Дело № 2а-335/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Сорочинск 25 мая 2023 года
Сорочинский районный суд Оренбургской области,
в составе председательствующего судьи Устабаева Е.Т.
при секретаре Нагаевой О.А.
с участием представителя административного ответчика Управление Федеральной Налоговой Службы по Оренбургской области – ФИО1, действующего на основании доверенности № от 21.09.2021 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 3 по Оренбургской области о признании решения незаконным,
УСТАНОВИЛ:
15.03.2023 г. ФИО2 обратилась с вышеуказанным заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Оренбургской области в обоснование своих доводов указала, что в отношении нее ответчиком было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ согласно которому истцом занижена налоговая база по налогу на имущество за 2021 год в связи с чем, ею не уплачен налог в сумме 19498 руб. и она привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ.
Просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Оренбургской области № от ДД.ММ.ГГГГ и обязать ответчика восстановить права истца путем списания начисленной налоговой задолженности.
Впоследствии административный истец уточнила административные исковые требования изложив их в окончательной редакции: «Просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № по Оренбургской области № от ДД.ММ.ГГГГ, решение УФНС по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ № и обязать административного ответчика восстановить права ФИО2 путем списания начисленной задолженности».
04.05.2023 г. в качестве соответчика судом к участию в деле привлечено Управление Федеральной Налоговой Службы по Оренбургской области.
Административный истец ФИО2, представитель административного истца, административный ответчик участия в судебном заседании не принимали, извещены надлежащим образом о времени и месте его проведения, об отложении судебного заседания не просили.
На основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд рассмотрел дело в отсутствие неявившихся лиц.
Изучив материалы дела, заслушав представителя административного ответчика суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Исходя из положений части 2 статьи 227 КАС РФ, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании решения, действия (бездействия) незаконными.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23, подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее – Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса. Срок представления Декларации за 2021 год – 04.05.2022.
Согласно пункту 1.2 статьи 88 Кодекса в случае если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
Как следует из материалов дела и установлено в ходе судебного разбирательства на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации), полученных от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии со статьей 85 Кодекса, установлено, что ФИО2 в 2021 году получен доход от продажи объекта недвижимого имущества (1/5 доли земельного участка), расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (с ДД.ММ.ГГГГ поДД.ММ.ГГГГ).
В соответствии с договором купли-продажи от 14.01.2021 г. административным истцом продана 1/5 доли в праве общей долевой собственности земельного участка с кадастровым номером №. Стоимость земельной доли принадлежащей ФИО2 составила 5000 руб.
В силу положений п. 2 ст. 217.1 Кодекса доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Согласно п. 3 ст. ст. 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Пунктом 6 статьи 210 Кодекса установлено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 Кодекса.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения, предусмотренные статьей 217.1 Кодекса, применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.
В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса установлено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в сумме 1 000 000 рублей налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с учетом предоставленного имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, за 2021 год составляет 19 498рублей ((349 987,02-1000000/5)*13%).
На основании вышеизложенного ФИО2 обязана была исчислить и уплатить НДФЛ в связи с получением дохода от продажи 1/5 доли земельного участка с кадастровым номером № в срок до ДД.ММ.ГГГГ.
Однако исчисление и оплату налога ФИО2 не произвела, в связи с чем, была привлечена к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.
Кроме того, ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ продана доля земельного участка с кадастровым номером № находящаяся во владении меньше минимального срока владения установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ, то в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ ФИО2 обязана была представить до 04.05.2022 налоговую декларацию по форме 3 – НДФЛ, однако, налогоплательщик декларацию по форме 3-НДФЛ не представила, в связи с чем, была привлечена к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, которое влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
В силу положений ст. 11.5 ЗК РФ выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок). При выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок.
В силу положений пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В соответствии с ч. 4 ст. 41 ФЗ от 13.07.2015 г. № 218-ФЗ государственный кадастровый учет измененных земельных участков в результате выдела доли в натуре в счет доли в праве общей собственности или раздела земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, перераспределения земельного участка, находящегося в частной собственности, и земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а также в результате раздела земельного участка, предоставленного садоводческому или огородническому некоммерческому товариществу, в результате которых такие земельные участки сохраняются в измененных границах, осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на земельные участки, образованные из указанных земельных участков.
Таким образом, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки. Согласно представленным материалам дела, земельный участок с кадастровым номером № образован 08.10.2020 г. в результате прекращения права собственности на земельный участок с кадастровым номером № на основании проекта межевания земельных участков от 17.07.2020 г. и соглашения об определении долей от 25.08.2020 г.
Согласно представленным данным Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области 08.10.2020 г. у административного истца зарегистрирована дата окончания регистрации права на объект с кадастровым номером № и 08.10.2020 г. возникло право собственности на новый объект с кадастровым номером № исчисление минимального срока владения начинается с даты государственной регистрации права на вновь образованный земельный участок, т.е. 08.10.2020 г.
Следовательно, довод ФИО2 о том, что налоговым органом неверно определен минимальный срок владения ею земельной доли в общей долевой собственности в земельном участке с кадастровым номером № возникшим у административного истца с 1994 года в соответствии со свидетельством о государственной регистрации от 28.12.2012 г. серия № № является несостоятельным.
Суд, исследовав представленные сторонами доказательства, приходит к выводу, что оспариваемые решения Межрайонной ИФНС России 3 по Оренбургской области № от 19.12.2022 г., УФНС по Оренбургской области № от 03.02.2023 г. вынесены безнарушения закона, в том числе норм налогового законодательства.
На основании изложенного, административные исковые требования ФИО2 следует оставитьбезудовлетворения.
Руководствуясь статьями175-180Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 3 по Оренбургской области, Управлению ФНС по Оренбургской области о признании решения незаконным отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Оренбургский областной суд через Сорочинский районный суд в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме.
Судья Е.Т. Устабаев
Мотивированное решение в окончательной форме изготовлено 02.06.2023 года.
Судья Е.Т. Устабаев