РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

<адрес> 26 декабря 2022 года

Ленинский районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Дадакова С.С.,

при секретаре ФИО6,

с участием представителя истца ООО «Строй-Макс» - генерального директора ООО «Прецедент-АРТА» ФИО7, действующей по доверенности,

представителя ответчика УФНС России по ЧР ФИО8, действующего по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело №а-2603/22 по административному иску Общества с ограниченной ответственностью «Строй-Макс» к Управлению Федеральной налоговой службы России по Чеченской Республике о признании недействительным решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Строй-Макс» (далее – истец, заявитель, общество, ООО «Строй-Макс») обратилось в Арбитражный суд Чеченской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике о признании недействительным решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Определением Арбитражного суда Чеченской Республики от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованных лиц на стороне заявителя привлечены следующие физические лица: ФИО1, ФИО2, ФИО3 и ФИО11 Сайд-Хусейн Сайд-Эмиевич, являющиеся учредителями ООО «Строй-Макс». В связи с привлечением к участию в деле физических лиц, на основании ч. 4 ст. 39 АПК РФ, дело №А77-1393/2021 передано в Верховный Суд Чеченской Республики для направления его в суд общей юрисдикции, к подсудности которого оно отнесено законом.

Определением Верховного Суда Чеченской Республики от ДД.ММ.ГГГГ указанное административное дело передано по подсудности в Ленинский районный суд <адрес>.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО7 поддержала измененные (уточненные) требования о признании недействительными решения Управления Федеральной налоговой службы России по Чеченской Республике от ДД.ММ.ГГГГ за № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от ДД.ММ.ГГГГ за № об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и предложении уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению, которое вынесено на основании акта налоговой проверки за № от ДД.ММ.ГГГГ.

Представитель административного ответчика ФИО8 требования не признал и просил суд отказать в их удовлетворении.

Заинтересованные лица ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО10-Х.С-Э., надлежаще извещенные о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, направили в суд ходатайства о рассмотрении дела в их отсутствие и удовлетворении административного иска в полном объеме.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

ООО «Строй-Макс» в Управление Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике подана уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года, согласно которой сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период, составила 36 042 666,00 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации и представленных документов Управлением Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, вынесены решение от ДД.ММ.ГГГГ № «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение от ДД.ММ.ГГГГ № «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

В соответствии с решением от ДД.ММ.ГГГГ № «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса в виде взыскания штрафа в размере 10 000,00 рублей и предложено уменьшить сумму налога, на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению в размере 36 042 666,00 руб., и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением от ДД.ММ.ГГГГ № «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года в размере 36 042 666,00 руб.

Указанные решения налогового органа были обжалованы Обществом в апелляционном порядке в соответствии со статьями 101.2, 137-140 Налогового кодекса Российской Федерации в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба ООО «Строй-Макс» решения Управления Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость оставлена без удовлетворения.

Полагая, что указанные выше ненормативные правовые акты налогового органа нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ООО «Строй-Макс» обратилось в суд с вышеуказанным требованием, которое является предметом рассмотрения суда по данному делу.

Проанализировав доводы заявления и отзыва на него, оценив представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к выводу, что заявленное ООО «Строй-Макс» требование подлежит удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей Г/1 Налогового кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты: выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой. выпуска для внутреннего потребления. при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в <адрес>), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 1.70 Налогового кодекса.

В силу положений статей 169, 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога на добавленную стоимость, после принятия на учет указанных, товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Особенности применения налоговых вычетов по приобретенным основным средствам предусмотрены абзацем 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса, согласно которому вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и. (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса, производятся в полном объеме после" принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Право на налоговые вычеты носит заявительный характер, ввиду чего именно на налогоплательщика возложена обязанность по представлению первичных учетных документов, подтверждающих обоснованность и правомерность заявленного к вычету НДС.

Из материалов дела следует, что Обществом ДД.ММ.ГГГГ представлена уточненная (корректировка №) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в размере 36 042 666,00 руб., в том числе: сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации в размере 3 588 694 руб., а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в размере 32 453 972 руб.

Декларация на возмещение НДС подана в связи с возмещением НДС, уплаченного при ввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации и уплатой НДС при приобретении товарно-материальных ценностей на территории России, предназначенных для монтажа Тепличного комплекса, находящегося по адресу: Чеченская Республика, <адрес>.

Обществом в 2017 году с «ФИО4 С;.Л.» (Испания) заключен контракт от ДД.ММ.ГГГГ № Р Р 17-0099 REV-01B на поставку одного многопролетного тепличного комплекса с общей площадью 221,808 |ш. м.. вместе с техническими инструментами и оборудованием для правильной эксплуатации, цена контракта составляет 6121900,80 евро и вносится согласно пункту 3 контракта поэтапно. Пунктом 3 контракта предусмотрено подписание акта приема сторонами после установки Тепличного комплекса. В соответствии с пунктом 8 контракта Продавец гарантирует завершение полной сборки под ключ теплицы не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно дополнительному соглашению от ДД.ММ.ГГГГ М>5 к контракту REV-ОГВ от 28,06.2017 срок выполнения работ продлен до 31,12.2039 (пункт 8): По пункту 2,1 предусмотрены условия доставки товара EXW Грозный (Россия), включая расходы на. доставку на грузовиках до конечной точки в Грозном, При этом, ранее контракт предусматривал поставку товара до места монтажа за| счет продавца.

Контрактом REV-01B от ДД.ММ.ГГГГ предусмотрено, что покупатель оплачивает все налоги в стране, куда направляются товары по указанию покупателя, в частности все налоги, связанные с импортом, таможенным оформлением.

Согласно представленным ГТД Обществом по контракту от 28.06,2017 Ик РР17-0099 REV-01В задекларированы товары (оборудование), предназначенные для использования при сборке тепличного комплекса, а именно: асинхронные двигатели переменного тока, изделия из черных металлов штампованные, профили из плоского проката, части металлоконструкций из черных металлов, профили, полученные из плоского проката, полиэтиленовая пленка для покрытия теплиц, части системы отопления тепличного комплекса, поликарбонат сотовый, скрученная проволока без покрытия, затеняющие энергосберегающие экраны, прокат плоский из оцинкованной нелегированной стали с полимерным покрытием, проволока из нелегированной стали, агроткань полипропиленовая (укрывной агротекстиль), затеняющие энергосберегающие (тепловые) экраны, изделия из проволоки.

Источниками финансирования строительства Тепличного комплекса явились денежные средства, перечисленные Обществу в 2017 году ООО «АГРОИНВЕСТ» по договору № от 30,06.2017 в размере 487 320 000,00 руб. и взносы. учредителей, произведенные на расчетный счет ООО «Строй-Макс» в сумме 570 719 600 рублей.

Учредители в 2017-2018 гг. внесли наличные денежные средства в виде взноса в уставный капитал Общества: ФИО1 - взнос сумме 223 377 600 руб.; ФИО2 - взнос сумме 75 350 000 руб.; ФИО9 - взнос сумме 94 712 000 руб.; ФИО10 - взнос сумме 177 280 000 руб.

Государственная регистрация увеличения уставного капитала произведена.

Управлением в рамках камеральной налоговой проверки, на основании сведений о доходах 2-НДФЛ установлено, что у учредителей ООО «Строй-Макс» отсутствовали задекларированные доходы в суммах, сопоставимых с вносимыми вкладами в уставной капитал. Однако по представленным документам (договорам) источником денежных средств, для учредителей ООО «Строй-Макс», являются договора «Займа» заключенные с гражданином Турции, ФИО5, паспортные данные указанные в договорах: серия U20723405 №, адрес: <адрес>, p-он Февзи Чакмак, <адрес> №Ж/К Йешил вади. Срок возврата долга по договорам не позднее ДД.ММ.ГГГГг.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод об осуществлении строительства в отсутствие необходимых разрешительных документов, а также несоблюдение условий для вычета НДС в части отсутствия доказательств принятия на учет спорных материалов и оборудования в 1 квартале 2019 года.

Основанием для вывода о необоснованном принятии налоговых вычетов по мнению налогового органа явились следующие обстоятельства; представление Обществом противоречивой информации относительно принятия на учет тепличного комплекса по счету 08 и в последующем на баланс по счету 01; представление противоречивой информации по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Агроинвест» и не представление информации об источниках финансирования строительства тепличного комплекса; не представление документов, подтверждающих право на налоговый вычет по НДС.

Положенная в основу оспариваемых ненормативных актов налогового органа позиция является ошибочной, основанной на неправильном толковании подлежащих применению норм права.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов

Таким образом, в соответствии со статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, условиями применения налоговых вычетов являются:

- налог должен быть предъявлен налогоплательщику (статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации); - налогоплательщику должен быть выставлен счет-фактура, оформленный с соблюдением требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 168 Кодекса);

- товары (работы, услуги, имущественные права) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость или для перепродажи (статья 171 Кодекса);

- товары, работы, услуги или имущественные права должны быть приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов (статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Каких-либо иных условий для применения налоговых вычетов Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 10865/03 указано, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Таким образом, право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм налога на добавленную стоимость не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете "01 - Основные средства".

Для вычета налога на добавленную стоимость важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет. Более того, законодательством о налогах и сборах не определено то, на каком именно счете бухгалтерского учета должны быть отражены приобретенные основные средства, а также не устанавливается порядок возмещения сумм налога на добавленную стоимость в зависимости от отражения стоимости приобретенных основных средств на каких-либо конкретных счетах бухгалтерского учета.

Поэтому довод налогового органа о наличии правовых оснований для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении оборудования, только после введения его в эксплуатацию и принятия на учет по счету 01 "Основные средства", подлежит отклонению судом как несоответствующий нормам главы 21 Кодекса, поскольку право на применение налогового вычета в силу пункта 1 статьи 172 Кодекса возникает с момента приобретения, принятия на учет товара, оформления счетов-фактур и фактической оплаты, вне зависимости от отражения стоимости приобретенных основных средств на каком-либо конкретном счете бухгалтерского учета.

В силу пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Обстоятельства, свидетельствующие о наличии в рассматриваемом случае указанного выше исключения из общего правила возмещения налога, отсутствуют. Доказательств обратного суду не представлено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налогоплательщик вправе включить в состав вычетов суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему по счетам-фактурам, полученным от контрагентов в любой налоговый период, следующий за датой выставления счета-фактуры и соблюдения условий для применения вычетов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, однако в пределах трех лет со дня окончания соответствующего периода.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что действия общества были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды и не подтвержден факт отсутствия реальных хозяйственных операций, по которым заявлены суммы налога к вычету и к возмещению из бюджета.

Следовательно, у административного истца имеется право на возмещение из бюджета спорной суммы налога на добавленную стоимость.

То обстоятельство, что приобретение основных средств и принятие их к учету отражены обществом по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» в 1-м квартале 2019 года, т.е. в тот момент, когда основные средства были только введены в эксплуатацию, но не начали работу, не может являться основанием для лишения его права на налоговый вычет при исчислении налога на добавленную стоимость, исходя из изложенного выше правового регулирования.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что административным истцом представлены все необходимые документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Иные выводы налогового органа о необоснованном принятии налоговых вычетов сами по себе не свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций, по которым заявлены суммы налога к вычету и к возмещению из бюджета и не является достаточным основанием для отказа в применении налоговых вычетов. Отдельные недостатки в оформлении первичных документов не могут служить основанием для признания конкретной хозяйственной операции фактически не осуществленной.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что ООО «Строй-Макс» правомерно воспользовалось правом на вычет по налогу на добавленную стоимость в 1 квартале 2019 года в сумме 32 453 972,00 руб., уплаченную налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также вычет по налогу на добавленную стоимость в размере 3 588 694,00 руб. при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в связи с чем заявленное обществом требование подлежит удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ООО «Строй-Макс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Чеченской Республике удовлетворить.

Признать недействительным решение № от ДД.ММ.ГГГГ Управления Федеральной налоговой службы России по Чеченской Республике о привлечении ООО «Строй-Макс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Признать недействительным решение № от ДД.ММ.ГГГГ Управления Федеральной налоговой службы России по Чеченской Республике об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и предложении уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению, которое вынесено на основании акта налоговой проверки за № от ДД.ММ.ГГГГ.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Чеченской Республики через Ленинский районный суд <адрес> в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение в окончательной форме составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий (подпись) С.С. Дадаков

Копия верна:

Судья: