Дело №а-5038/2025
УИД 27RS0№-03
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
12 ноября 2025 года <адрес>
Центральный районный суд <адрес> в составе:
председательствующего судьи Ким Ю.В.,
при секретаре ФИО3,
с участием представителя административного истца ФИО4,, представителей административного ответчика ФИО5, ФИО6
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании бездействия незаконным, обязании совершить определенные действия,
установил:
ФИО7 обратилась в суд с административным исковым заявлением к УФНС по <адрес> о признании бездействия незаконным, обязании совершить определенные действия. В обоснование заявленных требований указав, что ФИО7 является собственником ? долей двух земельных участков: кадастровый №, расположенного по адресу <адрес>, в районе <адрес>, уч. 17, общей площадью 41602 кв.м.; кадастровый №, расположенного по адресу <адрес>, в районе <адрес>, уч. 14, общей площадью 50000 кв.м. Второй половиной указанных земельных участков владеет ФИО8 ДД.ММ.ГГГГ на личном приеме в налоговом органе ФИО7 получила налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ. из налоговых уведомлений ФИО7 увидела, что земельный налог за 2022-2024 годы исчислен по кадастровой стоимости земельных участков. Не согласившись с кадастровой стоимостью земельных участков ФИО7 обратилась в <адрес>вой суд с требованием о признании кадастровой стоимости земельных участков равной рыночной стоимости. УФНС России по <адрес> было привлечено в качестве третьего лица при рассмотрении требования ФИО1 <адрес>вого суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-117/2025 требования ФИО1 удовлетворены. Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, установлена в следующих размерах: № – 3952190 рублей, № – 4850000 рублей. <адрес>вого суда от ДД.ММ.ГГГГ вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ. после вступления решения <адрес>вого суда от ДД.ММ.ГГГГ в законную силу ФИО7 направила в УФНС по <адрес> заявление от ДД.ММ.ГГГГ, в котором просила пересчитать земельный налог в связи с состоявшимся судебным актом. ФИО7 указала, что налоговая база для исчисления земельного налога устанавливается как кадастровая стоимость земельных участков. Соответственно, в случае изменения кадастровой стоимости (налоговой базы), подлежит пересчету сумма налога. В ответ на заявление ФИО1 УФНС по <адрес> направило письмо от ДД.ММ.ГГГГ, в котором указало на применение кадастровой стоимости земельного участка с ДД.ММ.ГГГГ, что прямо противоречит судебному акту, по которому изменение кадастровой стоимости произведено с ДД.ММ.ГГГГ. ФИО7 обратилась к административному ответчику с апелляционной жалобой. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, административный ответчик пересчитал земельный налога за 2023 и 2024 годы, в требовании о пересчете налога за 2022 год было отказано по следующим основаниям. Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ была утверждена приказом Министерства имущества <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех учтенных в Едином государственном реестре недвижимости земельных участков на территории <адрес> и о признании утратившими отдельных приказов Министерства имущественных отношений <адрес> и Министерства имущества <адрес>. Кадастровая стоимость, определенная приказом № применяется для целей налогообложения по земельному участку с ДД.ММ.ГГГГ. в связи с тем, что в решении <адрес>вого суда от ДД.ММ.ГГГГ №а-117/2025 оспаривалась кадастровая стоимость, утвержденная приказом №, соответственно, пересчет земельного налога произведен только за 2023-2024 годы. Перерасчет земельного налога за 2022 год не производится в связи с тем, что приказ № применяется только с ДД.ММ.ГГГГ. Вместе с тем, в 2022 году налоговая база для исчисления земельного налога установлена как кадастровая стоимость. Статьей 391 НК РФ определено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об измененной кадастровой стоимости. Налоговый орган, изучая решение <адрес>вого суда от ДД.ММ.ГГГГ, самостоятельно сделал вывод о том, что решением оспаривался приказ №. Тем не менее о приказе № в исковом заявлении ФИО1 и в решении суда не сказано ни слова. Более того, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Просит признать бездействие УФНС России по <адрес> в части отказа в пересчете земельного налога за 2022 год на земельный участок с кадастровым номером 27:17:0329201:1549 незаконным; обязать выдать ФИО1 новое налоговое уведомление по расчету земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 27:17:0329201:154ДД.ММ.ГГГГ год исходя из кадастровой стоимости 3952190 рублей.
В ходе судебного разбирательства административным истцом уточнены административные исковые требования, просит признать бездействие УФНС по <адрес> в части отказа в пересчете земельного налога за 2022 год на земельный участок с кадастровым номером 27:17:0329201:1549 незаконным; обязать произвести перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 27:17:0329201:154ДД.ММ.ГГГГ год исходя из кадастровой стоимости 3952190 рублей.
Административный истец ФИО7 в судебное заседание не явилась, о месте и времени судебного разбирательства извещена надлежащим образом.
Представитель административного истца в судебном заседании административные исковые требования с учетом уточнения поддержала по доводам, изложенным в административном иске.
Представители административного ответчика в судебном заседании административные исковые требования не признали по доводам, изложенным в возражениях на административный иск, согласно которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:17:0329201:1549 в размере 11918556 рублей, утверждена приказом Министерства имущества <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов и земель особо охраняемых территорий и объектов на территории <адрес> и о признании утратившим силу отдельных приказов министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики <адрес> и министерства имущественных отношений <адрес>». Таким образом, кадастровая стоимость, определенная Приказом №, применялась для целей налогообложения по земельному налогу с ДД.ММ.ГГГГ. кадастровая стоимость земельных участков с кадастровым номером 27:17:0329201:1549, 27:17:0329201:1513, на основании которой земельный налог за 2023-2024 годы подлежал расчету, утверждена приказом Министерства имущества <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех учтенных в Едином государственном реестре недвижимости земельных участков на территории <адрес> и о признании утратившими силу отдельных приказов министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики <адрес>, министерства имущественных отношений <адрес> и министерства имущества <адрес>». Таким образом, кадастровая стоимость, определенная Приказом №, применяется для целей налогообложения по земельному налогу с ДД.ММ.ГГГГ. В решении <адрес>вого суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-117/2025 указана кадастровая стоимость земельных участков равной рыночной стоимости. При этом в рамках указанного дела, пересмотрена кадастровая стоимость земельных участков, утвержденная Приказом №, которая применяется для целей налогообложения по земельному налогу с ДД.ММ.ГГГГ. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:17:0329201:1549, утвержденная Приказом № (применяемая для целей налогообложения по земельному налогу с ДД.ММ.ГГГГ), в размере рыночной стоимости <адрес>вым судом не пересматривалась, соответственно земельный налог за 2022 год в уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № рассчитан правомерно и перерасчету не подлежит. Просят в удовлетворении административных исковых требований отказать.
Заинтересованное лицо ФИО8 в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом.
В соответствии с положениями ст. 150 КАС РФ административное дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.
Выслушав представителя административного истца, представителей административного ответчика, исследовав и оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;
2) соблюдены ли сроки обращения в суд;
3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);
б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;
в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;
4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
В соответствии с п. 1.1 ст. 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
При этом в силу части 6 статьи 3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 334-ФЗ, положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно пункту 2.1 статьи 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО7 является собственником ? доли в праве собственности на земельные участки:
- кадастровый №, площадью 41602 кв.м., расположенный по адресу <адрес>, в районе <адрес>, уч. 17,
- кадастровый №, площадью 50000 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, в районе <адрес>, уч. 14.
<адрес>вого суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-117/2025 кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости установлена по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере их рыночной стоимости, дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости - ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО7 обратилась в УФНС по <адрес> с заявлением о перерасчете земельного налога за 2022-2024 годы.
Решением УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 отказано в перерасчете земельного налога за 2022-2024 годы.
Данное решение было обжаловано ФИО1
По результатам рассмотрения жалобы, УФНС по <адрес> принято решение от ДД.ММ.ГГГГ, которым произведен перерасчет земельного налога за 2023-2024 годы, в перерасчете земельного налога за 2022 год – отказано.
Не согласившись с принятым решением административный истец обратилась в суд с настоящим административным иском.
Разрешая заявленные административные исковые требования суд исходит из следующего.
<адрес>вого суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-117/2025, установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:17:0329201:1549, общей площадью 41602 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – промышленные объекты III- класса опасности, расположенного по адресу: <адрес>, в районе <адрес>, уч. 17, равной ее рыночной стоимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 3952190 рублей.
На основании данного судебного решения внесены в Единый государственный реестр недвижимости сведений об изменении кадастровой стоимости объектов недвижимости и земельных участков, принадлежащих на праве собственности ФИО1, начиная с 2022 г.
Согласно п. 2.1 ст. 52 НК РФ, перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и пунктах 1 и 2 ст. 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 31-КАД21-2-К6, доведенном до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N БС-4-21/2601@ "Об определении периода перерасчета земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости" отмечено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы по налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Поскольку срок оплаты земельного налога за 2022 г. наступил в 2023 г., то с учетом вышеприведенных нормативных положений и позиции Верховного Суда РФ, в 2025 г. налоговый орган при условии оспаривания кадастровой стоимости был обязан пересчитать налог за 3 предшествующих периода, то есть за 2022-2024 гг.
В силу положений ст. ст. 391, 403 НК РФ изменение в течение налогового периода кадастровой стоимости земельных участков и объектов недвижимости, по общему правилу, не учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.
Вместе с тем в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (абз. 2 п. 1.1 ст. 391, абз. 3 п. 2 ст. 403 НК РФ).
Согласно п. 1 ч. 2 ст. 18 Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.
Установлено, что Приказом Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 70 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех учтенных в Едином государственном реестре недвижимости земельных участков на территории <адрес> и о признании утратившими силу отдельных приказов министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики <адрес>, министерства имущественных отношений <адрес> и министерства имущества <адрес>» утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории <адрес> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, которые применяются для целей налогообложения по земельному налогу с ДД.ММ.ГГГГ.
Доводы административного ответчика о том, что кадастровая стоимость спорного земельного участка была установлена приказом министерства имущества <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов и земель особо охраняемых территорий и объектов на территории <адрес> и о признании утратившими силу отдельных приказов министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики <адрес> и министерства имущественных отношений <адрес>», которая <адрес>вым судом в рамках дела №а-117/2025 не пересматривалась, суд находит не состоятельными, поскольку приказом № установлена кадастровая стоимость земельного участка подлежащая применению для расчета земельного налога за 2021 год, поскольку обязанность по его уплате должна была быть исполнена до ДД.ММ.ГГГГ. В данном рассматриваемом случае приказом № установлена кадастровая стоимость земельного участка для целей налогообложения на 2022 год, при этом обязанность по уплате земельного налога должна быть исполнена до ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, налоговым органом необоснованно отказано в перерасчете земельного налога за 2022 год, а также в выдаче нового налогового уведомления с суммой земельного налога за 2022 год, подлежащей уплате с учетом перерасчета.
Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд
решил:
Административные исковые требования ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании бездействия незаконным, обязании совершить определенные действия – удовлетворить.
Признать незаконным бездействие УФНС по <адрес>, выразившееся в отказе в пересчете земельного налога за 2022 год на земельный участок с кадастровым номером 27:17:0329201:1549.
Обязать УФНС по <адрес> произвести перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 27:17:0329201:154ДД.ММ.ГГГГ год исходя из кадастровой стоимости 3952190 рублей и выдать ФИО1 Зое ФИО2 новое налоговое уведомление.
Решение может быть обжаловано в <адрес>вой суд, в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Центральный районный суд <адрес>.
Судья Ю.В. Ким
Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.