2 п. 2 названной нормы установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с фска принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи Ю настоящего Кодекса.

Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель фио представила 10.02.2023 налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы - расходы» (далее - УСН) за 2022 с суммой полученных доходов в размере сумма и расходов в размере сумма

По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной декларации налоговым органом установлено неправомерное уменьшение Налогоплательщиком налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму сумма Кроме того, ИП фио привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), в виде штрафа в размере сумма (с учетом смягчающих обстоятельств).

Административный истец, полагая, что вынесенное Инспекцией Решение от 07.09.2023 № 19-19/7532 необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился в УФНС России по адрес (далее - Управление) с апелляционной жалобой. Решением Управления от 02.07.2024 № 21-10/081872@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вышеуказанными решениями, истец обратился в Кунцевский районный суд адрес, считая решения незаконными по приведенным в иске доводам.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки на основании представленной декларации регламентируется статьей 88 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления указанного в и. 2 ст. 221.1 НК РФ, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу и. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с и. 4.6 ст. 83 НК РФ, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка с 10.02.2023 по 10.05.2023, то есть в срок, установленный ч. 2 ст. 88 НК РФ.

ФИО1 10.02.2023 подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, с суммой доходов в размере сумма и расходов - сумма Налоговым органом на основании ст. 86 НК РФ направлен запрос от 11.01.2023 в ТОЧКА ПАО БАНКА «ФК ОТКРЫТИЕ», адрес, Коммерческий банк «Синко-Банк» о представлении выписок по операциям на счетах проверяемого Налогоплательщика. Из содержания полученной расширенной выписки, Инспекцией установлено, что ФИО1 получен доход, подлежащий декларированию, в размере сумма Допущенные Налогоплательщиком нарушения привели к занижению суммы налога в размере сумма

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимся в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается Налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщику направлено требование о представлении пояснения от 15.03.2023 № 19-12/5196 по вопросу выявления в налоговой декларации противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах и сведениями, поступившими от кредитных учреждений с предложением рассмотреть вопрос о внесении исправлений в налоговую декларацию (РПО 80097982786936). Указанное требование 17.03.2023 направлено в адрес Заявителя (адрес), а 19.04.2023 возвращено отправителю из-за истечения срока хранения). Однако, в адрес Инспекции в ответ на данное требованием уточненная налоговая декларация по УСН за 2022 не представлена, письменные пояснения не поступали.

Пунктом 1 статьи 100 Кодекса установлено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

По результатам камеральной налоговой проверки Декларации, учитывая результаты мероприятий налогового контроля, проверяющими составлен Акт налоговой проверки от 02.06.2023 № 19-19/5826 (далее - Акт от 02.06.2023), а также направлено Извещение от 02.06.2023 № 19-19/6218 (РПО 80089785450749). Указанное отправление направлено 08.06.2023 в адрес Заявителя; 11.07.2023 возвращено отправителю из-за истечения срока хранения).

Согласно пункту 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение 5 дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого, проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено данным пунктом статьи 100 Кодекса. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

В соответствии с п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" согласно п. 5 ст. 100, п. 9 ст. 101, п. 4 и п. И ст. 101.4 НК РФ в случае невозможности вручения соответствующим лицам акта налоговой проверки, акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, решения, вынесенного по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки решения, вынесенного по итогам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, эти акты (решения) направляются по почте заказным письмом.

Кроме того, согласно п. 41 данного Постановления при проверке соблюдения налоговым органом обязанности по извещению лица, в отношении которого была проведена налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля судам следует учитывать, что статьи 101 и 101.4 НК РФ не содержат оговорок о необходимости извещения названного лица исключительно какими-либо определенными способами, в частности путем направления по почте заказного письма с уведомлением о вручении или вручения его адресату непосредственно. Следовательно, извещение о месте и времени рассмотрения указанных материалов не может быть признано ненадлежащим лишь на том основании, что оно было осуществлено каким- либо иным способом (например, путем направления телефонограммы, телеграммы, по факсимильной связи или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи).

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений п. 6 ст. 100 и п. 6.2 ст. 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со ст. 99 НК РФ. При этом, в адрес Инспекции в вышеуказанный срок не поступало Заявление об ознакомлении с материалами камеральной налоговой проверки.

Кроме того, в срок, установленный п. 6 ст. 100 НК РФ, ФИО1 возражения по Акту не представлены. Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 24.07.2023, о чем составлен Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 24.07.2023 № 10121.

В связи с неявкой Налогоплательщика вынесено Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 31.07.2023 № 19-19/188, которое вместе с Извещением от 31.07.2023 № 19-19/8974 направлены в адрес Налогоплательщика заказным почтовым отправлением 03.08.2023 (РПО 80084487852174). При этом, указанное письмо 06.09.2023 возвращено отправителю из-за истечения срока хранения.

По смыслу положений, установленных ст. 101 Кодекса, соблюдение проверяющими норм, закрепленных НК РФ, направлено на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Перенос рассмотрения материалов проверки связан с обеспечением налогоплательщику возможности ознакомиться со всеми материалами проверки и участвовать при их рассмотрении в налоговом органе.

В то же время, если налогоплательщик надлежащим образом извещен, но не воспользовался своим правом присутствовать при рассмотрении материалов налоговой проверки, решение по итогам проверки может быть принято в его отсутствие (абз. 3 п. 2 ст. 101 Кодекса).

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 31.08.2023 в отсутствие надлежащим образом извещенного Налогоплательщика, о чем составлен Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 11989.

Вынесенное 07.09.2023 Решение № 19-19/7532 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено 19.09.2023 в адрес налогоплательщика Заказным почтовым отправлением (РПО 80097488319577); 04.10.2023 в 07:54 зафиксирована неудачная попытка вручения. При этом, указанное письмо возвращено отправителю из-за истечения срока хранения только 03.11.2023.

Согласно п. 34 и п. 39 Приказа Минцифры России от 17.04.2023 N 382 "Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи" письменная корреспонденция и почтовые переводы при невозможности их вручения (выплаты) адресатам (их уполномоченным представителям) хранятся в объектах почтовой связи места назначения в течение 30 календарных дней, иные почтовые отправления - в течение 15 календарных дней, если оператором почтовой связи и пользователем услугами почтовой связи не определено иное. По истечении установленного срока хранения или при отказе отправителя от получения и оплаты пересылки возвращенного почтового отправления или почтового перевода (за исключением почтового перевода, совершенного с использованием платежной карты) они передаются на временное хранение в число невостребованных. Почтовые отправления и почтовые переводы, не доставленные (не врученные) адресату в связи с его отказом от их получения либо в связи с истечением установленного срока хранения, которые невозможно доставить (вручить) отправителю в связи с его отказом от их получения (в том числе, если по соглашению между оператором почтовой связи и пользователем услугами почтовой связи предусмотрен отказ отправителя от их возврата по истечении установленного срока хранения) либо в связи с истечением установленного срока хранения, или почтовые отправления из числа нерозданных (после их вскрытия и невозможности установления адресных данных адресата и отправителя) передаются в число невостребованных почтовых отправлений и почтовых переводов. Временное хранение невостребованных почтовых отправлений (почтовых переводов) осуществляется оператором почтовой связи в течение 6 месяцев со дня их передачи в число невостребованных почтовых отправлений (почтовых переводов). В течение указанного срока невостребованные почтовые отправления (почтовые переводы) могут быть востребованы их отправителями (адресатами) или их уполномоченными представителями за дополнительную плату и в порядке, установленном оператором почтовой связи, в письменной форме о выдаче (выплате) таких почтовых отправлений (почтовых переводов). По истечении срока временного хранения невостребованные письменные сообщения подлежат изъятию и уничтожению. Остальные вложения невостребованных почтовых отправлений, а также невостребованные почтовые переводы могут быть обращены в собственность оператора почтовой связи в соответствии со статьей 226 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Исходя из вышеизложенного, фио имела возможность получить прибывшее почтовое отправление, так как данное отправление (РПО 80097488319577) находилось в соответствующем отделении почты России с 03.10.2023 по 03.11.2023.

Таким образом, довод Налогоплательщика о существенном нарушении Инспекцией процедуры камеральной налоговой проверки не состоятелен.

Согласно поданной ФИО1 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2022, сумма доходов - сумма, расходов - сумма Для установления размера доходов Налогоплательщика за 2022 Инспекцией направлен запрос от 11.01.2023 о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) в отношении фио Согласно полученной информации, общая сумма поступлений на расчетный счет индивидуального предпринимателя за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 составила сумма

Сумма установленного Инспекцией дохода равна сумме поступлений на расчетный счет ИП за период с 01.01.2022 по 3'1.12.2022.

Истец ссылается на направление запроса о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) за пределами камеральной налоговой проверки.

Согласно абз. 4 п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый орган, руководствуясь нормой абзаца второго пункта 4 статьи 101 Кодекса, при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать также документы, полученные в установленном НК РФ порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки.

Инспекцией направлены в рамках ст. 93.1 НК РФ Поручения от 15.03.2023 № 19-09/4981, № 19-09/4984, № 19-09/4983 об истребовании документов (информации) у ООО «КРИПТОН», ИП фио и ООО «Управляющая компания фио Менеджмент» соответственно по взаимоотношениям с ИП ФИО1 В частности, налоговым органом истребовались Договор Комиссии от 01.02.2022, Договор от 07.04.2022 № 22/04-01, Договор подряда от 07.09.2022 № 22/08-02, Договор на выполнение ремонтных работ от 11.07.2022 № 11-07/2022 и платежные документы к вышеуказанным Договорам.

Согласно представленному ООО «Криптон» Договору подряда от 11.07.2022 № 11-07/2022 в обязанности ФИО1 (Подрядчика) входит выполнение работ на строительной площадке, расположенной по адресу адрес, со сдачей их ООО «Криптон» (Заказчику). Выполненные Налогоплательщиком по вышеуказанному договору работы оплачены ООО «Криптон» в размере сумма (платежное поручение от 09.12.2022 № 368), сумма (платежное поручение от 30.11.2022 № 351), сумма (платежное поручение от 20.12.2022 № 384), 2 012 752,43 (платежное поручение от 12.12.2022 № 374).

Согласно банковской выписке сумма поступивших на расчетный счет в адрес ИП ФИО1 от ООО "Криптон" в 2022 денежных средств составила сумма Тем самым Инспекция правомерно учла вышеуказанную сумму в доходы Налогоплательщика.

Из содержания, представленного ИП фио Договора от 07.09.2022 № 22/08-02 Исполнитель (фио) обязуется собственными силами и средствами, с использованием своих оборудования и материалов выполнить работы на объекте Заказчика (ИП фио): адрес. По данному договору стоимость выполненных работ составляет сумма Согласно платежному поручению от 12.09.2022 № 284 Налогоплательщиком получены денежные средства в размере сумма Также согласно платежному поручению от 16.05.2022 № 120 с назначением платежа «Оплата за СМР (свайный фундамент) по договору от 07.04.2022 № 22/04-01» ИП фио переведены денежные средства в размере сумма в адрес фио Согласно банковской выписке сумма поступивших на расчетный счет в адрес ИП ФИО1 от ИП фио в 2022 составила в размере сумма Тем самым Инспекция правомерно учла вышеуказанную сумму в доходы Налогоплательщика.

Кроме того, согласно Поручению, направленному в адрес ООО «Управляющая компания фио Менеджмент» Инспекцией запрашивался Договор комиссии от 01.02.2022 и платежные документы к данному договору.

Согласно договору комиссии б/н от 01.02.2022 ООО «Управляющая компания фио Менеджмент», именуемое в дальнейшем «Комиссионер» и ИП фио именуемое в дальнейшем «Комитент» заключили договор комиссии (далее - Договор).

- согласно п. 1.1. Договора Комиссионер обязуется по поручению Комитента за вознаграждение совершить от своего имени и за счет Комитента в сроки и порядке, установленные настоящим договором, сделки по продаже имущества, переданного ему Комитентом и перечисленного п приложении к настоящему договору комиссии, на которое в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, Комитентом оформлены и переданы Комиссионеру соответствующие документы, реализация имущества без наличия которых запрещена, по цене не ниже указанной в этом приложении.

- согласно п. 1.2. Договора Комиссионер принимает на себя ручательство за исполнение третьими лицами заключенных им для исполнения комиссионного поручения сделок.

- согласно п. 1.3 Договора Комиссионер перечисляет все полученное по совершенным им для исполнения комиссионного поручения сделкам Комитенту в сроки и в порядке, установленные настоящим договором.

- согласно и. 1.4. Договора Принятое поручение Комиссионер обязуется исполнить на условиях, наиболее выгодных для Комитента.

- согласно п. 1.4. Договора Ц,еной договора является согласованная Сторонами в приложении к настоящему договору комиссии цена имущества.

Согласно банковской выписке по вышеуказанному договору обороты за период составляет сумма

Также ООО «Управляющая компания фио Менеджмент» представило Акт сверки взаимных расчетов январь 2021 - декабрь 2022 между ООО «УК фио Менеджмент» и ИП ФИО1 по договору комиссии от 01.02.2022, из содержания которого следует, что 31.03.2022 сумма, принятая по договору комиссии, составляет - сумма Так согласно Приложению №1 к Договору комиссии от 01.02.2022 Общая цена имущества сумма Сумма вознаграждения сумма

Тем самым Инспекция правомерно учла вышеуказанную сумму в доходы Налогоплательщика.

Из содержания полученной расширенной выписки установлено, что общая сумма поступлений на расчетный счет индивидуального предпринимателя за 2022 год составила сумма.

За вычетом платежей с назначением платежа: займы, пополнение счета, возвраты, доход индивидуального предпринимателя за 2022 год составил сумма.

Проанализировав представленные ФИО1 в Кунцевский районный суд документы на предмет подтверждения доходов, судом установлено, что данный пакет документов был представлен в рамках проведения налоговой проверки.

Таким образом, представленные истцом в материалы дела документы не противоречат выводам Инспекции, отраженным в Обжалуемом решении.

Кроме того, в представленной ФИО1 налоговой декларации от 10.02.2023 сумма полученных доходов - сумма, а расходов - сумма Однако, Налогоплательщиком не представлен контррасчет налоговой базы, а также налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. При этом, ни в апелляционной жалобе, ни в Административном исковом заявлении Налогоплательщиком не указаны правовые основания отсутствия налогообложения вышеуказанной суммы.

Таким образом, довод истца о формальном подходе к сбору доказательственной базы в отношении ИП фио не состоятелен.

С учетом изложенного, Решение от 07.09.2023 № 19-19/7532 является законным и обоснованным. Оснований для его отмены у суда не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, ст. 59 НК РФ суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований фио к ИФНС №31 по адрес о признании незаконным решения налоговой службы отказать

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия в окончательной форме через Кунцевский районный суд адрес.

Судьяфио

Мотивированное решение изготовлено судом 6 февраля 2025