Дело №2-8636/2025
24RS0048-012025-005647-43
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
11 августа 2025 года г. Красноярск
Советский районный суд г. Красноярска в составе:
председательствующего судьи Яматиной О.А.,
при секретаре Гореловой А.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Красноярскому краю о возложении обязанности,
УСТАНОВИЛ:
ФИО3 обратилась в суд с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Красноярскому краю, указав, что является дочерью ФИО7, умершей ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ нотариусом Красноярского нотариального округа ФИО6 ей выдано свидетельства о праве на наследство. При жизни наследодателю ФИО7 принадлежала квартира, расположенная по адресу: <адрес>. ФИО7 обратилась в Федеральную налоговую службу РФ по Красноярскому краю за получением налогового вычета за 2012 год, представив все необходимые документы. Сумма налога, подлежащая возврату, составила 45 257 руб. ДД.ММ.ГГГГ ФИО7 умерла, не успев лично получить имущественный налоговый вычет. В выдаче истцу налогового вычета, причитающегося ФИО3, ответчик отказал в связи с пропуском срока на обращение.
Полагая, что имеет право на получение денежной суммы неполученного имущественного налогового вычета, причитающегося ФИО3, истец просила суд обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по Красноярскому краю выплатить ей сумму имущественного налогового вычета в размере 45 257 рублей, заявленного ФИО8, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ.
В судебном заседании ФИО3 исковые требования поддержала в полном объеме, по изложенным в исковом заявлении основаниям.
Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Красноярскому краю – ФИО9, действующая на основании доверенности, просил в удовлетворении требований отказать.
Представитель третьего лица ИФНС России по Советскому району г. Красноярска – ФИО10, действующая на основании доверенности, также с исковыми требованиями не согласилась.
Третьи лицо ФИО4, ФИО13 против удовлетворения исковых требований не возражали.
Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд считает исковые требования обоснованными и подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Как установлено судом, ДД.ММ.ГГГГ родилась ФИО3, матерью является ФИО2, отцом ФИО11, что подтверждается свидетельством о рождении серии III-БА № от ДД.ММ.ГГГГ.
Из материалов дела следует, что ФИО2 на праве собственности принадлежала квартира по адресу: <адрес>.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 умерла (свидетельство о смерти серии II-БА № от ДД.ММ.ГГГГ).
При жизни ФИО2 была подана декларация по форме 3-НДФЛ за 2012 год, по результатам проведенной камеральной проверки, налоговым органом было принято решение о возврате налогового вычета за приобретение квартиры по адресу: <адрес> размере 45 257 руб.
Однако при жизни ФИО2 получить указанный вычет не успела.
После смерти ФИО2 нотариусом Красноярского нотариального округа ФИО6 было открыто наследственное дело №, согласно которому с заявлением о принятии наследства по завещанию обратились родители ФИО2 – ФИО13, ФИО4, по закону – супруг ФИО11, действующий от имени своей несовершеннолетней дочери – ФИО3
ДД.ММ.ГГГГ нотариусом ФИО6 было выдано свидетельство о праве на наследство по закону №, согласно которому ФИО3 переходит наследственное имущество ФИО2 в виде денежных средств, подлежащих выплате наследодателю, но не полученных при жизни: имущественный налоговый вычет за приобретение квартиры по адресу: <адрес> размере 45 257 руб., причитавшихся наследодателю согласно справке от ДД.ММ.ГГГГ № ИНФС по Советскому району г. Красноярска.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 обратилась к ответчику с заявлением об осуществлении ей выплаты на основании указанного свидетельства о праве на наследство по закону.
Письмом от ДД.ММ.ГГГГ № МИФНС № 1 по Красноярскому краю отказало ФИО3 в выплате налогового вычета со ссылкой на пропуск срока подачи указанного заявления.
Рассматривая заявленные требования, суд исходит из следующего.
Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.
Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции Российской Федерации, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.
Действительно, Налоговый кодекс Российской Федерации не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.
Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.
Право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры предусмотрено в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам по закону или завещанию.
Согласно п. 1 ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
В соответствии с п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Согласно п. 1 ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Исходя из ст. 128 ГК РФ денежные средства относятся к имуществу.
Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают передачу по наследству самого по себе права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего конкретному налогоплательщику и неотъемлемого от него. Но в нормах Налогового кодекса Российской Федерации не содержится запрета на наследование права на получение денежных средств из бюджета в рамках имущественного налогового вычета.
Однако когда налогоплательщик реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета путем подачи в налоговую инспекцию заявления с прилагаемыми документами, а налоговая инспекция приняла решение о предоставлении вычета и перечислении из бюджета денежных средств, то с момента принятия налоговой инспекцией указанного решения право на вычет превращается исключительно в право на получение денежных средств из бюджета.
Если налогоплательщик умирает, подав в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФ и все необходимые документы, не успев получить из бюджета денежные средства, то к наследникам переходит не право на вычет, а именно право на получение из бюджета денежных средств.
При таких обстоятельствах, учитывая, что ФИО3 приняла в установленном законом порядке наследство после смерти ФИО2, путем подачи заявления нотариусу, которым выдано ФИО3 свидетельство о праве на наследство в виде денежных средств, подлежащих выплате наследодателю, но не полученных при жизни – имущественный налоговый вычет, суд приходит к выводу, что требование истца к ответчику о возврате суммы налога в виде имущественного налогового вычета, право на который имела умершая мать истца, является обоснованным и подлежит удовлетворению.
Доводы стороны ответчика о пропуске истцом 3-х летнего срока на подачу заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога основаны на неверном толковании норм права, поскольку имущественное обязательство налогового органа по возврату уплаченного налога возникло при жизни наследодателя, а правоотношения между налоговым органом и наследниками носят в данном случае гражданско-правовой характер, так как наследники не являются участниками налоговых правоотношений.
Из материалов дела следует, что при жизни ФИО2 реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были ею соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, камеральная проверка проведена, по результатам которой заявленная сумма имущественного вычета подтверждена в полном объеме, однако по не зависящим от ней причинам, налоговый вычет получен не был.
Суд также принимает во внимание, что в период оформления наследственных прав, истец ФИО3 была малолетней и не могла самостоятельно реализовать свои права, после совершеннолетия сразу обратилась в налоговый орган для получения налогового вычета. При этом, само по себе отсутствие обращения законного представителя наследника в налоговый орган с требованием о выплате денежных средств, не является основанием для лишения права наследника ФИО2 на получение наследства в виде налогового вычета, принятого им в установленные законом сроки и порядке.
При таких обстоятельствах, сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит выплате истцу.
На основании изложенного, руководствуясь ст.194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования ФИО3 удовлетворить.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> (ИНН <***>) выплатить ФИО3 (паспорт серии № №) сумму имущественного налогового вычета в размере 45 257 рублей, заявленного ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ.
Решение суда может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд через Советский районный суд г. Красноярска в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения.
Председательствующий О.А. Яматина
Мотивированное решение составлено 12.08.2025 года.
Копия верна судья О.А. Яматина