УИД:45RS0013-01-2022-000487-24
Дело № 2а-21\2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
с.Мокроусово 23 января 2023 года.
Мокроусовский районный суд Курганской области в составе:
председательствующего судьи Евдокимовой Н.В.,
при секретаре Квашниной К.В..
рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налоговым платежам и пени,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (УФНС России по Курганской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налоговым платежам и пени. В обосновании требований указано, что на налоговом учете в УФНС России по Курганской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, №, ДД.ММ.ГГГГ г.р., адрес регистрации: <адрес>. Согласно сведениям, поступившим из регистрирующих органов, ФИО1 являлась собственником земельного участка по адресу: <адрес>, №, площадью 528000, дата регистрации права 14.09.2001, дата утраты права 14.08.2018. По состоянию на дату составления заявления по данным лицевого счета за налогоплательщиком числится задолженность 2 445 рублей 33 копейки:
- пени по земельному налогу в сумме 16 рублей 59 копеек, начисленные за период с 17.11.2017 по 19.07.2018 на недоимку в сумме 972 рубля за 2015 год;
- пени по земельному налогу в сумме 86 рублей 50 копеек, начисленные за период с 14.02.2018 по 23.07.2018 на недоимку в сумме 2 218 рублей за 2016 год;
- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 2 218 рублей за 2017 год, пени по данному налогу в сумме 124 рубля 24 копеек, начисленные за период с 04.12.2018 по 09.07.2019.
Мировым судьей 08.07.2022 заявление УФНС России по Курганской области было рассмотрено и выдан судебный приказ №2а-1552/2022, который 01.08.2022 отменен в связи с подачей административным ответчиком возражений.
На основании изложенного, УФНС России по Курганской области просит взыскать с ФИО1, задолженность в сумме 2 445 рублей 33 копейки из них: пени по земельному налогу в сумме 16 рублей 59 копеек, начисленные за период с 17.11.2017 по 19.07.2018 на недоимку в сумме 972 рубля за 2015 год; пени по земельному налогу в сумме 86 рублей 50 копеек, начисленные за период с 14.02.2018 по 23.07.2018 на недоимку в сумме 2 218 рублей за 2016 год; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 2 218 рублей за 2017 год, пени по данному налогу в сумме 124 рубля 24 копеек, начисленные за период с 04.12.2018 по 09.07.2019.
В судебное заседание представитель административного истца не явился, о времени и месте рассмотрения дела был извещен своевременно и надлежащим образом, письменно сообщил, что по земельному налогу за 2016 год произведен перерасчет, в связи с чем, административный истец уменьшает размер заявленных требований и просит взыскать с административного ответчика: пени по земельному налогу в сумме 16 рублей 59 копеек, начисленные за период с 17.11.2017 по 19.07.2018 на недоимку в сумме 972 рубля за 2015 год; пени по земельному налогу в сумме 43 рубля 25 копеек, начисленные за период с 14.02.2018 по 23.07.2018 на недоимку в сумме 1109 рублей за 2016 год (пени уменьшились в связи с перерасчетом налога за 2016 год, дата поступления платежного документа за 2016 год – 24.07.2018); земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 1109 рублей за 2017 год (в уплату налога зачлась переплата -1109 рублей, образовавшаяся в результате перерасчета за 2016 год), пени по данному налогу в сумме 43 рубля 25 копеек, начисленные за период с 04.12.2018 по 09.07.2019. Всего взыскать 1212 рублей 09 копеек.
В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явилась, о времени и месте рассмотрения дела была извещена своевременно и надлежащим образом. В письменном отзыве указала, что с исковыми требованиями не согласна так как в её адрес налоговые уведомления за 2015, 2016, 2017, 2018 г.г., а так же требования об уплате налога и пеней, не направлялись. Личный кабинет налогоплательщика, не подключался. Считает, что административным истцом пропущен срок обращения в суд. Решения, налоговым органом, о взыскании с нее недоимки, не принималось. Поэтому просит отказать в удовлетворении иска.
В силу ст. 150 КАС РФ суд определил возможным, рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.
Исследовав материалы дела, заслушав объяснения сторон, суд приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.
По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).
Однако в ряде случаев (при уплате, в том числе, земельного налога налогоплательщиком - физическим лицом) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган.
В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 НК РФ).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 НК РФ).
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ закреплен принцип платности землепользования.
Одной из форм платы за использование земли является земельный налог, обязанность по уплате которого возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (пункты 1 и 3 статьи 396 НК РФ), о чем налогоплательщику направляет налоговое уведомление, в котором указываются сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 390 НК РФ).
При этом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).
Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (пункт 4 статьи 391 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).
Статьей 394 НК РФ регламентированы вопросы налоговых ставок, в частности, определено, что они устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397 НК РФ).
В случае неуплаты налога в установленный срок, налогоплательщику, направляется требование, не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, если оно превышает 3 000 руб., или не позднее года со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, если оно не превышает 3 000 руб. (п. п. 1 - 4 ст. 11.3, п. 1 ст. 69, ст. 70 НК РФ).
Если налогоплательщик не исполнит требование в установленный срок, налоговый орган вправе подать в суд заявление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в порядке административного судопроизводства (п. 6 ст. 6.1, п. п. 1, 3, 4 ст. 48, п. 3 ст. 69 НК РФ).
Такое заявление может быть подано в течение шести месяцев со дня окончания срока исполнения требования, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета превышает 10 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ).
Согласно абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, если сумма задолженности не превысила 10 000 руб., то заявление может быть подано в суд, не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.
При этом согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Как следует из материалов дела, ответчик в силу статьи 357 НК РФ в 2015, 2016, 2017 г.г. являлся налогоплательщиком, как собственник 1/3 земельного участка: с.Лапушки, Мокроусовский район, Курганская область, 641555, (№ с кадастровой стоимостью в 2015 году 972259 руб., с рассчитанной налоговым органом суммой налога 972 руб.; кадастровой стоимостью в 2016 и 2017 г.г. 2217600 руб., с рассчитанной налоговым органом суммой налога по 2218 руб. за 2016 и 2017 г.г..
В адрес ФИО1 налоговым органом направлялись налоговые уведомления: №59648909 от 25.08.2016 об уплате земельного налога за 2015 год на указанный выше объект налогообложения, в размере 972 рубля; №4803690 от 04.07.2017 об уплате земельного налога за 2016 год в размере 2218 рублей; №5879905 от 23.06.2018 об уплате земельного налога за 2017 год в размере 2218 рублей (л.д.35-37).
В связи с неисполнением ФИО1 в установленный срок обязанностей по уплате налога, в её адрес направлены требования об уплате налога и пени №3943 от 18.12.2016, №36529 от 19.12.2018, № 1852 от 14.02.2018 (л.д.38-40).
Административный истец указывает, что недоимка по налогам за 2015, 2016 была оплачена 20.07.2018, в связи с чем, за период просрочки начислены пени и в адрес ФИО1 направлены требования об оплате пени № 24978 от 29.03.2019, №43025 от 10.07.2019 (л.д.39,42).
Поскольку указанные требования оставлены без исполнения, Инспекция обращалась к мировому судье за выдачей судебного приказа по взысканию с ФИО1 налоговой задолженности.
01.08.2022 определением мирового судьи, судебный приказ был отменен (л.д.21). После чего, налоговый орган,16.12.2022 обратился в суд с настоящим административным иском.
Указанные налоговые уведомления (за исключением налогового уведомления №59648909 от 25.08.2016) и требования, направлены ФИО1 налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика. По почте заказным письмом налоговые уведомления и требования, не направлялись.
ФИО1 ссылается на то, что не имеет доступ к личному кабинету налогоплательщика, она его не подключала, вследствие чего она налоговые уведомления и требования не получала.
Налоговое уведомление, требование может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку на основании полученного от него заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (часть 4 статьи 52, часть 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.
Утвержденный приказом ФНС России от 30 июня 2015 года N ММВ-7-17/260@ Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика (далее - Порядок), действовавший в рассматриваемый период спорных правоотношений (до 28 декабря 2017 года) предусматривал, что для доступа налогоплательщика к личному кабинету налогоплательщика указанным лицом представляется заявление о доступе к личному кабинету3 по форме согласно приложения №1 к настоящему Порядку в любой налоговый орган, независимо от места учета (п.п.9, 10 Порядка).
Для обеспечения доступа к личному кабинету налогоплательщика, налоговый орган на основании заявления предоставляет налогоплательщику регистрационную карту для использования личного кабинета по форме согласно приложению №3 к настоящему Порядку, в которой указывается логин и первично присвоенный налогоплательщику пароль.
Согласно п.15 Порядка, при первом входе в личный кабинет необходимо сменить первичный пароль.
Если смена первичного пароля не была осуществлена в течение одного календарного месяца с даты регистрации налогоплательщика в личном кабинете, первичный пароль блокируется (п.16 Порядка).
Возможность налогоплательщика самостоятельно зарегистрироваться в личном кабинете с использованием кода активации в ЕСИА была предусмотрена как Приказом ФНС России от 30 июня 2015 года N ММВ-7-17/260@ (пункт 18), так и ныне действующим Приказом ФНС России от 22 августа 2017 года N ММВ-7-17/617@ (подпункт "б" пункт 8).
Согласно п.18 Порядка налогоплательщик вправе самостоятельно зарегистрироваться в личном кабинете налогоплательщика в следующих случаях:
1) при наличии у налогоплательщика усиленной квалифицированной электронной подписи (универсальной электронной карты), а также технических средств и программного обеспечения, которые соответствуют условиям, указанным в разделе "Информация о подключении к сервису "Личный кабинет налогоплательщика" с использованием ЭП/УЭК" официального сайта Федеральной налоговой службы;
2) при наличии подтверждения достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации физического лица в регистре физических лиц ЕСИА с условием подтверждения личности одним из следующих способов:
а) путем подписания введенной информации своей усиленной квалифицированной электронной подписью;
б) с использованием кода активации в федеральной государственной информационной системе "Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме" (далее – ЕСИА). Получение кода активации осуществляется физическим лицом самостоятельно без возможности представления его интересов третьим лицам в уполномоченных центрах регистрации после предъявления документа, удостоверяющего личность, и страхового номера индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе персонифицированного учета Пенсионного фонда Российской Федерации (СНИЛС) (подпункт "з" раздела VI Положения о ЕСИА).
В случаях, указанных в настоящем пункте, Регистрационная карта формируется автоматически.
Вместе с тем, в материалах дела не содержится сведений, подтверждающих получение ФИО1 доступа к личному кабинету налогоплательщика с использованием перечисленных способов, в том числе с использованием кода активации в ЕСИА.
Отсутствуют, относимые, допустимые и достоверные доказательства того, что ФИО1 лично, либо через представителя, обращалась в налоговый орган с заявлением о доступе к личному кабинету налогоплательщика, получила регистрационную карту для использования личного кабинета налогоплательщика, в которой указаны логин и первично присвоенный пароль, затем произвела смену первичного пароля в течение одного календарного месяца с даты регистрации и осуществляла вход в личный кабинет, налоговым органом в соответствии с требованиями ст.62 КАС РФ суду не предоставлено.
Судом направлялись запросы в адрес административного истца с просьбой предоставить указанные документы.
В своем ответе административный истец указал, что при реорганизации налоговых органов, был передан архив заявлений, но данные документы ответчика ФИО1, отсутствуют.
Направленные в адрес суда скриншот страницы личного кабинета ФИО1 указывает на регистрацию ФИО1 в личном кабинете 06.10.2015 в территориальном обособленном рабочем месте Межрайонной ИФНС России №7 по Курганской области в Лебяжьевском районе. Этот же скриншот страницы содержит информацию о том, что последний раз в личный кабинет ФИО1 заходила 06.10.2015.
Однако, в отсутствие регистрационной карты для использования личного кабинета налогоплательщика, заявления о доступе к личному кабинету, сведений о смене первичного пароля и дате смены, приложенные скриншоты указывающие о направлении ФИО1 через личный кабинет налоговых уведомлений и требований, не смогут служить доказательством получения ФИО1 доступа к личному кабинету налогоплательщика.
Обязанность доказывания законности действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих требований (ч. 2 ст. 62 КАС РФ).
В силу приведенной выше нормы процессуального закона налоговый орган, указывая на выполнение им требований Налогового кодекса Российской Федерации о направлении налогоплательщику уведомлений и требований об уплате налога обязан доказать это обстоятельство.
Доказательства направления по месту регистрации налогоплательщика налоговым органом уведомления и требования на бумажном носителе, в материалы дела также не представлены.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о нарушении налоговым органом общих требований к порядку принудительного взыскания недоимки и пени, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налоговым платежам и пени, отказать.
Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение месяца со дня вынесения в окончательной форме, путем подачи жалобы через Мокроусовский районный суд Курганской области.
Мотивированное решение составлено 25.01.2023.
Судья -